Учебная работа .Тема:Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, состояния учета и отчетности на ООО «Племенной завод Боргойский» Джидинского района№370.
Тема:Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, состояния учета и отчетности на ООО «»Племенной завод Боргойский»» Джидинского района»,»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПЛЕМЕННОЙ ЗАВОД БОРГОЙСКИЙ» ДЖИДИНСКОГО РАЙОНА
.1 Экономическая характеристика организации
.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика
РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
.1 Учет денежных средств в кассе
.2 Учет денежных средств на расчетном счете
.3 Учет денежных средств на валютном счете
.4 Учет денежных средств на специальных счетах
.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
.7 Учет кредитов и займов
.8 Учет расчетов с бюджетом по налогам
.9 Учет расчетов с внебюджетными фондами
.10 Учет основных средств
.11 Учет нематериальных активов
.12 Учет материально-производственных запасов
.13 Учет готовой продукции
.14 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
.15 Учет расчетов с подотчетными лицами
.16 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
.17 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
.18 Учет животных на выращивании и откорме
.19 Учет капитала и резервов
.20 Учет расходов
.21 Учет доходов и финансовых результатов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Преддипломная практика является продолжением учебного процесса, ее задача состоит в закреплении теоретических знаний и приобретении практических навыков по бухгалтерскому учету.
Целью прохождения практики является изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, состояния учета и отчетности на ООО «Племенной завод Боргойский» Джидинского района.
Сельское хозяйство — наиболее сложная и трудоемкая отрасль, как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве. В настоящее время в сельском хозяйстве происходят крупные изменения, суть которых заключается в рыночной экономике. Основными отраслями сельского хозяйства являются растениеводство и животноводство. Сельское хозяйство, в отличие от других отраслей, имеет свои особенности, которые определяют сложность его ведения, оказывают большое влияние на организацию сельскохозяйственного производства и требуют умелого научного подхода к его построению и ведению.
За годы аграрной реформы в Республике Бурятия произошло резкое сокращение производства сельскохозяйственной продукции. Во многих хозяйствах наблюдается спад производства и продажи продукции растениеводства и животноводства. Несмотря на это многие предприятия сельского хозяйства существуют и даже получают прибыль.
Для обеспечения устойчивого наращивания объёмов производства и повышения производительности труда в ближайшие годы требуется осуществить комплекс скоординированных технологических и организационно-экономических мер, направленных на устойчивое повышение урожайности культур и продукции животноводства.
При этом большое значение приобретает разработка научно-обоснованных проектов рациональной организации сельскохозяйственного производства, направленных на более эффективное использование природных ресурсов.
Реализация различных мер, конкретизированных для каждого хозяйства, позволит существенно увеличить объем производства продукции, снизить себестоимость, повысить рентабельность и эффективность отрасли в целом.
В своем отчете хотелось бы проанализировать состояние и развитие отраслей растениеводства и животноводства, также рассмотреть систему мер по эффективному использованию земли, трудовых, технических, материально-производственных и финансовых ресурсов на таком предприятии, как ООО «Племенной завод Боргойский».
Достижение поставленной цели решалось через следующие задачи:
ознакомление с производственной структуры организации и ее управлением, размерами и местонахождением производственных подразделений, сроками предоставления ими отчетности;
ознакомление с принятой в организации формой бухгалтерского учета и порядок документооборота;
изучение структуры бухгалтерии, распределение обязанностей между счетными работниками;
изучение учетной политики организации за текущий год;
ознакомится с результатами финансово-хозяйственной деятельностью за три последних года;
ознакомление с действующими в организации внутрихозяйственными регламентами, служащие для выполнения учетных работ.
РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПЛЕМЕННОЙ ЗАВОД БОРГОЙСКИЙ» ДЖИДИНСКОГО РАЙОНА
.1 Экономическая характеристика организации
Племенной завод расположен в юго-восточной части Джидинского района.
ООО «Племенной завод Боргойский» Джидинского района Республики Бурятия — многоотраслевое хозяйство с развитым овцеводством, был образован в 1927 году. Расположен он в южной части Боргойской степи. Центральная усадьба племзавода — село Белоозерск, находится в 218 км от города Улан-Удэ, в 35 км от районного центра — села Петропавловка и в 40 км от железнодорожной линии «Иркутск — Наушки -Улан-Батор». На территории хозяйства протекает река Джида. По правому берегу ее протягиваются покрытые лесом отроги Джидинского хребта, а по левому берегу — степные отроги хребта Малый Хамар — Дабан. На левобережье есть несколько степных островов, из которых самым крупным является Боргойская степь.
Также на территории хозяйства имеются 2 соленых озера: Хойто — Hyp, Урда — Hyp, которые лишены стока, и вода в них не пригодна для поения скота. В эти озера впадают небольшие речки Боргой и Холой.
Племзавод имеет 4 отделения, центры которых села Нюгуй, Тасархой, Белозерск, Енхор.
Основными видами деятельности хозяйства являются:
выращивание и реализация племенных овец;
производство и реализация шерсти, баранины, мясо КРС, лошадей,
свиней;
производство и реализация зерновых и кормовых культур;
производство и реализация товаров народного потребления.
Сдача государству сельскохозяйственной продукции производится таким образом:
шерсть — г. Улан-Удэ, АО «Тонкосуконная мануфактура»;
мясо — г. Улан-Удэ, АО «Улан — Удэнский мясокомбинат»;
зерно — станция Джида, АО «ХПП», г. Улан-Удэ, АО «Заудинский
мелькомбинат»;
молоко — с. Петропавловка, АО «Джидинский маслозавод».
Кроме того, в настоящее время значительная часть продукции: мясо — 40 — 45%, молоко — 25 — 30%, зерно — 50% от валовой продукции реализуется через свободную продажу, а также перерабатывается в условиях хозяйства.
Территория ПЗ «Боргойский» относится к сухостепной зоне и характеризуется резко континентальным климатом, большим колебанием температур, неравномерностью выпадения осадков и длительной мерзлотой.
Зима продолжительная, малоснежная и холодная. В январе температура доходит доминус 50 градусов. Лето жаркое и засушливое, температура достигает плюс 42 градуса. Среднегодовая температура отрицательная — 0 — 1 градус.
Продолжительность безморозного периода составляет 107 дней, вегетационный период — 153 дня. Годовое количество осадков не превышает 250 мм. Максимальная высота снежного покрова достигает 15 см, средняя 7-8 см. Влажность почвенного покрова в период вегетации низкая — 10 — 15 %. Большая часть степи не обеспечена естественными водоисточниками, что ухудшает качество почв.
Направление господствующих ветров — западное и юго-восточное, весной и осенью достигают 20 м/сек, отличаются большой разрушительной силой в степных открытых пространствах, что приводит к эрозии почв. Почвы Боргойской степи маломощные, слабоструктурные от горно-подзолистых до светло — каштановых.
Основная часть территории землепользования представляет собой гористо-равнинно-увалистый рельеф.
По растительности Боргойская степь относится к житняковой и полынной. На горных скалах и вершинах гор растет пижма.
В хозяйстве возделываются зерновые, кормовые культуры и овощи.
Травостой степи отличается высокой питательностью и хорошей поедаемостью всеми видами скота, особенно овцами.
Природно-климатические условия позволяют выращивать все основные сорта сельскохозяйственных культур, районированных для этого региона, интенсивно вести животноводство, в том числе и овцеводство. Земля — главное средство производства в сельском хозяйстве. От того, как она используется, зависит валовой доход сельскохозяйственной продукции и конечные результаты работы предприятия. Пашня расположена в степной зоне территории совхоза, естественные пастбища находятся на равнине, межгорных увалах и склонах гор. Сенокосные угодья размещаются в пойме реки Джиды. Состояние землепользования за три года приведено в таблице 1.
Таблица 1
Состав и структура земельных угодий
Виды угодий 2010 г.2011 г.2012 г.га.%га.%га.%Общая земельная площадь — всего623701006398810034517100В том числе всего сельскохозяйственных угодий4442671,235125080,0934517100из них: Пашня2026245,62188042,692210064,03Сенокосы23525,323524,5923526,81Пастбища (без оленьих)1981244,61981238,661006529,16Залежи20004,5720614,06—Лесные массивы52068,3518602,92—Древесно-кустарниковые растения18602,9813371,52—Пруды и водоемы13371,55—Дороги3680,593680,57—Болота350,06350,05—Прочие земли950615,24950614,85—
По данным таблицы 1 видно, что предприятие на 2012 год имеет общую земельную площадь 34517 га.По сравнению с 2011 годом произошло уменьшение площади: пашня на 16733 га, пастбища на 9747 га. На долю сельскохозяйственных угодий приходится 34517 га земли или 100% от общей земельной площади. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольшая площадь находится под пашнями64,03%, а пастбища — 29,16%. Это объясняется тем, что хозяйство занимается растениеводством, разведением овец и крупного рогатого скота. От того как используются средства и прежде всего производственные основные фонды зависит эффективность производства. Это говорит о том, что хозяйство имеет достаточную норму естественных пастбищ и это способствует увеличению поголовья.
ООО «ПЗ Боргойский» является крупным племенным хозяйством, специализирующимся на разведении племенных овец. При этом предприятие имеет крупное зерновое хозяйство и развивает подсобные перерабатывающие подразделения.
Наряду с земельными ресурсами важным фактором производства продукции сельскохозяйственных предприятий является обеспеченность основными фондами и их эффективности использования, от которых зависит результат хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции.
В состав основных фондов сельского хозяйства входят разнообразные объекты, которые различаются между собой по назначению, конструкцией, сроком службы и другими признаками.
Рассмотрим таблицу 2.
Таблица 2
Состав и структура основных фондов
Наименование2010 г.2011 г.2012 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания, сооружения3951418,93951418,93951418,75Транспортные средства98454,7298454,7298454,67Машины и оборудования12602360,4212602360,4211518559,79Производственный и хоз. инвентарь1300,061300,061300,06Рабочий скот1730,081730,081900,09Продуктивный скот3296615,823296615,823505816,64Итого208651100208651100199922100
По данным таблицы 2 видно, что за рассматриваемый период состав основных средств уменьшился на 8729 тыс. руб.
Оборотные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, т.е. производства и реализации продукции. В процессе производственно-хозяйственной деятельности (при эксплуатации ОПФ) предприятие нуждается в денежных средствах, необходимых для изготовления продукции, закупки сырья и материалов, выплаты заработной платы и т.д., а затем в средствах, которые требуются на ее реализацию.
Таким образом, оборотные активы (оборотные средства) — это совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую деятельность предприятия и полностью потребляемых (видоизменяющих свою форму) в течение одного операционного цикла. Исходные данные таблицы 3 изложены в Форме № 1 годового отчёта.
Таблица 3
Состав и структура оборотных средств
Виды оборотных средств2010 г.2011 г.2012 г.Тыс. руб.%Тыс. руб.%Тыс. руб.%Запасы8387081,07410882,2010282988,53Дебиторская задолженность 1391313,41185213,1545743,94Денежные средства15261,5110,014020,35Прочие оборотные активы41834,141814,6483487,18Итого оборотных средств10349210090152100116153100
По данным таблицы 3 видно, что для ООО «ПЗ Боргойский» значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств заложены в запасах — 88,53%. Запасы играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства, но в то же время они представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.
К трудовым ресурсам относится та часть персонала, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками соответствующей отрасли. Формирования трудовых ресурсов и их использования в разных отраслях экономики имеют свои особенности.
В сельском хозяйстве, с развитием производительных сил, научно-технического прогресса, сокращается численность работников, занятых в производстве продукции.
Рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов хозяйства в следующей таблице 4.
Таблица 4
Состав и структура трудовых ресурсов
Категории работников2010 г.2011 г.2012 г.чел.%чел.%чел.%Всего по организации184100214100175100В т.ч. работники, занятые в с.-х. производстве15081,516878,514381,7Из них работники постоянные:12165,810950,911465,1Трактористы-машинисты 3820,74018,71910,8Работники свиноводства52,752,35Операторы машинного доения52,752,342,3Работники сезонные и временные—3014,0—Скотники КРС 2815,2209,3158,6Работники овцеводства 2513,6209,32011,4Работники коневодства1-20,910,6Служащие2915,82913,62916,6Из них, руководители126,5104,7105,7Специалисты179,2188,41810,3Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах105,4198,9116,3Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений10,510,510,6Работники торговли и общепита2211,92310,71910,9Работники, занятые на строительстве хозспособом10,531,410,6
По данным таблицы 4 видно, что общая численность работников в 2012 г по сравнению с 2010 г снизилась на 4,9% или на 9 человек.Численность постоянных работников уменьшилась на 3,8% (7 человек). В 2012 г. по сравнению с 2011 г. общая численность работников уменьшилась на 39 человек. Численность работников в 2012 годом по сравнению с 2010 годом занятых в подсобных промышленных предприятиях сократилась на 1 человек. Тенденция уменьшения численности работников наблюдается и в разрезе отраслей.
На результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказывает уровень специализации производства. Под специализацией понимается сосредоточение средств производства и рабочей силы на определенный вид товарной продукции.
В сельском хозяйстве, как и во всех отраслях народного хозяйства, происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с чем, происходит углубление специализации. В хозяйстве производят продукцию растениеводства и животноводства.
Основной показатель, отражающий уровень специализации — это структура товарной продукции. Конечным результатом производственной деятельности сельскохозяйственного предприятия является получение валовой продукции.
В сельском хозяйстве валовую продукцию принято в зависимости от назначения подразделять на две части: одна часть (семена, корма, молоко на выпойку телят) представляет собой конечную продукцию, используемую главным образом для реализации.
К товарной относится продукция, предназначенная для реализации за пределы хозяйства и поступившая в народнохозяйственный оборот. Данные отражены в таблице 5.
Таблица 5
Состав и структура товарной продукции
Виды отраслей и продукция2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г. в %тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%123456789Продукция растениеводства — всего4041963,93225750,14111546,7696101,7Зерновые3343752,93005546,73803043,24593113,7в том числе: Пшеница4895177,42730842,43682141,8-1213075,22 Ячмень31574,927474,310851,2-207234,4 Овёс500,1—220,02-28-картофель700,1570,08800,0910114,2Овощи открытого грунта170,0280,011540,2140905,9Прочая продукция растениеводства42996,84090,61750,2-41244,1Продукция растениеводства собственного производства25964,117282,726763,080103,1Продукция животноводства — всего2278836,13218349,94697753,3206,1206,1Скот и птица в живой массе656510,4723411,286919,82126132,4В т.ч. крс54328,662299,772908,31858134,2свиньи4190,74500,74720,555112,6Овцы и козы4650,75490,99291,1464199,8Лошади2490,4——Молоко цельное930,11520,217992,017061934,0Шерсть16362,618792,923232,6687141,9Прочая продукция животноводства160,02170,02200,002425Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде1447822,91567324,33414438,819666235,8Всего632071000644401008809210024885139,4
По данным таблицы 5 видно, что предприятие по сравнению 2012 — 2010 годом продукция растениеводства увеличилась на 696 тыс. рублей.
Большую долю в выручке получает от реализации животноводческой продукции, главным образом от продажи крупного рогатого скота и молока. Эти продукты занимают лидирующие и наиболее устойчивые позиции в структуре товарной продукции. Наиболее существенным моментом за рассматриваемый период является увеличение доходов от реализации зерна.
Таким образом, приведенные данные доказывают, что предприятие специализируется на производстве зерна и молока.
На каждом предприятии в конце года определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат.
В качестве таких показателей могут быть использованным: валовой доход, чистый доход, прибыль. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основными источниками информации при анализе служит Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №16 — АПК «Баланс продукции». Рассмотрим финансовые результаты ООО «ПЗ Боргойский» в таблице 6.
Таблица 6
Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г.в % %Выручка работ, услуг680397871095223139,9Себестоимость продаж64173-78573-78158121,8Валовая прибыль386613717065441,4Прибыль от продаж386613717065441,4Проценты к уплате5346-4271-486591,0Прочие доходы41559409232687764,7Прочие расходы18930-17480-19351102,2Прибыль до налогообложения21149193091972693,3Иные платежи из прибыли550-130-21939,8Чистая прибыль 20559191791950794,8
Данные таблицы показывают, что в 2012 году предприятие получила прибыль от продаж 17 млн. 065 тыс. рублей, а в 2011 году -137 тыс. рублей. Рентабельность продаж за 2012 год — 0,179, а в 2011 году — 0,002. Рентабельность продаж показывает рост на 0,177, т.е. это следствие роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции, работ, услуг или снижение затрат на производство при постоянных ценах. Предприятие получает прибыль, то есть показатели прибыли имеют положительное значение: прибыль от продаж повысилась на 41,4%. ООО «ПЗ Боргойский» располагает такими видами ресурсов, как трудовые, финансовые, обладает основными и оборотными средствами, что позволяет осуществлять свою производственную деятельность в хозяйстве.
.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях согласно ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы имеют право:
·учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
·ввести в штат должность бухгалтера;
·передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
Организация бухгалтерского учета на предприятии слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.
Документооборот в ООО «ПЗ Боргойский» имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. На данном предприятии документооборот разрабатывается с учетом конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения подразделений производства, расположения и удаления складов и подразделений, места оформления первичных документов. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде, в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает (либо) утверждает документ, когда и куда он предоставляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется бухгалтером, и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения.
График выполнения учетных работ. График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота, является его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указываются: наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, регистров аналитического учета); документы на основании которых каждый из них составляется; сроки выполнения и составитель. Для рациональной организации бухгалтерского учета график выполнения учетных работ на предприятии предусматривается равномерная нагрузка учетного аппарата в течение всего месяца. ООО «ПЗ Боргойский» такой график составляется по предприятию в целом.
Должностные обязанности в бухгалтерии. Распределение обязанностей в бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение всего месяца. Исходя из этого строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. При этом учитываются следующие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса. При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы самые ответственные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и утверждается руководителем предприятия.
Бухгалтером в ООО «ПЗ Боргойский» является Гармажапова Л.Д. В его обязанности входит разработка учетной политики, обработка кассовых и банковских документов и запись их в регистры, проверка накладных, печать платежных поручений, разноска банковских выписок ежедневно, подготовка документов для дотации, сдача отчетности в Министерство сельского хозяйства, сверка с поставщиками сырья, формирование проводок по счетам, подготовка данных по участкам бухгалтерского учета для составления отчетности. Проверяет авансовые отчеты и путевые листы. Начисляет и сдает отчеты во внебюджетные фонды. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с заработной платой, формирует проводки, выдает справки. Ведет учет товарно-материальных ценностей. Выписывает доверенности на получение материальных ценностей у других юридических лиц. Сдает ежемесячный, ежеквартальный, годовой отчеты в стат.управление. Проводит инвентаризацию по материально-ответственным лицам. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем предприятия. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за имуществом, движением и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операции, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции.
Бухгалтер начисляет и перечисляет платежи в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Составляет декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на прибыль, на имущество организации, а также ведет расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ. Сверяет расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документы, денежные средства и ценные бумаги в учреждениях Государственного банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы и других расходов. Обеспечивает сохранность денег, находящихся в кассе и прочих материальных ценностей.
Организационная структура учетного процесса ООО «ПЗ Боргойский» строится на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентрализации. Полная децентрализация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, где проверяют первичные документы и все записи заносят в учетные регистры.
Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров осуществлено на предприятии. Для архива выделено отдельное помещение, оборудованное стеллажами. Доступ к материалам, находящимся в архиве организации, регулируются правилами, разработанными бухгалтером и утвержденными руководителем предприятия, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи.
Важное организационное значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. Каждое предприятие на основе плана счетов утверждающего приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. за №94н с применениями и дополнениями разрабатывают рабочий план счетов. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности предприятия.
Учетная политика
. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008). Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, имущество, показателей финансового состояния организации.
Нужно подчеркнуть, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки ФХД, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В настоящее время разработаны новые подходы к постановке бухгалтерского учета, сущность которых заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Под учетной политикой организации понимают совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни). Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и оформляется приказом.
Учетная политика ООО «Племенной завод Боргойский» на 2012 год. Текущий ремонт основных средств финансируется путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере производства ремонта.
Операции по приобретению материалов отражается на счете № 10 «Материалы» по фактической стоимости. Товар учитывается по продажной цене с торговой наценкой. Выпуск продукции учитывается на счете № 43 «Готовая продукция».
Учёт затрат на производство продукции ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы».
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету № 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет № 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Первичное документирование на выдачу товарно-материальных ценностей выписывается бухгалтером, отвечающим за их учет, подписывается и утверждается подписями главного бухгалтера или заместителем главного бухгалтера.
Заведующим складами, другими материально-ответственными лицами производится отпуск всех товарно-материальных ценностей только по требованию, утвержденным двумя подписями (директором или его заместителем, главным бухгалтером или его заместителем).
Отражение реализации продукции осуществляется по моменту отгрузки и учитывается на счете 90 «Продажа».
Учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счете учета финансовых результатов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производится инвентаризация:
основных средств — один раз в 2 года;
материалов — один раз в год;
скота — ежемесячно;
готовой продукции — один раз в квартал;
товаров — один раз в квартал;
наличных денежных средств в кассе — ежемесячно;
кредиторской задолженности — один раз в год (по окончании отчетного года).
В обязательном порядке проводится инвентаризация имущественных обязательств:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проведена не ранее 1 октября отчетного года;
при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, созданной в соответствии с приказом.
Согласно ПБУ 1/08 «Учётная политика организаций» возможны изменения в учётной политике, которые должны оформляться приказом по предприятию.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером. На главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии возлагается также и контроль над выполнением графика. Правильно составленный график документооборота создает условия для улучшения качества всей учетной работы в организации, рационального распределения должностных обязанностей между работниками, усиления контрольных функций бухгалтерии и своевременного составления отчетности. График документооборота может быть составлен в виде схемы или перечне работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых работниками или подразделениями исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Главный бухгалтер несет ответственность за сохранность первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерских балансов и отчетов, оформление и передачу их в архив.
В случае прекращения деятельности организации документы по личному составу подлежат обязательной сдаче в государственный архив. Состав бухгалтерских документов и конкретные сроки их хранения регламентируются. Перечень типовых управленческих документов, утвержденных федеральной архивной службой.
График документооборота составляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждого документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает, кто принимает, проверяет, обрабатывает. График документооборота ООО «ПЗ Боргойский», представлен ниже.
Таблица 7
График документооборота
Наименование документаСрок составленияПредоставление в бухгалтериюФИО должностьОбработка 123451. Документы по растениеводствуРеестр отправки зерна и другой продукции с поляЕжедневно20-24 числаГармаев Н.О.До 5 числаВедомость движения зернаЕжедневно20-24 числаГармаев Н.О.До 5 числаДневник поступления сельскохозяйственной продукцииЕжедневно20-24 числаГармаев Н.О.До 3 числа2. Документы по животноводствуАкт настрига и приема шерстиЕжедневно во время стрижкиВ конце стрижкиДамбиева С.Д.До 5 числаВедомость взвешивания животныхЕжемесячно20-24 числаДамбиева С.Д.До 5 числаВедомость расхода кормовЕжемесячно20-24 числаДамбиева С.Д.До 5 числаАкт на оприходование приплода животныхПо получению животных20-24 числаДамбиева С.Д.До 5 числаАкт на перевод животных из группы в группуПри формировании20-24 числаДамбиева С.Д.До 5 числаАкт на выбытие животныхВ день выбытия животных20-24 числаДамбиева С.Д.До 5 числа3. Документы по учету трудаТабель учета рабочего времениЕжедневно20-24 числаГармажапова Л.ДДо 5 числаПутевой лист трактораЕжедневно20-24 числаГармажапова Л.ДПервые числа кварталаПутевой лист грузового автомобиляЕжедневно20-24 числаГармажапова Л.ДПервые числа квартала4. Документы по учету денежных средствРКОПо расходу20-24 числаЖалсанова М.Б.До 5 числаПКОПо приходу20-24 числаЖалсанова М.Б.До 5 числаКассовая книга1 раз в 5 дней20-24 числаЖалсанова М.Б.До 5 числа
Учетная политика оформлена Приказом за № 1 от 10.01.13 г. «О формировании учетной политики» ООО «ПЗ Боргойский» и представлена в приложении отчета.
учет денежный кредит финансовый
РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
.1 Учет денежных средств в кассе
С 01.01.2012 года вступило в силу Положение ЦБ РФ от 12.10 2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Лимит кассы устанавливается организациями самостоятельно. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен инструкцией Центрального банка России. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах лимита кассы для оплаты хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и другие платежи. Превышение лимита допускается только лишь в период выплаты заработной платы в течении трех дней.
Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем предприятия. Он подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за имуществом, движением и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операции, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции. Не выданная заработная плата депонируется в банк на расчетный счет организации.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляет кассир Жалсанова М.Б. Она оформляет приходные кассовые и расходные кассовые ордера. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег из кассы по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег из кассы рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе с приходными и расходными ордерами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или на заместителя главного бухгалтера.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
При журнально-ордерной форме учета регистром синтетического учета по счету 50 является журнал-ордер №1, ведомость №1.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по счету 50 «Касса»
№ п/пСодержание хозяйственных операцийДтКтСумма (?), руб.Сальдо начальное на 01.01.2012456,41. 1Получены наличные денежные средства с расчетного счета3 42900050512. 2Получены наличные денежные средства от покупателей и заказчиков (СПК Баян)1 00445550623. 3Возврат подотчетным лицом неизрасходованных сумм12511,6250714. 5. 4В кассу поступили денежные средства от прочих дебиторов 45215550766. 5Внесены в кассу денежные средства с виновных лиц1080050737. 5Сданы денежные средства на расчетный счет24000051506Выдана заработная плата782425,2870507Выданы наличные деньги подотчетным лицам на хозяйственные нужды514240,1371508Выданы из кассы денежные средства по исполнительным документам17311076509Из кассы выплачено на прочие расходы (судебные издержки)19328,1591-250Сальдо конечное на 31.12.20121885,14
Рисунок 1 — Корреспонденция по счету 50 «Касса»
.2 Учет денежных средств на расчетных счетах
Предприятие хранит свободные денежные средства на расчетных счетах в соответствующих банках. Для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк следующие документы:
специальное заявление по установленной форме;
карточка с образцами подписей и оттисками печати;
копию утвержденного устава.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. С расчетного счета производятся следующие платежи:
За полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги;
Выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды.
Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организации получателя.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственного предприятия периодически получают из банка выписки из расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей.
Учет движения средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном балансовом счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета отражаются суммы, оплаченные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям.
Также при учете операций по счету 51 заполняются следующие документы: чеки, платежное поручение, платежное требование. На основании анализа счета, я составила журнал хозяйственных операций и схему счета. Данное хозяйство осуществляет все расчеты по расчетному счету через Росбанк, в котором он имеет свой расчетный счет.
Для отражения операций по счету 51 при журнально-ордерной форме учета служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Сданы денежные средства из кассы в банк24000051502Поступило на расчетный счет денежные средства от покупателей 11 23100051623Поступило на расчетный счет средства целевого финансирования8 779935,1051864Перечислено с расчетного счета за краткосрочные займы2 00000066515Оплачен счет поставщика9 294404,4160516Перечислены в погашение задолженности налоги в бюджет2 112876,5968517Перечислены с расчетного счета в погашение задолженности страховых взносов в пенсионный фонд1 206546,7969-2518Перечислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию15213,1669-3519Оплачена ранее полученные долгосрочные займы1138750675110Перечислены с расчетного счета денежные средства разным дебиторам и кредиторам30740765111Списаны банком денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание.619199,5891-251
Рисунок 2 — Корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета»
2.3 Учет денежных средств на валютных счетах
Для учета наличия и движения валютных средств используют активный счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов.
Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется действующим законодательством Российской Федерации.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
-1 «Валютные счета внутри страны»;
-2 «Валютные счета за границей».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Организации, производящие кассовые операции с иностранной валютой для обособления учета наличия и движения каждой наличной валюты используют счет 50-4. Для проведения операций в иностранной валюте открывают отдельную Кассовую книгу. Аналитический учет ведут по видам валют. Учет движения валют ведут в двух ценах: в иностранной валюте и рублях.
Регистром учета по счету 52 при журнально-ордерной форме учета является журнал-ордер №2.
Данный счет в ООО «ПЗ Боргойский»» не ведут.
.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
-1 «Аккредитивы»;
-2 «Чековые книжки»;
-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование счетов при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
При журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК.
Данный счет в ООО «ПЗ Боргойский»» не ведут.
.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, сельскохозяйственные предприятия учитываются на счете 60.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным и имеет кредитовое сальдо.
На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и перебором тарифа, а также за все виды услуг связи и т.д.
Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах счет 60 кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков.На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.
По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере №6-АПК и ведомости №6-АПК.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п.пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам и подрядчикам9 294404,4160515Поступила готовая продукция от поставщиков337752,4543606Поступили основные средства от поставщиков520966,5008607Акцептованы счета поставщиков за услуги подрядчиков, оказанные промышленному производству3480010-1608Поступили ГСМ от поставщиков3 230492,3810-3609Поступили запасные части от поставщиков223060,5010-560
Рисунок 3 — Корреспонденция по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Сельскохозяйственные предприятия произведенную продукцию продают заготовительным организациям; хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаготовительным заводам и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли.
Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет дебетовое сальдо. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются следующим образом:
по дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию; по кредиту — погашение этой задолженности.
Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров -контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты. Первичными документами являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, платежное поручение и т.д.
Из приведенных данных можно сделать вывод: покупатели за купленную продукцию рассчитываются вперед, т.е. сначала они вносят плату, а затем получают продукцию.
Аналитический учет по счету 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
При журнально-ордерной форме учета в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК.
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Начислена выручка от реализации продукции1228912,06290-12Получены наличные денежные средства в кассу от покупателей за проданную продукцию100445550623Поступило на расчетный счет денежные средства от покупателей 3671225162
Рисунок 4 — Корреспонденция по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »
.7 Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Таблица 12
Журнал хозяйственных операций по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Оплачена ранее полученные долгосрочные займы1 1387506751
Рисунок 4 — Корреспонденция по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается оплата, а по кредиту отражается задолженность предприятия перед бюджетом налог на доходы физических лиц(13%), ЕСХН (6%).
По транспортному налогу объектом налогообложения признаются автомобили, тракторы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отражение сумм уплачиваемых налогов по видам налогов осуществляется в налоговых декларациях.Для отражения расчетов с бюджетом в системе учетных регистров при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер № 8-АПК.
Таблица 13
Журнал хозяйственных операций по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Удержан НДФЛ из сумм, начисленной работникам заработной платы15786070682Перечислены с расчетного счета организации платежи в бюджет по НДФЛ210000068513Перечислены с расчетного счета организации платежи в бюджет по ЕСХН12876,596851
Рисунок 5 — Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
.9 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
-1 Расчеты по социальному страхованию;
-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию(2,3%)
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Таблица 14
Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
№ п.пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Перечислены денежные средства в пенсионный фонд, относящиеся к суммам оплаты труда персонала, занятого в основном производстве1206546,7969-2512Перечислены денежные средства в фонд по обязательному медицинскому страхованию15213,1669-3513Начислены страховые взносы на социальное страхование работникам растениеводства61820-169-14Начислены страховые взносы в пенсионный фонд работникам растениеводства1647520-169-25Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам растениеводства236920-169-36Начислены страховые взносы по социальному страхованию работникам животноводства296420-269-17Начислены страховые взносы в пенсионный фонд работникам животноводства7904620-269-28Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам животноводства1136320-269-39Начислены страховые взносы на социальное страхование работникам промышленного производства67720-369-110Начислены страховые взносы в пенсионный фонд, работникам промышленного производства1804220-369-211Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам промышленного производства259420-369-312Начислены страховые взносы на социальное страхование руководителям и служащим цеха основного производства1122569-113Начислены страховые взносы в пенсионный фонд руководителям и служащим цеха основного производства29682569-214Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию руководителям и служащим цеха основного производства4272569-315Начислены страховые взносы на социальное страхование руководителям и служащим управления предприятия10992669-116Начислены страховые в пенсионный фонд руководителям и служащим управления предприятия293162669-217Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию руководителям и служащим управления предприятия42142669-3
Рисунок 6- Корреспонденция по счету 69
2.10 Учет основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочных вложений должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, их перемещения внутри предприятия и выбытия, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта, а также поступления и выбытия других долгосрочных вложений.
Учет основных средств ведется на основном, активном, инвентарном счете 01 «Основные средства»
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый — группу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в группе.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе, начиная с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств в графе «Примечание» описи указывается дата и номер мемориального ордера.
Все основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений. При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемно-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем общества.
Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:
акт приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;
накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2;
акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. ОС-3;
накладная (требование).
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются:
акты о списании основных средств ф. ОС-4;
акты о списании транспортных средств ф. ОС-4а.
Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительных ведомостях. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету счетов
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, а объекты, которые подвергались переоценке по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Таблица 15
Журнал хозяйственных операций по счету 01 «Основные средства»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Переведен молодняк животных в основное стадо289300,3201082Объект принят к учету в качестве объекта основных средств520966,500108
Рисунок 9 — Корреспонденция по счету 01 «Основные средства»
Амортизация начисляется линейным способом. При начислении амортизации составляют специальный расчет, используя для этого справку расчет по начислению амортизации.
Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.
Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйственного назначения.
В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения движения основных средств используют журнал-ордер № 13-АПК. Начисленные суммы амортизации отражают в журнале-ордере № 10-АПК.
Таблица 16
Журнал хозяйственных операций по счету 02 «Амортизация основные средств»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Начислена амортизация оборудования, используемого в растениеводства5426471,020-1022Начислена амортизация оборудования, используемого в животноводства678264,020-2023Начислена амортизация оборудования, используемого в промышленном производстве55466,020-3024Начислена амортизация оборудования, используемого во вспомогательном производстве318718,023025Начислена амортизация оборудования, используемого для общехозяйственных нужд24150,02602
Рисунок 10 — Корреспонденция по счету 02 «Амортизация основных средств»
2.11 Учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются приобретённые или созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в синтетическом учёте используется активный счёт 04 «Нематериальные активы». Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по отдельным инвентарным объектам, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции (работ, услуг) либо при использовании для управленческих нужд организации.
К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериальных активов в бухгалтерском учёте относятся: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму продукции. Для начисления амортизации используется отдельный пассивный счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счёта учитывается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
Для отражения операций по нематериальным активам оформляются такие же документы, что и при отражении операций по основным средствам.
Данный счет на предприятии не используется.
.12 Учет материально- производственных запасов
Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; поучение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятия.
В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Хранение материалов на предприятии осуществляется в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностей позволяет обеспечить быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя общества. Смена этих лиц также сопровождается проведением инвентаризации на складах и составлением приемо-сдаточных актов, утвержденных руководителем.
Места хранения материальных ценностей оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.
Учет материальных запасов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов, материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей и разделительных оборотных ведомостях.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета
материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад обладает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
Первичные данные после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.
Бухгалтерия систематически проводит контроль за поступлением и расходованием материалов, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ — они оцениваются по себестоимости каждой единицы. ТЗР или отклонения в стоимости материалов ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.
Счет 10 «»Материалы»» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «»Материалы»» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
К счету 10 «»Материалы»» открыты субсчета:
-1 «»Сырье и материалы»»;
-3 «»Топливо»»;
-5 «»Запасные части»»;
-6 «»Прочие материалы»»;
-8 «»Строительные материалы»»;
-9 «»Инвентарь и хозяйственные принадлежности»»;
.10 Семена и посадочный материал
.11 Корма
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «»Материалы»» и кредиту счета 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»».
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «»Материалы»» и кредиту счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «»Материалы»» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».
Аналитический учет по счету 10 «»Материалы»» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета — фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство.
Таблица 17
Журнал хозяйственных операций по счету 10-3 «Материалы-топливо»
№ п/пСодержание хозяйственной операцииСуммаДтКт1Оприходованы материалы от поставщиков3480010-1602Оприходован ГСМ от поставщиков3230492,3810-3603Подотчетным лицом приобретены ГСМ249676,7110-3714Оприходованы запчасти от поставщиков223060,5010-5605Израсходованы ГСМ на ремонтные работы объектов животноводства36316,020-210-36Израсходованы ГСМ на объекты промышленного производства59156,020-310-37Израсходован ГСМ в вспомогательном производстве255877,02310-38Израсходован ГСМ на общехозяйственные расходы56733,02610-3
Рисунок 7 — Корреспонденция по счету 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»
.13 Учет готовой продукции
Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция и товары является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации и в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом красное сторно.
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Таблица 18
Журнал хозяйственных операций по счету 43 «Готовая продукция»
№ п/пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Оприходовано молоко, полученное от дойного стада886600,04320-22Оприходована продукция, полученная от убоя КРС6542304320-33Поступила готовая продукция от поставщиков337752,4543604Оприходована продукция закупленная от граждан8011043765Отражена выручка от продажи готовой продукции138984490-2436Списана готовая продукция на нужды животноводства3257820-2437Списана готовая продукция на нужды промышленного производства30300320-3438Списана готовая продукция на нужды аппарата управления241502643
Рисунок 8 — Корреспонденция по счету 43 «Готовая продукция»
.14 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
В обществе для оплаты труда работников бухгалтерии используют повременную форму оплаты труда, которую определяют путем умножения дневной тарифной ставки разряда работника на количество отработанных им дней. Для оплаты труда рабочих, занятых в основном производстве, используют сдельную форму оплаты труда. Заработная плата при этом способе начисляется за число единиц изготовленной продукции исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Отношения работника работодателя регулируются положениями Трудового кодекса РФ. При документальном оформлении этих отношений следует применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ, от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов: приказ о приеме работника на работу (ф. Т-1) применяется для оформления и учета применяемых на работу по трудовому договору; личная карточка работника (ф. Т-2); штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и численности работников организации; приказ о переводе работника на другую работу (ф. Т-5); приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-6); график отпусков (ф. Т-7); приказ о прекращении трудового договора с работником (ф. Т-8); приказ о направлении работника в командировку (ф. Т-9); командировочное удостоверение (ф. Т-10); служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (Т-10а); приказ о поощрении работника (ф. Т-11); табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. Т-12); табель учета рабочего времени (ф. Т-13); расчетно-платежная ведомость (Т-49); платежная ведомость (Т-53); журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а); лицевой счет (Т-54); записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60); записка-расчет при прекращении трудового договора с работником (Т-61); акт о приеме работ, выполненному по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Удержания из заработной платы производятся: в соответствии с законодательством (налог на доходы физических лиц); для погашения неизрасходованного аванса, выданного подотчетному лицу; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в следствии счетных ошибок; в некоторых других случаях. Общий размер всех удержаний при каждом выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами — 50%. Исключения составляют удержания при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, и ряд других, указанных в статье 138 ТК. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. 49) которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В ряде организаций вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. Т-51) и платежные ведомости (ф. Т-53).
Кроме расчетно-платежных ведомостей, на работника открывают лицевые счета (ф. Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на расчетном, пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «»Резервы предстоящих расходов»»;
начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»».
По дебету счета 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Операцию по начислению заработной платы оформляют по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплаты по больничному листу называется пособием по временной нетрудоспособности. При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует выяснить непрерывный трудовой стаж сотрудника. От этого зависит величина пособия: 100% начисляется при непрерывном стаже более 8 лет, а также некоторым категориям работников (участникам ВОВ, работникам, на иждивении которых находится 3 и более ребенка до 16 лет и т.д.); 80% — при стаже от 5-8 лет; 60% — при стаже до 5 лет. Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев.
Проводка для отражения пособии по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет органов социального страхования отражают по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70. Первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы. Дебет 20, 26 или 44 кредит 70.
Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, производимые за счет средств целевого финансирования отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 Расчеты по депонированным суммам).
Удержание налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Тем, кто занят на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляется ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Но организации имеет право и самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для своих работников, это необходимо лишь указать в трудовом договоре. При расчете количества дней отпуска следует помнить, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, причем право на такой отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации. Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Вот если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск — пожалуйста, овсе что превышает 28 дней, можно и деньгами получить, а за отпуск 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении. Сумма, получаемая при увольнении называется компенсация за неиспользованный отпуск. Рассчитывается эта компенсация так же, как и отпускные. Отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет) предоставляется по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению, его продолжительность определяется по согласованию между работником и работодателем. При расчете отпуска действует правило, по которому для расчета берется только 3 последних месяца. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости или в книге учета расчетов по оплате труда.
Таблица 19
Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
№ п/пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Удержан налог на доходы физических лиц157860,070682Удержано из заработной платы за натуральную оплату 5151,7970903Удержана из заработной платы невозвращенная в срок подотчетным лицом сумма2059,6570714Удержана из заработной платы суммы недостач110080,7070735Депонирована невыплаченная заработная плата133598,887076-46Выплачена из кассы заработная плата3 782425,2870507Начислена заработная плата работникам растениеводства10296720-1708Начислена заработная плата работникам животноводства49403920-2709Начислена заработная плата работникам промышленного производства11276020-37010Начислена заработная плата работникам, занятых в торговле302208447011Начислена заработная плата работникам, обслуживающим оборудование и персоналу цехов18550257012Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия183226,562670
Рисунок 10 — Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2.15 Учет расчетов с подотчетными лицами
На мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкеработникам организации из кассы выдают деньги под отчет. Порядок выдачи денег под отчет установлен правилами ведения кассовых операций. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель организации.
Организация может выдавать денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, представительские и командировочные расходы.
Суммы аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов, которые в последствие отражаются в командировочном удостоверение. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов. Отчет см. приложение 25 должен быть представлен в бухгалтерию в течение 3 дней. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 Касса».
Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7-АПК
Таблица 20
Журнал хозяйственных операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№ п/пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Выдан аванс подотчетному лицу349526,8371502Приобретено топливо подотчетным лицом93417,5910-3713Приобретены запасные части подотчетным лицом10221,1110-5714Приобретены медикаменты подотчетным лицом7142,010-6715Приобретен инвентарь и хозяйственные принадлежности подотчетным лицом98354,5510-9716Приобретены корма подотчетным лицом100000,010-11717Списаны подотчетные суммы по расходам, относимым к обычной деятельности организации2538,020-2718Списаны подотчетные суммы по расходам на автотранспортные услуги 3148,623-4716Списаны расходы подотчетного лица на ОПР9425,4626717Возврат неизрасходованных подотчетных сумм13000,050718Удержаны из заработной платы невозвращенные в срок подотчетные суммы6642,4670719Списаны расходы подотчетных лиц связанные с реализацией готовой продукции5991,239071
Рисунок 11 — Корреспонденция по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
2.16 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств. При погашении долга дебетуют денежные счета и кредитуют счет 73-1.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывают с кредита 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению причиненного работником материального ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов, 28 «Брак в производстве» и др. взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 50, 91 ( при отказе от взыскания в виду необоснованности иска).
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
При журнально-ордерной форме учета для отражения операций по учету расчетов с персоналом по прочим операциям используют журнал-ордер № 8-АПК и ведомость № 38-АПК.
Таблица 21
Журнал хозяйственных операций по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
№ п/пХозяйственной операцииСуммаДтКт8В кассу поступили наличные от персонала по прочим операциям1080050732Удержана из заработной платы суммы недостач110 080,707073
Рисунок 12 — счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
.17 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Значительную группу расчетных операций сельскохозяйственных предприятий составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами: предприятиями, организациями, учреждениями, отдельными лицами по различным операциям, как правило, некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы по исполнительным лицам и т.д.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Регистром бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме учета по 76 счету является журнал-ордер №10-АПК см. приложение 35.
Таблица 22
Журнал хозяйственных операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
№ п/пХозяйственной операцииСумма Дт Кт1Выданы из кассы денежные средства по исполнительным документам17311076502Перечислены с расчетного счета денежные средства страховые взносы страховым компаниям3074076513Оприходована продукция закупленная от граждан8011040764Удержана из заработной платы депонированная заработная плата133 598,887076
Рисунок 13 — счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
.18 Учет животных на выращивании и откорме
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств.
Все движение молодняка, животных на откорме отражается в бухгалтерском учете на инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты по их содержанию и выход продукции учитываются на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».
Перед сельхозпредприятием стоит задача — значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.
Бухгалтерский учет должен способствовать решению этих задач. Основными бухгалтерскими документами по учету животных на выращивании и откорме являются:
акт на оприходование приплода животных см. приложение 38(ф. № 211-АПК)
акт на передачу, закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф.№213-АГЖ);
акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК);
акт на выбытие животных и птицы (ф. № 220-АПК)
ведомость взвешивания животных(ф. № 216-АПК);
отчет о движении скота и птицы на ферме(ф. № 223-АПК)
Для обобщения данных о наличии и движении животных и птицы на ферме ведут Книгу учета движения животных и птицы.
Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме, зверей, птицы, пчел ведут на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет по отношению к балансу активный.
По дебету отражается наличие молодняка и скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. д.). Операции по переводу молодняка из одной группы в другую отражаются на дебете и кредите этого счета.
Стоимость молодняка животных, птицы, погибших от стихийных бедствий, списывают по кредиту счета 11 в Дт 99 счета.
Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально — ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентарными описями, и отражают в бухгалтерском учете.
Таблица 23
Журнал хозяйственных операций по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Определен и оприходован приплод продуктивного скота12732616,791120-22Выявлены потери50468,094113Продажа молодняка и животных на откорме9611471,090-2114Списана стоимость выращенных животных и переведенных в основное стадо на счет вложений во внеоборотные активы2545267,00811
Рисунок 12 — Корреспонденция по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
2.19 Учет капитала и резервов
Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.
В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости.
Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитал, по дебету его уменьшение.
В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:
за счет имущества общества,
за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
Увеличение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бух.отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст. 18 Закона РФ №14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.
Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат добавочный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.
Учет операций по движению уставного капитала при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 12-АПК и ведомости № 69-АПК.
Рисунок 13- Корреспонденция по счету 80 «Уставный капитал »
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 Добавочный капитал, на котором отражаются суммы:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов;
разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:
уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;
— увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;
— увеличения уставного капитала;
уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;
погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;
распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.
Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
прироста стоимости имущества по переоценке;
курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации;
эмиссионного дохода.
Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» в корреспонденции со счетом 83 «»Добавочный капитал.
Отражение в регистрах учета операций по движению добавочного капитала при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 12-АПК и ведомости № 69-АПК.
Рисунок 14 — Корреспонденция по счету 83 «Добавочный капитал »
.20 Учет расходов
Учет расходов регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н с изм. от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.
Согласно п. 2 данного нормативного документа «расходами организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).
Так же как и доходы, расходы классифицируются на: расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности производится группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие элементы.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
регламентация состава себестоимости продукции.
Для учета затрат на производство предназначены счета третьего раздела Плана счетов «Затраты на производство»: счет 20 «Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства, счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные Расходы», счет 28 «Брак в производстве», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 44 «Расходы на продажу».
Кроме прямых расходов на продажу в каждой организации могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто и непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего характера учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Таблица 24
Журнал хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»
№ п.п.Хозяйственные операцииСуммаДтКт1Начислена заработная плата работникам растениеводства10296720-1702Отчисления в ФСС с заработной платы61820-169-13Отчисление в ПФ с заработной платы1647520-169-24Отчисление в ФОМС с заработной платы236920-169-35Включены в издержки основного производства отчисления в резервы предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков823820-1966Списана готовая продукция 1500020-1407Начислена амортизация основных средств в растениеводстве5426471,020-1028Включены в состав расходов основного производства хозяйственные и командировочные расходы подотчетных лиц51276,1620-171
Рисунок 15 — Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 — растениеводство
.21 Учет прочих доходов и финансовых результатов
На предприятии учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»». На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.
Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), а внереализационные доходы и расходы — в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.). Состав операционных и внереализационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «»Доходы организации»» и ПБУ 10/99 «»Расходы организации»».
Записи по субсчетам 91-1 «»Прочие доходы»» и дебету счета 91-2 «»Прочие расходы»» ведут накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «»Прибыли и убытки»». Таким образом синтетический счет 91 «»Прочие доходы и расходы»» на отчетную дату остатка не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «»Прочие доходы и расходы»» (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «»Сальдо прочих доходов и расходов»».
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «»Прочие доходы и расходы»» ведут по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником.
Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 «»Прочие доходы»» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В «»Отчете о прибылях и убытках»» суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе «»Внереализационных доходов»».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».
К данному счету в обществе открыты субсчета:
-4 «Результаты по производству»;
-5 «Прочие результаты».
Конечный результат складывается из финансового результата, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту — прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.
начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Таблица 25
Журнал хозяйственных операций по счету 91-2 «Прочие расходы»
№ п/пХозяйственные операцииСуммаДтКт1С кассы выплачено на прочие расходы19328,1591-2502С расчетного счета выплачено на прочие расходы619199,5891-2513Списаны коммерческие расходы в части относящихся к продаже материалов11389491-2404Списан фактическая себестоимость проданных материалов1920091-210-105Списаны суммы прочих доходов на продажи7709591-290
Рисунок 16 — Корреспонденция по счету 91-2 «Прочие расходы»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».
К данному счету в обществе открыты субсчета:
-4 «Результаты по производству»;
-5 «Прочие результаты».
Конечный результат складывается из финансового результата, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту — прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.
начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Таблица 25
Журнал хозяйственных операций по счету 99 «Прибыль и убытки»
№ п/пХозяйственные операцииСуммаДтКт1Отражена прибыль от реализации продукции за отчетный год (т.р.)1950700090-9992Отнесена на нераспределенную прибыль 195070009984
Рисунок 28 — Корреспонденция по счету 99 «Прибыль и убытки»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ООО «ПЗ Боргойский» специализируется на разведении племенного овцеводства породы «Буубэй». Деятельность кооператива за 2010-2012 года является прибыльным. На протяжении последних трех лет структура земельного фонда уменьшилась. За кооперативом закреплено 34517 га земли на долю сельскохозяйственных угодий приходится 34517 га земли. Очень незначительная часть отведена под пашни в связи с суровыми климатическими условиями и горным рельефом местности. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольшая площадь находится под пастбищами. Это объясняется тем, что хозяйство занимается овцеводством и скотоводством. От того как используются средства и прежде всего производственные основные фонды зависит эффективность производства. Это говорит о том, что хозяйство имеет достаточную норму естественных пастбищ и это способствует увеличению поголовья. Деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств и также частично за счет государства. Баланс предприятия можно считать в достаточной мере ликвидным, хотя оно и постоянно испытывает недостаток в денежных средствах.
Окупаемость затрат низка и имеет низкий показатель. Вообще экономическое состояние хозяйства полностью отражает кризисное состояние всего аграрного сектора, как в Российской Федерации в целом, так и в регионах. Хотя потенциал у хозяйства имеется, но прежде всего сами работники должны быть заинтересованы в поднятии своего хозяйства.
За время прохождения преддипломной практики ознакомилась с производственной структурой организации, ее управлением, размерами и местонахождением производственных подразделений, с результатами хозяйственно-финансовой деятельности за анализируемый период, с принятой формой бухгалтерского учета и документооборота; изучила структуру бухгалтерии, учетную политику организации, ознакомилась с организацией системы внутреннего контроля. Для эффективной работы бухгалтерии необходимо изменить условия их работы: повысить заработную плату, повысить квалификацию работников.
Бухгалтерский учет в хозяйстве не претерпел никаких изменений. С одной стороны бухгалтера накопили немалый опыт в работе с учетными документами, данными, с другой стороны не внедряются и не разрабатываются новые формы бухгалтерского учета, такие как автоматизация учетного процесса. Главным фактором, влияющим на это является нехватка средств на приобретение и внедрение компьютерной (вычислительной) техники, а так же специалистов в этой области.
В основном бухгалтерский учет придерживается положений и инструкций по ведению бухгалтерского учета в современных условиях. Так, ведение бухгалтерского учета опирается на положение «По учетной политике предприятия» основополагающем документе по организации бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета. Нужно отметить, что работа в бухгалтерии осложнена еще и тем, что многие бланки учетных документов не соответствуют современным стандартам. Это относится к первичным как к первичным, так и к регистрам бухгалтерского учета.
Весь учетный процесс складывается следующим образом: на основании данных расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства, журнала учета расходов кормов и других документов производятся записи по животноводству (форма №18а), где нарастающими итогами с начала года и за месяц обобщаются затраты и выход продукции. Построение производственного отчета такова, что затраты на производство отражают в первом, а выход продукции во втором разделе; в третьем разделе показывают обороты по кредиту субсчета 20-2 для последующей записи их в журнал-ордер №10/2.
Поступившие из производственных подразделений отчеты обобщаются в бухгалтерии в целом по хозяйству. Процесс этого обобщения происходит следующим образом: в один из отчетов производственных подразделений предоставляются итоговые данные о затратах по статьям и выходе продукции по каждому учетному объекту из остальных отчетов. Затем подсчитываются итоги в целом по хозяйству за месяц и с начала года. Этот сводный отчет служит регистром аналитического учета. Таким образом, разделы первый, отражающий затраты на производство продукции и второй, отражающий количество произведенной продукции, дают основание для исчисления себестоимости единицы продукции.
В конце года при исчислении себестоимости продукции овцеводства (прироста живой массы и шерсти) исключается из общей суммы затрат на содержание овец стоимость прочей продукции. Оставшиеся затраты распределяются пропорционально стоимости прироста живой массы и шерсти в оценке по ценам реализации 1ц прироста живой массы и 1ц шерсти; стоимость прочей продукции овцеводства (овчины) оценивается по цене реализации.
Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. N 750 «»Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»» признан утратившим силу приказ Минсельхозпрода России от 26 июля 1996 года N 215 «»Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса»» поэтому необходимо переходить на новые формы первичных документов.
В современных условиях требуется, чтобы бухгалтерский учет на предприятиях АПК отвечал уровню развития научно-технического процесса. Внедрение систем автоматизации учетного процесса намного бы упростил учетный процесс, увеличилась производительность труда, а следовательно эффективность всей работы. Рост продуктивности животных значительно снижает себестоимость продукции, повышает производительность труда.
Важнейшим фактором роста производства продукции является человеческий фактор. Сравнительно быструю отдачу можно получить, если привести в действие организационно-экономическое и социальные резервы, и в первую очередь активизировать человеческий фактор. В реализации человеческого фактора значительная роль принадлежит материальным стимулам, соблюдению принципа оплаты труда.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ
. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 2612.1995 г. №208-ФЗ
. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ.
. Гражданский кодекс РФ. Части I и II, — М.: Проспект, 1998
. Налоговый кодекс РФ, части I и II. — М.: «Экзамен», 2005.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ т 29.07.98 г. № 34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н)
. План счетов бухгалтерского учёта финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 7 мая 2003 г. №38н).
. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.
. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49
. «О безналичных расчетах в РФ». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2н.
. «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция Центробанка РФ от 2013 г.№н
. ПБУ 1/08: Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. №107н).
. ПБУ 3/2000: Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н.
. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчётность организации. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
. ПБУ 6/01: Учет основных средств. Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н
. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. от 30 марта 2001 г. №27н).
. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от 30 марта 2001 г. №27н).
. ПБУ 13/2000: Учёт государственной помощи. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №92н.
. ПБУ 14/2000: Учет нематериальных активов. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. №91н.
. ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002. №126н.
. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н.
. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство.
. Годовые отчеты за 2010, 2011, 2012 года.
