Учебная работа .Тема:Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы) № 1430.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы)»,»

Негосударственное образовательное учреждение

высшего образования

«МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра «Экономика»

Форма обучения Заочная

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит в коммерческих организациях»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы)»

Выполнил(а)

студент 6 курса

Середюк Светлана Ивановна

Москва 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности бюджетных организаций

1.1 Законодательное регулирование учета бюджетных организаций

1.2 Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности

1.3 Методики анализа финансовой отчетности

Глава 2. Специфика бухгалтерского учета ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы

2.1 Краткая экономическая характеристика учреждения

2.2 Практика бухгалтерского учета в учреждении

2.3 Оформление форм бухгалтерской отчетности учреждения

Глава 3. Анализ отчетности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

3.1 Анализ основных экономических показателей отчетности

3.2 Рекомендации по результатам анализа отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет изучение и анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета.

Бюджетные организации являются частью бюджетной системы Российской Федерации, важными субъектами производственных и финансово экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей: образования, здравоохранения, обороны государства, научных исследований и др. [51]

Бюджетные организации по сути своей являются некоммерческими организациями, поэтому основным источником дохода для бюджетных организаций является не выручка, а средства целевого финансирования, которые могут быть использованы только на строго установленные цели.

Особое значение имеет правильная организация анализа деятельности учреждений, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы. Таким образом, изучение и анализ работы бюджетных организаций является важным звеном в процессе составления бюджета любого государства. Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией.

Цель дипломной работы заключается в исследовании законодательной базы, теоретических основ бухгалтерского учета в бюджете, а также рассмотреть практику формировани бухгалтерской отчетности и осуществить анализ ее показателей в некоммерческой организации.

Для достижения заявленной цели в работе были поставлены следующие задачи:

рассмотреть законодательное регулирование учета бюджетных организаций;

изучить теоретические аспекты бухгалтерской отчетности;

рассмотреть методики анализа финансовой отчетности;

изучить специфику бухгалтерского учета в ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»;

ракрыть практику формирования бухгалтерской отчетности этого учреждения;

проанализировать основные экономические показатели отчетности учреждения;

предложить рекомендации по результатам анализа отчетности.

Объект исследования процесс организации бухгалтерского учета организации.

Предмет исследования финансовая отчетность организации.

Методологической и теоретической основой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты по вопросам бюджетного учета, анализа экономического и финансового состояния организаций.

В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, единства качественного и количественного анализа, статистических группировок, индексов, экспертных оценок и другие.

Информационную базу исследования составили документы и материалы органов государственной власти и управления, законодательные и нормативные акты по вопросам деятельности организаций, а также монографическая и другая научная литература по теме выпускной квалификационной работы.

учет экономический финансовый прибыль

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности бюджетных организаций

.1 Законодательное регулирование учета бюджетных организаций

Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяют основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России принадлежит БК РФ [49].

В БК РФ закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Юридический статус бюджетного учреждения определяется его учредительными документами (уставом или положением), в которых указываются характер деятельности и организационно правовая форма, предмет и цели деятельности, источники формирования имущества и другие характеристики.

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная и финансируемая полностью или частично собственником (в лице органов государственной власти разного уровня), для осуществления управленческих, социально культурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления. Учреждение, в отличие от других общественных организаций, по своим обязательствам отвечает находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности ответственность по обязательствам учреждения несет собственник в виде субсидий. Законодательство предусматривает право собственника изъять у учреждения лишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество.

Учреждения, собственником которых является государство (в практике они получили название бюджетных), также относятся к некоммерческим и имеют свои принципиальные отличия. Бухгалтерский учет в указанных структурах принято называть бюджетным. Он формируется под влиянием нескольких определяющих факторов.

Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально культурных, научно технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (школы, высшие и средние учебные заведения, учреждения здравоохранения, культуры и др.).

Основные правовые и организационные факторы, влияющие на систему бухгалтерского учета бюджетных учреждений [47]:

система нормативного регулирования (План счетов);

учет по статьям бюджетной классификации;

сметное планирование и финансирование;

казначейская система исполнения бюджета.

Таким образом, бюджетное учреждение финансируется из федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, а также субъектов Российской Федерации либо местных бюджетов.

Основными документами, регламентирующими бюджетный бухгалтерский учет, являются:

. Федеральный закон 06.12.2011 г. № 402 ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197 ФЗ.

. Федеральный закон от 26.04.2007 г. № 63 ФЗ (ред. от 22.10.2014) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».

. Приказ Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н (ред. от 24.12.2012) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

. Приказ Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н (ред. от 26.09.2014) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Из перечисленных нормативных документов наиболее важными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению [45].

В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т. п.).

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета введена в действие с 6 декабря 2010 г. Инструкция состоит из 6 разделов. Инструкция содержит 2 приложения. В приложении № 1 изложены корреспонденции счетов бюджетного учета по основным хозяйственным операциям, приложении № 2 порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета.

Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях [43].

Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить БК РФ. Кроме того, кодекс устанавливает приоритет международных правовых норм при заключении РФ международных договоров.

В настоящее время создано четыре уровня правового регулирования отечественного бюджетного бухгалтерского учета (рисунок 1).

Документы первого уровня законодательного, регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операций, осуществляемых в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами РФ «Об образовании в Российской Федерации», «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

Рис. 1. Нормативное и правовое регулирование бюджетного учета

Нормы БК РФ являются основой действующей Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета и Указаний по применению бюджетной классификации.

Нормативный уровень представлен документами, в которых регламентируются правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов [41].

Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим арбитражным судом РФ и т. п.).

Документы четвертого уровня организационного, включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.

1.2 Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период [39].

Отчетность это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, период по 31 декабря следующего года включительно.

Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т. е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая на 1 января года, следующего за отчетным, месячная на 1 е число месяца, следующего за отчетным.

Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков (рисунок 2) [37].

Рис. 2. Классификация отчетности

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Отчетность по видам подразделяется [35]:

. Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей. При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.

. Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.

. Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

По назначению отчетность подразделяется [33]:

. Государственная отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации.

. Специальная отчетность включает совокупность определенных показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчетность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счет этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.

. Внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно финансовой деятельностью организации. Например, отчеты о работе цехов, сведения о ходе производства и т. д.

По срокам составления и представления:

. Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал. Внутригодовая оперативная и статистическая отчетность называется текущей отчетностью. Внутригодовая бухгалтерская отчетность называется промежуточной, к ней относятся квартальная и полугодовая.

. Годовая отчетность характеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта.

По степени обобщения информации [31]:

. Первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно финансовую деятельность.

. Сводная (консолидированная) отчетность составляется компаниями (фирмами), имеющими в своем составе дочерние и зависимые организации. Сводную отчетность составляют также и вышестоящие организации. Основой составления консолидированной отчетности является информация, содержащаяся в первичной отчетности.

Качественные характеристики бюджетной бухгалтерской отчетности в российской системе учета и отчетности трактуются как требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, к которым относятся: понятность, уместность, достоверность, или надежность, сопоставимость и нейтральность информации.

. Понятность согласно международным стандартам является основным качеством отчетности. Этот критерий предполагает, что пользователи отчетности должны быстро понять и разобраться в сообщаемых им сведениях. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

В условиях российской системы учета и отчетности категория «понятность» не сформулирована. Однако она подразумевается в нормативных актах и связана с содержанием и форматом отчетности, рекомендуемой Минфином России. Если выявляется недостаток информации, содержащейся в рекомендуемых формах, то организации включают в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

. Уместность это качество отчетности, выраженное во всякой полезной для пользователей информации, влияющей на экономические решения пользователей и помогающей им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Характеристика уместности включает в себя категорию существенности, которая закрепляется в учетной политике. Существенным является тот показатель, величина которого составляет не менее 5% от общего итога соответствующей статьи баланса.

. Достоверность, или надежность, то качество отчетности, к характеристике которого в отечественной и зарубежной практике сложились разные подходы.

По международным стандартам информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. С позиции российской системы учета и отчетности достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Качественная характеристика достоверности, или надежности, бухгалтерской отчетности включает следующие категории [29]:

?правдивое представление, которое достигается документированием всех операций;

?преобладание сущности над формой, которое предполагает отражение фактов предпринимательской деятельности, исходя из правовой формы и экономического содержания;

?нейтральность, что предполагает отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую либо категорию пользователей;

?осмотрительность, что заключается в большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

?полнота, что предполагает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя.

6. Сопоставимость как качество бухгалтерской отчетности согласно международным стандартам означает сопоставимость во времени и сравнимость с информацией других организаций. В российских стандартах учета и отчетности эта качественная характеристика предполагает стабильность учетной политики организации, стабильность форм отчетности, стабильность периодов, за которые отражается информация: за отчетный и предыдущий период в обязательном порядке и более чем за два периода по желанию самих организаций. Всякая корректировка информации должна оговариваться в пояснениях к отчету.

7. Нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке. Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус [27].

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета. Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации.

Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы [25]:

?баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

?пояснительная записка (ф. 0503160);

?отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

?отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

?отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);

?справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Месячная отчетность состоит из следующих форм [16]:

?отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

?справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

?справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

?отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

?месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);

?справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129).

Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов [23].

Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности и сроки ее представления получателями средств бюджета, распорядителями средств бюджета, главными распорядителями средств бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, представлен в Приложении 1.

.3 Методики анализа финансовой отчетности

Проведение экономического анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения возможно при условии применения научного метода познания и соответствующих ему методов исследования.

Метод экономического анализа это способ комплексного изучения хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, обеспечивающий выявление, измерение и обобщение влияния отдельных факторов на динамику хозяйственного их развития путем специальной аналитической обработки плановых и отчетных показателей. В этом определении кратко отражены общие принципы и особенности изучения экономики бюджетного учреждения. Более углубленная характеристика метода связана с рассмотрением его по двум основным направлениям [22].

Во первых, метод изучения хозяйственной деятельности бюджетного учреждения характеризуется определенным порядком, последовательностью ее рассмотрения. Обусловлено это тем, что процесс познания экономических явлений сложный и протекает прежде всего во времени. В связи с этим процесс ее познания подразделяют на следующие временные этапы: предварительная ориентация в хозяйственной деятельности, раскрытие содержания предмета анализа, описание предмета анализа и формирование выводов и предложений по результатам анализа. Перечисленные этапы охватывают действия по восприятию явлений деятельности учреждений, последовательному их изучению, рассмотрению их сущности и обобщению результатов.

Во вторых, метод анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения характеризуется различными подходами к рассмотрению объектов анализа. Они позволяют применять определенные математические, статистические и другие процедуры (приемы).

В анализе применяются традиционные методы экономической статистики, средних, абсолютных и относительных величин, наблюдение, группировки, графический, эксперимент, индексный, моделирование, формализация, абстрагирование, элементарные методы обработки рядов динамики и т.д. [21]

Так, под наблюдением понимается систематическое целенаправленное восприятие объекта; под сравнением установление сходства и различия предметов и явлений в действительности; под экспериментом сознательное изменение течения естественных процессов путем создания искусственных условий; под анализом (синтезом) совокупность приемов и закономерностей расчленения (соединения) предмета исследования; под моделированием процесс познания с использованием моделей, которые заменяют оригинал; под формализацией изучение объектов и процессов путем отображения их содержания с использованием специальной символики; под абстрагированием мысленное отвлечение от несуществующих свойств, связей и одновременное выделение интересующих сторон объекта [20].

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин [19].

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100). Относителъные величины интенсивности это величины, получаемые в результате сравнения двух, связанных между собой, показателей (фондоотдача и рентабельность, производительность труда и объем выпуска и т.д.). Относительные величины сравнения имеют важное значение в отраслевом анализе, а также при анализе и оценке конкурентных преимуществ, когда сравниваются одни и те же характеристики двух разных совокупностей, групп, единиц (доли рынка конкурирующих фирм).

Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных изделий и незавершенного производства) [26].

Не менее важное значение, если не более, имеют в процессе анализа средние величины. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, родных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний.

В средней величине сглаживаются количественные колебания отдельных объектов исследования. Исчисляется новый самостоятельный показатель, который может выявить качественную сторону исследуемого явления. В средней величине случайные отклонения индивидуальных величин взаимно погашаются. Без средних величин невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени [17].

В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные формы средних средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана.

С помощью средних величин (групповых и общих), исчисленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов.

Сравнение начинается с соотношения явлений, анализируются сравниваемые явления. Обязательным правилом применения приема сравнения являются сопоставимость показателей по структуре и условиям их формирования, так как сравнивать можно только качественно однородные величины [24].

Сравнение экономических показателей может осуществляться по разным направлениям. Сопоставляя отчетные данные с плановыми, выявляют степень выполнения (или невыполнения) задания. Сопоставляя фактические показатели отчетного периода с аналогичными показателями ряда прошлых лет, оценивают результаты работы в динамике и тенденцию развития данного экономического процесса. Сравнение показателей анализируемого хозяйствующего субъекта со средними аналогичными показателями по отрасли выявляет место анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов, долю на рынке.

Наиболее часто применяется в анализе способ сравнения. Его основные виды [15]:

?сравнение фактических отчетных данных с плановыми и показателей в динамике;

?сопоставление результатов различных управленческих решений с целью выбора оптимального решения;

?сравнение результатов деятельности до и после принятия управленческих решений с целью оценки их эффективности.

В целях контроля за использованием всех видов ресурсов необходимо проводить сопоставление фактических показателей с нормативными, с нормами расходов. В процессе сравнения выявляются изменения тех или иных показателей.

Группировка позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Нельзя группировать явления по случайному признаку, необходимо сделать обоснованный выбор признаков. В экономическом анализе широко используются структурные группировки при изучении состава хозяйствующих субъектов (по мощности, уровню автоматизации, величине основных фондов и т.д.) [30].

Индексный метод основывается на относительных показателях. Он исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Используя индексный метод, можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Используя агрегатную формулу индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно определить влияние факторов на изменение результативного показателя.

Балансовый метод используется в планировании, статистике, бухгалтерском учете. В экономическом анализе он применяется там, где существует строго функциональная зависимость. С помощью данного метода анализируется использование рабочего времени (баланса рабочего времени), использование производственной мощности (баланс производственной мощности), баланс трудовых ресурсов, и т.д. [28]

Метод цепных подстановок используется для определения количественного влияния отдельных факторов на общий результативный показатель. Данный способ применяется в том случае, если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная, прямая или обратно пропорциональная зависимость. Он используется во всех типах детерминированных факторных моделей при определении влияния факторов.Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого факторного показателя на фактическую величину в отчетном периоде, все остальные при этом считаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего второй и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из плана предприятия, фактические величины из квартального или годового отчета [50].

Отсюда следует, что можно сделать лишь промежуточные расчеты, а следовательно, число расчетов будет на один меньше. Более точный расчет может быть получен при правильном ранжировании показателей факторов: вначале учитывают изменение количественных показателей на результат, а затем качественных. Если количественных и качественных показателей несколько, то определяют изменение факторов первого уровня и т.д.

Метод абсолютных отклонений является разновидностью приема цепных подстановок (производной от этого метода). Он основан на исчислении абсолютных отклонений между фактическими и базисными частными показателями и умножении их по каждому показателю на абсолютное значение другого частного показателя. Данный метод нецелесообразно использовать для кратных моделей, то есть при мультипликативной обратной зависимости между показателями факторами.

Приемы цепных подстановок и абсолютных отклонений достаточно простые и универсальные аналитические приемы. Однако они не инвариантны относительно порядка замены факторов. От того, в какой последовательности происходит замена, будет зависеть результат разложения.

Существенным недостатком этих методов является также и то, что они обладают свойством неаддитивности по времени. Это означает, что результаты анализа, выполненного за целый год, не будут совпадать с суммой соответствующих данных, полученных по месяцам или кварталам [48].

Метод процентных разниц базируется на исчислении разниц между отдельными частными показателями по процентному отношению фактических значений к базисному. Полученные процентные разницы умножаются на основной исследуемый показатель по плану. Кроме этих уточнений, следует знать правила построения аналитической таблицы по применению данного метода. Среди таких правил следующее [34]:

?показатели в таблицу располагают так, что на первом месте первый сомножитель исходного алгоритма, на последующем произведение двух факторов исходного алгоритма, на третьем месте произведение трех факторов исходного алгоритма и т.д.;

?для расчета разницы процентов первое значение сравнивают со 100 %, затем разность процентов определяют последовательно по цепочке снизу вверх;

?в таблице отражаются столько строк с сомножителями, сколько факторов, влияющих на основной показатель.

К нетрадиционным (математическим) методам анализа относятся все экономико математические методы (корреляционный анализ, регрессионный анализ, кластерный анализ, метод построения дерева решений, линейное программирование и другие). Данному подходу уделено дополнительное внимание в ниже представленном подпункте данного учебного пособия.

Баланс исполнения сметы расходов является основным отчетным документом, необходимым для управления анализом хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленных учреждению средств.

Анализ отчётности бюджетного учреждения может быть горизонтальным и вертикальным.

Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В основе этого анализа лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей [46].

В основе вертикального анализа лежит представление бухгалтерской отчётности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия.

Можно выделить две основные черты вертикального анализа [32]:

?переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

?относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление.

Для оценки деятельности бюджетного учреждения и в целях проведения анализа исполнения сметы расходов проводится:

?анализ исполнения сметы доходов и расходов;

?показателей актива и пассива баланса учреждения;

?финансирования и др.

Важнейшим этапом анализа исполнения расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно характеризуется равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми.

В процессе анализа кассового исполнения сметы расходов особое внимание обращается на недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств. Выявление факторов недоиспользования открытых кредитов или их перерасхода в разрезе отдельных статей расходов имеет важное значение и способствует организации использования бюджетных средств по назначению.

Анализ фактических расходов позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам [44].

Отдельно можно выделить анализ дебиторской и кредиторской задолженности учреждения. Выявленную разницу между ними по статьям необходимо учесть при составлении сметы расходов по бюджету и сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Следующий этап анализа анализ финансирования бюджетных организаций.

При анализе баланса важно рассмотреть движение основных средств и материальных ценностей. Источником информации для такого анализа являются не только баланс исполнения сметы расходов (ф. 1), но и форма 5 «Отчет о движении основных средств», 6 «Отчет о движении материальных запасов» и 15 «Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях». В них остатки и движение активов отражаются не только общими суммами по всем источникам финансирования, но и раздельно по бюджетным и внебюджетным средствам, что важно для анализа учреждения [36].

Анализ движения основных средств и малоценных предметов может производиться сопоставлением остатков на начало и конец года в разрезе первоначальной стоимости, износа и остаточной стоимости. Также рекомендуется провести анализ состава и движения материальных ценностей, основных средств и малоценных предметов на начало и конец года.

В процессе анализа можно определить эффективность использования основных средств и степень их технического состояния; определить уровень обеспеченности и использования материальных ресурсов, провести анализ оплаты труда.

Экономический анализ в бюджетном учреждении предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также плана финансово хозяйственной деятельности учреждения. Он позволяет выявить причины отклонения фактических показателей от запланированных, проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности.

В зависимости от времени проведения анализа различают: предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ.

Очень важную роль в разработке оптимальных управленческих решений играет итоговый, последующий анализ. Важнейшим источником информации для проведения такого анализа является отчетность организации. Правильно сформировать бюджетную отчетность невозможно без понимания того, для каких целей она формируется, для кого предназначена, как будет использоваться и какие управленческие решения могут быть приняты в целях повышения качества управления бюджетными учреждениями [42].

Итоговый анализ дает уточненную оценку деятельности учреждения и его результатов за определенный период, обеспечивает выявление обоснованных величин резервов повышения эффективности деятельности учреждения, изыскивает пути мобилизации, то есть использования этих резервов. Результаты итогового анализа, проведенного самим учреждением, отражаются в пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760). Итоговый анализ является наиболее полным видом анализа хозяйственной деятельности организации.

Содержание экономического анализа это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования учреждения, направленное на улучшение ее работы путем разработки и внедрения оптимальных управленческих решений, отражающих резервы, выявленные в процессе проведения анализа и пути использования этих резервов.

После окончания анализа его результаты должны быть определенным образом оформлены. Для этих целей используются пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760), а также справки либо заключения по результатам проведенного анализа. Справки, а также заключения по результатам проведенного экономического анализа могут иметь более детальное содержание чем пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760). Как правило, справки и заключения не содержат обобщенных характеристик организации и условий ее функционирования. Основой упор делается на описании резервов и путей их использования [40].

Следует иметь в виду, что изложение материала в пояснительной записке к Балансу учреждения (ф. 0503760), а также в других аналитических документах должно быть ясным, простым и кратким, а также должно быть увязано с аналитическими таблицами.

Финансовая отчетность любого экономического субъекта, в том числе и бюджетного учреждения, должна отражать финансовое и имущественное состояние субъекта и быть ориентированной не столько на внутреннего пользователя, сколько на внешнего пользователя. Данные о хозяйственно имущественном состоянии учреждения могут быть полезны и простым пользователям услуг учреждения, так и коммерческим партнерам, и кредиторам [38].

Таким образом, система отчетности на основе экономического анализа должна эффективно решать задачу оптимального планирования объема и содержания государственного заказа, а также необходимых для этого финансовых ресурсов. Источниками для экономического анализа в бюджетных учреждениях является: баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725), отчет об исполнении учреждением плана его финансово хозяйственной деятельности (ф. 0503737), отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738), отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Глава 2. Специфика бухгалтерского учета ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы

.1 Краткая экономическая характеристика учреждения

Объектом исследования является ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» это подведомственное предприятие Департамента здравоохранения г. Москвы.

В настоящее время в состав ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» входят несколько аптек. Объединение финансовых средств в едином предприятии позволяет аптекам, входящим в его состав поддерживать достаточно широкий ассортимент лекарственных средств (до 6000 наименований).

Учреждение имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, в т.ч. на право работать с наркотическими, сильнодействующими и ядовитыми препаратами, изготавливать широкий ассортимент лекарственных форм от инъекционных, порошков, глазных капель до различных мазей, присыпок, лечебных косметических средств.

Во всех аптеках открыты отделы парафармацевтической продукции и косметики, ассортимент которых составляет свыше 3000 наименований, в т.ч товары для детей, лечебная косметика, биологически активные добавки, стоматологические средства, ортопедические изделия, предметы гигиены и санитарии, лечебные травы и чаи, гомеопатические средства. Фитоаптека реализует лекарственные средства из растительного сырья, гомеопатические средства без рецепта и по назначению врачей гомеопатов, ведущих консультации в самой аптеке.

Долголетнее сотрудничество ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» с крупными оптовыми фирмами позволяет закупать медикаменты на выгодных условиях.

Успехи предприятия невозможны без участия каждого сотрудника аптек. Из 43специалистов 38 имеют квалификационные категории, все повышают уровень знаний в Московском, Санкт Петербургском, Пятигорском, Хабаровском институтах на отделениях повышения квалификации.

В состав учреждения входит аптечная городская справочная служба, которая по телефону дает информацию о наличии лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения в аптеках города, заключивших договор на информационное обслуживание.

Коллектив предприятия постоянно ищет новые формы работы с населением, коллегами, врачами. Постоянно совершенствуется система автоматизированного учета товаров в аптечных учреждениях, внедрены программы учета льготного отпуска медикаментов, сертификации закупаемых товаров.

Своего рода маркетинговые исследования, проводимые каждым сотрудником на своем рабочем месте, позволяют анализировать ассортимент по различным группам и закупать товары в необходимом количестве.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» осуществляет следующие виды фармацевтической деятельности:

) закуп, хранение, контроль качества на разрешенных законом условиях лекарственных средств, субстанций, изделий медицинского назначения, парафармацевтической продукции, готовых гомеопатических средств, лекарственного растительного сырья в заводской упаковке, предметов ухода за больными, изделий медицинской техники и расходных материалов к ней, медицинской техники профилактического назначения, диагностических средств, лечебно профилактического белья, чулочных изделий, бандажей, предметов ухода за детьми, аптечек первой медицинской помощи и других, дезинфицирующих средств, предметов личной гигиены, оптики (готовых очков, средств по уходу за очками и других), минеральных вод (натуральных и искусственных), лечебного, детского, диетического питания, пищевые добавки лечебного и профилактического назначения и др., косметическую и парфюмерную продукцию, средств измерения;

) реализацию населению лекарственных средств (в том числе гомеопатических) по рецептам и без рецептов врача, учреждениям здравоохранения по требованиям и заявкам;

) изготовление лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями, фасовку лекарственных средств и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

) предоставление населению необходимой информации по надлежащему использованию и хранению лекарственных препаратов в домашних условиях; оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения;

) оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения и др.

Организационная структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

Структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» линейно функциональная. Линейные связи это отношения, в которых начальник реализует свои властные права и осуществляет прямое руководство подчиненными, то есть эти связи идут в организационной иерархии сверху вниз и выступают, как правило, в форме приказа, распоряжения, команды, указания и т.п. Природа функциональных связей совещательная, и по средствам этих связей реализуется информационное обеспечение координации.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» возглавляет директор, он действует от имени учреждения без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории района и за его пределами.

Бухгалтера выполняют работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т. п.).

Провизоры являются фармацевтами с высшим медицинским образованием. Основным видом деятельности является консультация по аптечным препаратам, выдача рекомендации в применении того или иного лекарства, определения дозировки.

Фармацевт это медик с фармацевтическим средним специальным образованием. Является помощником провизора, а так же может выполнять посредственные задачи (выступать в роли кассира).

На сегодняшний день ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» оказывает следующие виды платных услуг:

. Оптовая и розничная реализация:

лекарственных средств;

медицинской техники (предметов и изделий медицинского назначения);

гомеопатических препаратов;

медицинских инструментов;

очковой оптики и средств ухода за ней;

протезно ортопедических изделий;

фитопродукции;

дезинфицирующих средств;

предметов и средств личной гигиены;

посуды для медицинских целей;

предметов и средств, предназначенных для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста 3 х лет;

минеральной воды;

продуктов лечебного, детского и диетического питания;

парфюмерных и косметических средств;

медицинских и санитарно просветительных печатных изданий, предназначенных для пропаганды здорового образа жизни, в соответствии с требованиями действующего законодательства;

. Испытание лекарственных средств, поступающих в оптовую и розничную торговлю, а также на фармацевтические производства от организаций различных форм собственности и закупаемых по импорту, для подтверждения соответствия их качества требованиям нормативной документации.

. Испытание по оценке качества биологически активных веществ, входящих в состав биологически активных добавок (БАД) косметической, парфюмерной и прочей продукции, а также проведение исследований по разработке или усовершенствованию методик испытания качества этой продукции.

. Оказание консультационных услуг по вопросам качества, технологии изготовления, хранения лекарственных средств, производимых в заводских или аптечных условиях.

. Проведение фармацевтической экспертизы и предварительного контроля лекарственных средств, для подтверждения соответствия их качества требованиям нормативной документации на стадии их регистрации.

2.2 Практика бухгалтерского учета в учреждении

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано вести бухгалтерский учет и отчетность результатов предоставляемых медицинских услуг за плату в соответствии с требованиями Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Средства, полученные по безналичному расчету за оказание платных медицинских услуг, отражаются на лицевых счетах учреждения.

Наличные денежные средства за оказание платных медицинских услуг, поступающие в кассу учреждения, также должны отражаться на лицевом счете учреждения в полном объеме.

Ответственными за организацию бухгалтерского учета ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы», в т.ч. по платным медицинским услугам, за соблюдение законодательства при выполнении финансово хозяйственных операций является главный бухгалтер.

При произведении расчетов с отдельными гражданами через кассу, ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» применяет контрольно кассовую машину. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано выдать гражданам кассовый чек подтверждающий прием наличных денежных средств. Граждане вправе предъявлять требования о возмещении убытков, причиненных неисполнением условий договора, либо об обоснованном возврате денежных средств за не оказанные услуги, что оформляется в установленном порядке (заявление с указанием причины возврата, акт или другие документы).

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов. Все затраты ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете.

В соответствии со ст. 70 БК РФ ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» расходует бюджетные средства исключительно на:

?оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

?перечисление страховых взносов;

?трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

?командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

?оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

?оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Учетная политика ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» разработана во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Учетная политика вводится в действие с 1 января 2005 года и применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Основные положения Учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версии 7.7.).

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по форме, утвержденной приказом директора (для иных форм, при наличии утвержденной приказом внутренней инструкции по применению формы учета).

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

?принципа допущения имущественной обособленности: активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

?принципа допущения непрерывности деятельности;

?принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денег.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Федеральной службы государственной статистики.

При подготовке приказа по учетной политике в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» и Приказа МФ РФ № 34: если по предусмотренным законом причинам планируется использовать не типовые первичные учетные документы, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

?наименование документа (формы), код формы;

?дату составления;

?наименование организации, от имени которой составлен документ;

?содержание хозяйственной операции;

?измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

?наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

При оформлении хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности.

Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным директором.

График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. График представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» ведет бухгалтерский учет в тысячах рублей.

При приеме денежных средств за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация применяет бланки строгой отчетности.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном директором.

.3 Оформление форм бухгалтерской отчетности учреждения

В оформлении форм бюджетной отчетности были обнаружены следующие ошибки:

. Отчетность представлена без оглавления и в непронумерованном виде.

Пунктом 4 Инструкции № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» установлено, что бюджетная отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

2. В нарушение п. 6 Инструкции 191н некоторые формы отчетности, в частности отчет о принятых бюджетных обязательствах <consultantplus://offline/ref=B1E46D1717BC01951A92308831C1BBD1CEF0033BD5F6E652004688CD145D9C3597E8D357ACD2A9B3cBf4B>ф. 0503128), содержащий плановые (прогнозные) показатели и аналитические показатели, не подписаны главным бухгалтером, Пояснительная записка (ф. 0503160) не подписана руководителем, главным бухгалтером.

Из норм п. 6 Инструкции № 191н следует, что бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово экономической службы.

. В состав отчетности включены формы, не имеющие числового значения.

Согласно нормам п. 8 Инструкции № 191н в случае, если все показатели, предусмотренные формой бюджетной отчетности, утвержденной Инструкцией № 191н, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется, информация о чем подлежит отражению в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.

. В нарушение п. 23 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заполнило справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по форме, не соответствующей той, которая приведена в Инструкции № 191н.

. В нарушение п. 43 Инструкции № 191н справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) указана в представленной отчетности с наименованием, не соответствующим названной инструкции.

. В нарушение п. 44 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не был соблюден порядок отражения показателей в графе 1 «Номер счета бюджетного учета».

Данным пунктом установлено, что получатель бюджетных средств, администратор источников финансирования дефицита бюджета, администратор доходов бюджета формирует справку (ф. 0503110) к балансу (ф. 0503130) на основании данных по соответствующим кодам счетов 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 1 304 050 00 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и по соответствующим номерам счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной деятельности (разд. 1) до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 4 9).

В графе 1 разд. 1 справки (ф. 0503110) отражаются номера соответствующих счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», содержащих в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации (БК) РФ: видов доходов, разделов, подразделов, классификации расходов бюджета, групп, подгрупп, статей источников финансирования дефицита бюджета. Коды бюджетной классификации РФ (глав по БК, целевых статей расходов, видов расходов бюджета, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета) отражаются со значением «ноль».

. В нарушение п. 96 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) заполнило строки 370, 371, 372, не предусмотренные инструкцией.

. В пояснительной записке (ф. 0503160), составленной ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» отсутствуют таблицы № 2 7, что является нарушением п. 152 Инструкции № 191н.

. В нарушение п. 152 Инструкции № 191н в составе проверяемой бюджетной отчетности таблицы № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» и 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» пояснительной записки отсутствуют.

. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в составе форм бюджетной отчетности представило сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) (таблица пояснительной записки). Как показали результаты проверки, в форме наименования граф 1, 5, 7 не соответствуют требованиям п. 163 Инструкции № 191н и отсутствует строка 620.

Глава 3. Анализ отчетности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

.1 Анализ основных экономических показателей отчетности

Анализ основных экономических показателей отчетности проведем по следующему плану:

) Анализ доходов учреждения;

) Анализ расходов учреждения;

) Анализ основных фондов учреждения;

) Анализ трудовых ресурсов учреждения;

) Анализ прибыли и рентабельности учреждения;

) Анализ финансовых коэффициентов.

В таблице 1 представим динамику доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 1 Динамика доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Квартал2011 г.2012 г.2013 г.Сумма, тыс. руб.УД вес, %Сумма, тыс. руб.УД вес, %фактпланСумма, тыс. руб.УД вес, %Сумма, тыс. руб.УД вес, %% выполнения планаI40672,5123,090958,3123,3245649,0222,8205229,822,9119,6946II42794,5524,293300,5823,9259655,3324,1215984,224,1120,2196III44739,7625,397204,3724,9274739,0425,5230323,425,7119,284IV48630,1827,5108915,727,9297364,6127,6244662,627,3121,5407Итого1768371003903791001077408100896200100120,2196

На рисунке 4 представим динамику доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» поквартально за 2011 2013 годы. Доходы от предоставления внебюджетных услуг возросли в 6 раз в 2013 году по сравнению с 2011 годом. План был перевыполнен на 20,2 %. В разрезе кварталов доходы практически одинаковы, значительных отклонений не наблюдается. Наибольшие доходы получаются в 4 квартале каждого года.

Рис. 4. Динамика доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» поквартально за 2011 2013 годы

В таблице 2 представим структуру и динамику расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 2 Структура и динамика расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

ЭлементыСумма, тыс. руб.Структура, %Динамика 2013г. к 2011г.2011г.2012г.2013г.2011г.2012г.2013г.абс. откл.%1. Материальные расходы (услуги связи, транспортные, коммунальные услуги, пр.)9232015361665942653,2839,8962,03567106714,32. Расходы на оплату труда55944637567890032,2916,557,4222956141,03. Страховые взносы1678319127236709,694,972,236887141,04. Амортизация2203290132551,270,750,311052147,85.Прочие расходы60171457472979073,4737,8428,022918904951,1ИТОГО1732673851471063158100100100889891613,6

На рисунке 5 представим удельный вес статей расходов за 2013 год.

Рис. 5. Удельный вес статей расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2013 год

Общая величина расходов возросла на 889891 тыс. руб. или в 6 раз. Наибольший рост был по прочим расходам в 49,5 раз. Данная статья подлежит корректировке, так как необоснованное расходование приводит к росту общей суммы расходов.

В структуре расходов наибольшая доля принадлежит материальным расходам 62,03 % в 2013 году (транспортные услуги, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Следует обратить внимание на прочие расходы, которые составили 28,02 %.

В таблице 3 представим структуру и динамику основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Величина основных фондов увеличилась на 100 тыс. руб. Основной прирост был по пассивной части основных средств, а именно за счет роста стоимости зданий и сооружений на 522 тыс. руб. (в связи с неэффективным использованием государственного имущества и в целях нормального размещения и функционирования ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» было принято решение передать здание проектного института на баланс и оперативное управление учреждения).

Таблица 3 Структура и динамика основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Группа основных фондовСумма, тыс. руб.Структура, %Динамика 2013 к 2011 г.2011г.2012г.2013г.2011г.2012г.2013г.абс. откл.%1. Земельный участок2220,0140,0130,014 2. Здания и сооружения1045163615677,2310,4110,765223,543. Машины и оборудование44814537504130,9828,8634,625603,634. Транспортные средства75117954657851,9450,5945,17 933 6,765. Прочие виды основных фондов1423159213749,8410,139,44 49 0,40ИТОГО144621572114562100100100100 В том числе:а) активная часть13415140831299392,7689,5889,23 422 3,53б) пассивная часть1047163815697,2410,4210,775223,53

На рисунке 6 представим динамику активной и пассивной части основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Рис. 6. Динамика активной и пассивной части основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

В структуре основных средств наибольшая доля приходится на транспортные средства 45,17 %, величина которых в динамике сократилась на 933 тыс. руб. (в результате продажи части машин).

В таблице 4 представим показатели эффективности использования основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 4 Анализ эффективности использования основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение 2013 от 2011 г.тыс. руб.в %1. Доходы от оказания услуг, тыс. руб.1768373903791077408900571609,32. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. в т.ч.144621572114562100100,7активной части134151408312993 42296,93. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.265918531657413915623,34. Фондоотдача основных фондов, коэф., в т.ч.12,2324,8373,9961,76605,1активной части13,1827,7282,9269,74629,15. Фондорентабельность,%18,3911,79113,8295,43619,06. Фондовооруженность труда работников, тыс. руб./чел.65,1468,0655,37 9,7885,0

Фондовооруженность труда работников сократилась на 9,78 тыс. руб., что свидетельствует о сокращении стоимости основных фондов, приходящихся на одного работника учреждения. Фондоотдача увеличилась в 6 раз, что свидетельствует об эффективном использовании основных фондов. Фондорентабельность увеличилась, что показывает об увеличении размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств учреждения.

В таблице 5 представим структуру и динамику численности персонала и показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 5 Структура и динамика численности персонала ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Категории персонала2011г.2012г.2013г.Структура, %Динамика 2013г. к 2011г.2011г.2012г.2013г.абс. откл.%1. Служащие14715018066,2264,9468,4433122,42. Руководители1616167,216,936,080100,03. Специалисты39424317,5718,1816,354110,34. Рабочие2023249,019,969,134120,0Всего персонал22223126310010010041118,5

Персонал увеличился на 41 чел. или на 18,5 %. Наибольший прирост был по служащим на 33 чел. или на 22,4 %. В структуре персонала наибольшая доля принадлежит служащим 68,44 % в 2013 году. Численность руководителей не менялась и составила 16 чел. Численность рабочих возросла на 4 чел. или на 20,0 %.

В таблице 6 представим показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 6 Показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение 2013г. от2011г.тыс. руб.в %1. Доходы от предоставления услуг, тыс. руб.1768373903791077408900571609,32. Среднесписочная численность персонала, чел22223126341118,53. Фонд оплаты труда, тыс. руб.55944637567890022956141,04. Прибыль от предоставления услуг тыс. руб.357052321425010680399,25. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.796,561689,954096,613300,05514,36. Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс. руб.2123254119,0Прибыль на 1 рубль заработной платы, коп.0,0640,08210,1810,117283,0

Рост численности персонала оправдан, так как наблюдается рост предоставления внебюджетных услуг населению и организациям.

Фонд оплаты труда увеличился это положительный фактор, так как в сравнении с выработкой, которая увеличилась в 5 раз, прирост фонда оплаты труда составил гораздо меньшую величину в 1,4 раза.

Прибыль на 1 руб. заработной платы увеличилась в 2,8 раза, среднегодовая заработная плата увеличилась на 19,0 %. Трудовые ресурсы учреждения использовались эффективно.

В таблице 7 представим структуру и источники формирования прибыли ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 7 Структура и источники формирования прибыли ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

ПоказателиСумма, тыс. руб.Структура, %Динамика 2013г. к 2011г.2011г.2012г.2013г.2011г2012г2013габс. откл%1. Доходы от предоставления услуг1768373903791077408100100100900571609,32. Расходы на предоставление услуг173267385147106315897,9898,6698,68889891613,63. Операционный результат (прибыль от предоставления услуг)35705232142502,021,341,3210680399,24. Прочие доходы и расходы97 49092790,05 0,130,86918295665. Операционный результат до налогообложения (прибыль до налогообложения)26591853165741,500,471,5413915623,36. Налог на прибыль53737233210,300,100,312784618,47. Чистый операционный результат (чистая прибыль)21271482132591,200,381,2311132623,4

На рисунке 7 представим динамику доходов и расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Проанализировав структуру и источники формирования прибыли за последние три года, можно сделать вывод, что доходы и операционный результат от предоставления услуг к 2013 году увеличились соответственно в 6 и 4 раза. Операционный результат до налогообложения и текущий налог на прибыль возросли более чем в 6 раз.

Рис. 7. Динамика доходов и расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Прирост чистого операционного результата составил 523,4 % или 11132 тыс. руб.

В таблице 8 представим показатели рентабельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы.

Таблица 8 Показатели рентабельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы

Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение2012г. от 2011г.2013г. от 2011г.2013г. от 2012г.1. Операционный результат до налогообложения (прибыль до налогообложения), тыс. руб.2659185316574 80613915147212. Чистый операционный результат (чистая прибыль), тыс. руб.2127148213259 64511132117773. Рентабельность продаж до уплаты налогов, %1,500,471,54 1,030,041,074. Рентабельность продаж после уплаты налогов, %1,200,381,23 0,820,030,855. Рентабельность услуг до уплаты налогов, %1,530,481,56 1,050,031,086. Рентабельность услуг после уплаты налогов, %1,230,381,25 0,850,020,877. Рентабельность основного капитала после уплаты налогов, %.12,908,8590,85 4,0577,9582

Рентабельность продаж практически не изменилась, что связано с тем, что темпы роста затрат (613,6 %) превышают темпы роста доходов (609,3 %). Причиной этого является инфляционный рост. Такое соотношение является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

Проведем оценку финансовой устойчивости организации методом экспресс анализа. Рассчитаем несколько показателей:

Рассчитаем показатели платежеспособности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011 2013 годы в таблице 9.

Коэффициент общей платежеспособности в 2011 2013 годах не соответствовал нормативному значению (должно быть больше трех). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени учреждение не могло погасить свои обязательства. Однако, следует отметить положительную тенденцию: наблюдался рост данного коэффициента, если данная тенденция продолжится и в дальнейшем, то это положительно отразится на деятельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы». Абсолютная ликвидность низкая. Вероятность оплаты счетов поставок и возврата кредитных ресурсов увеличивается, но является недостаточным в анализируемом периоде.

Таблица 9 Показатели платежеспособности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

ПоказательФормулаНормаГодОтклонение2011201220132013 от 20112013 от 2012Коэффициент общей платежеспособностиБаланс / Обязательства> 30,870,921,010,140,09Коэффициент текущей платежеспособности Финансовые активы / Краткосрочные обязательства> 20,870,921,010,140,09Коэффициент критической платежеспособности (промежуточной платежеспособности)(Денежные средства + Финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства > 0,70,690,750,860,170,11Коэффициент срочной платежеспособности(Финансовые вложения + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства> 0,80,110,010,07 0,040,06Коэффициент абсолютной платежеспособностиДенежные средства / Краткосрочные обязательства> 0,20,090,010,07 0,020,06

Коэффициент текущей платежеспособности в 2011 2013 годах не соответствовал нормативному значению. Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не могло погасить свои краткосрочные обязательства. Финансовая устойчивость учреждения недостаточная.

Коэффициент критической платежеспособности в 2011 2013 годах соответствовал нормативному значению (должно быть больше 0,7). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» могло погасить свои краткосрочные обязательства. Данный коэффициент в динамике увеличился, что свидетельствовало об увеличении вероятности погашения краткосрочных обязательств и надежности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» как хозяйственного партнера.

Коэффициент срочной платежеспособности в 2011 2013 годах не соответствовал нормативному значению. Это свидетельствовало о том, что в данный период времени учреждение не могло погасить свои краткосрочные обязательства. В 2013 году данный коэффициент в динамике сократился, что свидетельствовало о снижении вероятности погашения краткосрочных обязательств и надежности учреждения как хозяйственного партнера.

Коэффициент абсолютной платежеспособности в 2013 году не соответствовал нормативному значению (должно быть не менее 20,0 %). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не могло немедленно погасить свои краткосрочные обязательства.

Проанализируем дебиторскую задолженность учреждения, используя таблицу 10.

Таблица 10 Оценка состояния оборачиваемости дебиторской задолженности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

ПоказательГодОтклонение2011201220132013 от 20112013 от 2012Доходы от оказания платных услуг, тыс. руб. 1768373903791077408900571687029Величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 38445943189281508412985Число дней, дни360360360 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов К = В / Дср46,065,756,910,9 8,8Срок погашения, дни Т = Д / К7,835,486,33 1,500,84Коэффициент загрузки Кз = Дср / В0,0220,0150,018 0,0040,003Сумма высвобожденных ( ) (вовлеченных (+) из оборота средств, тыс. руб. 25482544

Как видно из таблицы 10 оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году уменьшилась на 8,8 оборотов, соответственно время обращения увеличилось на 0,84 дня. В результате уменьшения оборачиваемости дебиторской задолженности получилось положительное значение, а, значит, учреждение дополнительно вовлекло в хозяйственную деятельность средства в сумме 2544 тыс. руб. Это свидетельствует о неэффективной работе с дебиторами.

.2 Рекомендации по результатам анализа отчетности

Основными перспективами экономического развития ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» может стать взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости.

В практике современного финансового управления выделяют две основные операции, при помощи которых можно получить денежную наличность в счёт долгов дебиторов: оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции; учёт векселей.

Договор факторинга договор, по которому одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне(клиенту)денежные средства в счет денежного требования клиента(кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ). Кроме того, денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту в целях обеспечения исполнения иного, уже существующего обязательства клиента перед финансовым агентом.

Цель факторинговых операций своевременное инкассирование долгов для снижения потерь от отсрочки платежа и предотвращения появления безнадежных долгов. Использование факторинга ускоряет получение большей части платежей, гарантирует полное погашение задолженностей, снижает расходы, связанные, с ведением счетов и обеспечивает своевременность поступления платежей поставщикам при наличии временных финансовых трудностей у плательщиков.

Выгодой для организации кредитора является возможность возвратить в свой оборот денежные средства от организации должника в короткие сроки. Использование этих сумм в обороте дает возможность дополнительно зарабатывать доходы на них в соответствии с уровнем рентабельности работы организации и минимизирует влияние финансовых рисков (инфляция и риск изменения нормы прибыли на рынке ссудного капитала). При заключении факторинговой сделки важно правильно сделать расчеты и не забыть предусмотреть начисление процентов по сумме долга.

В связи с этим можно применить факторинговую сделку для организации. Для этого можно использовать методику оценки эффективности факторинговой сделки с учетом основных, постоянно действующих финансовых рисков, таких как: риск изменения нормы прибыли на рынке ссудного капитала, риск инфляции.

Учёт векселя передача векселя <#»»center»»>С экономической точки зрения факторинг (от англ. factor агент, посредник) это торговля долговыми обязательствами. Отношения между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) регулируются ст. 824 833 гл. 43 ГК РФ «Финансирование под уступку денежного требования» [1].

В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (факторинговая организация или банк <#»»center»»>ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за истекший период времени имеет следующий состав дебиторов (должников):

ООО ТЭК «Дальтранссервис» 2953,61 тыс. руб.

ООО «Абсолют Консалт» 4058,56 тыс. руб.

ООО «Городской Центр Недвижимости» 4995,83 тыс. руб.

ТЦ «Дом Одежды» 6920,00 тыс. руб.

Итого 18928,0 тыс. руб.

Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возникновении дефицита источников пополнения оборотных средств, что ведет к дополнительному заимствованию их на платной основе, что снижает рентабельность работы и ухудшает финансовое состояние организации. Это отрицательно сказывается на работе.

В связи с этим ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» задолжало своим поставщикам, которые требуют оплаты, тогда как организации дебиторы не имеют денежной наличности для оплаты долга в этот период и просят отсрочки платежа.

Для должников с наибольшей задолженностью (ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости») применим услуги факторинга.

Услуги факторинга в г. Москва оказывает банк ОАО «РоссельхозБанк». В настоящее время Банк разработал и приступил к реализации схем проведения факторинговых операций, направленных на оптимизацию финансовых потоков и снижение финансовых рисков. По данной схеме организация (продавец) передает Банку права требования по дебиторской задолженности, связанной с поставкой товаров и услуг. В свою очередь Банк обязуется частично оплатить товары и услуги в тот момент, когда организация поставила их своим клиентам, а окончательный расчет после поступления средств от должника в банк.

Основные условия факторинговой сделки:

наличие в договоре поставки раздела, оговаривающего расчеты только денежными средствами через конкретный срок;

аванс поставщику 80 % стоимости поставленного товара;

факторинговая комиссия 2,5 %;

банк определяет общий лимит финансирования под уступленные организацией требования, а также устанавливает лимит финансирования для каждого конкретного дебитора.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» по договору продало ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости» товаров на сумму 90543,9 тыс. руб.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заключило с банком договор факторинга и уступило банку право требования долга покупателя за предоставленные товары. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» уведомляет ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости» о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы проданных товаров, а после оплаты ее покупателем оставшиеся 20 % за минусом факторинговой комиссии.

Структура факторинговой комиссии, как правило, включает в себя [18]:

) Разовые затраты:

?подписание договора на факторинговое ;

?установка и настройка модулей программного обеспечения.

2) Фиксированный сбор за обработку документов.

) Фиксированный процент от оборота поставщика за администрирование факторинга. Большая часть этой части комиссии представляет собой оплату оказываемых Фактором услуг, а именно:

?контроль своевременной оплаты товаров дебиторами;

?работа с дебиторами при задержках платежей (только для факторинга без регресса);

?учет текущего состояния дебиторской задолженности и предоставление поставщику соответствующих отчетов;

?инкассация платежных требований. Платежные требования требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных ему расчетных и отгрузочных документов (транспортной накладной) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и услуг обслуживающему банку. Выписывается поставщиком. Плательщик обязан в течение трех дней представить в обслуживающий банк акцепт на оплату.

Инкассируемое платежное требование переводной вексель <#»»center»»>Таблица 11 Факторинговая комиссия банка «РоссельхозБанк»

Комиссионный сбор за обработку поставки, руб.Плата за факторинговое обслуживание от суммы счет фактуры, %Проценты за предоставление денежных средств, %502,514,0

Банк перечисляет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» 80 % денежных средств по договору факторинга 7243,51 тыс. руб.:

(9054,39 × 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 2,5 % размера переданного требования, что составило 226,36 тыс. руб.: (9054,39 × 2,5 %).

Сумма за предоставление денежных средств составит 1267,62 тыс. руб.:

(9054,39 × 14,0 %).

Общая сумма факторинговой комиссии составит 1493,99 тыс. руб.:

руб. + 226360 руб. + 1267620 руб.

После оплаты услуг должниками банк перечислит ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» оставшиеся 20 % за минусом факторинговой комиссии в сумме 316,89 тыс. руб.:

(9054,39 7243,51 1493,99).

Рассчитаем финансовый результат, который получит ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» при оформлении факторинга по формуле [17]:

Фр = Д Дд, (1)

где Фр финансовый результат, тыс. руб.;

Д сумма денег, полученная организацией от банка, тыс. руб.;

Дд доход банка, полученный по факторинговой сделке, тыс. руб.

Фр = 7243,51 + 1810,88 1493,99 = 7560,40 тыс. руб.

Таким образом, оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» дополнительный эффект в сумме 7560,40 тыс. руб., при этом убытки организации от факторинговой сделки составят 1493,99 тыс. руб.

В таблице 12 представим экономический эффект от мероприятия.

Таблица 12 Расчет экономического эффекта от проведения факторинговой сделки с банком «РоссельхозБанк»

ПоказателиДо мероприятияПосле мероприятияСумма долга, тыс. руб.9054,39 Поступления от банка, тыс. руб. 9054,39Расходы по проведенному мероприятию, тыс. руб. 1493,99Экономический эффект, тыс. руб. 7560,40Экономическая эффективность, % 2,1

Экономическая эффективность составит 2,1 % [(7560,40 + 14250,00) / (1493,99 + 1063158,00)].

До мероприятия экономическая эффективность была ниже и составляла минус 1,3 % [14250,00 / 1063158,00]. Экономическая эффективность увеличится на 0,8 % (2,1 1,3).

Заключение

Бухгалтерский учет является важным звеном в формировании экономической политики организации и одним из главных механизмов управления и планирования финансово хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль. Таким образом, знание бухгалтерского учета необходимо для успешной работы всех категорий работников финансовых, экономических и управленческих служб, а также студентам, приступающим к изучению бухгалтерского учета.

Объектом исследования стало ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» это подведомственное предприятие Департамента здравоохранения г. Москвы. В настоящее время в состав ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» входят несколько аптек. Объединение финансовых средств в едином предприятии позволяет аптекам, входящим в его состав поддерживать достаточно широкий ассортимент лекарственных средств (до 6000 наименований). Учреждение имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, в т.ч. на право работать с наркотическими, сильнодействующими и ядовитыми препаратами, изготавливать широкий ассортимент лекарственных форм от инъекционных, порошков, глазных капель до различных мазей, присыпок, лечебных косметических средств. Во всех аптеках открыты отделы парафармацевтической продукции и косметики, ассортимент которых составляет свыше 3000 наименований, в т.ч товары для детей, лечебная косметика, биологически активные добавки, стоматологические средства, ортопедические изделия, предметы гигиены и санитарии, лечебные травы и чаи, гомеопатические средства. Фитоаптека реализует лекарственные средства из растительного сырья, гомеопатические средства без рецепта и по назначению врачей гомеопатов, ведущих консультации в самой аптеке.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано вести бухгалтерский учет и отчетность результатов предоставляемых медицинских услуг за плату в соответствии с требованиями Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Ответственными за организацию бухгалтерского учета ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы», в т.ч. по платным медицинским услугам, за соблюдение законодательства при выполнении финансово хозяйственных операций является главный бухгалтер.

При произведении расчетов с отдельными гражданами через кассу, ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» применяет контрольно кассовую машину. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано выдать гражданам кассовый чек подтверждающий прием наличных денежных средств. Граждане вправе предъявлять требования о возмещении убытков, причиненных неисполнением условий договора, либо об обоснованном возврате денежных средств за не оказанные услуги, что оформляется в установленном порядке (заявление с указанием причины возврата, акт или другие документы).

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов. Все затраты ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете.

Учетная политика ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» разработана во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версии 7.7.).

В оформлении форм бюджетной отчетности были обнаружены следующие ошибки:

. Отчетность представлена без оглавления и в непронумерованном виде.

. Отчет о принятых бюджетных обязательствах, содержащий плановые (прогнозные) показатели и аналитические показатели, не подписан главным бухгалтером, Пояснительная записка не подписана руководителем, главным бухгалтером.

. В состав отчетности включены формы, не имеющие числового значения.

. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заполнило справку по консолидируемым расчетам по форме, не соответствующей той, которая приведена в Инструкции № 191н.

. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года указана в представленной отчетности с наименованием, не соответствующим названной инструкции.

. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не был соблюден порядок отражения показателей в графе 1 «Номер счета бюджетного учета».

. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в отчете о финансовых результатах деятельности заполнило строки 370, 371, 372, не предусмотренные инструкцией.

. В пояснительной записке, составленной ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» отсутствуют таблицы № 2 7.

. В составе проверяемой бюджетной отчетности таблицы № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» и 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» пояснительной записки отсутствуют.

Доходы от предоставления внебюджетных услуг возросли в 6 раз в 2013 году по сравнению с 2011 годом. План был перевыполнен на 20,2 %. В разрезе кварталов доходы практически одинаковы, значительных отклонений не наблюдается. Наибольшие доходы получаются в 4 квартале каждого года.

Общая величина расходов возросла на 889891 тыс. руб. или в 6 раз. Наибольший рост был по прочим расходам в 49,5 раз. Данная статья подлежит корректировке, так как необоснованное расходование приводит к росту общей суммы расходов. В структуре расходов наибольшая доля принадлежит материальным расходам 62,03 % в 2013 году (транспортные услуги, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Следует обратить внимание на прочие расходы, которые составили 28,02 %.

Величина основных фондов увеличилась на 100 тыс. руб. Основной прирост был по пассивной части основных средств, а именно за счет роста стоимости зданий и сооружений на 522 тыс. руб. (в связи с неэффективным использованием государственного имущества и в целях нормального размещения и функционирования ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» было принято решение передать здание проектного института на баланс и оперативное управление учреждения). В структуре основных средств наибольшая доля приходится на транспортные средства 45,17 %, величина которых в динамике сократилась на 933 тыс. руб. (в результате продажи части машин).

Фондовооруженность труда работников сократилась на 9,78 тыс. руб., что свидетельствует о сокращении стоимости основных фондов, приходящихся на одного работника учреждения. Фондоотдача увеличилась в 6 раз, что свидетельствует об эффективном использовании основных фондов. Фондорентабельность увеличилась, что показывает об увеличении размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств учреждения.

Персонал увеличился на 41 чел. или на 18,5 %. Наибольший прирост был по служащим на 33 чел. или на 22,4 %. В структуре персонала наибольшая доля принадлежит служащим 68,44 % в 2013 году. Численность руководителей не менялась и составила 16 чел. Численность рабочих возросла на 4 чел. или на 20,0 %.

Рост численности персонала оправдан, так как наблюдается рост предоставления внебюджетных услуг населению и организациям.

Фонд оплаты труда увеличился это положительный фактор, так как в сравнении с выработкой, которая увеличилась в 5 раз, прирост фонда оплаты труда составил гораздо меньшую величину в 1,4 раза.

Прибыль на 1 руб. заработной платы увеличилась в 2,8 раза, среднегодовая заработная плата увеличилась на 19,0 %. Трудовые ресурсы учреждения использовались эффективно.

Проанализировав структуру и источники формирования прибыли за последние три года, можно сделать вывод, что доходы и операционный результат от предоставления услуг к 2013 году увеличились соответственно в 6 и 4 раза. Операционный результат до налогообложения и текущий налог на прибыль возросли более чем в 6 раз.

Прирост чистого операционного результата составил 523,4 % или 11132 тыс. руб.

Рентабельность продаж практически не изменилась, что связано с тем, что темпы роста затрат (613,6 %) превышают темпы роста доходов (609,3 %). Причиной этого является инфляционный рост. Такое соотношение является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

Основными перспективами экономического развития ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» может стать взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости. Оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» дополнительный эффект в сумме 7560,40 тыс. руб.

Список использованной литературы

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья от 26.11.2001 № 146 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.12.2001. № 49. Ст. 4552.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996. № 5. Ст. 410.

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.

.О бухгалтерском учете: Федеральный закон 06.12.2011 г. № 402 ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.

.О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 26.04.2007 № 63 ФЗ (ред. от 22.10.2014) // Собрание законодательства. 30.04.2007. № 18. Ст. 2117.

10.Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета. № 28. 1995.

11.Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. от 24.12.2012) // Российская газета. № 26. 09.02.2011.

.Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н (ред. от 26.09.2014) // Финансовая газета. № 32. 05.09.2013.

.Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 г. № 173н // Российская газета. № 39. 24.02.2011.

.Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учеб. пособие / под ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. М.: Новое знание, 2012. 354 с.

15.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под ред. Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др. Мн.: Новое знание, 2012. 521 с.

16.Артюхин Р. Годовая бухгалтерская отчетность учреждений и организаций, получающих финансирование из бюджетов // Финансовая газета. 2010. № 14. С. 12 15.

.Балдина С.В. Бюджетная отчетность: новые правила составления: учеб. пособие. М.: МЦФЭР, 2010. 195 с.

.Балдина С.В. Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? // Главбух. 2011. № 16. С. 45 49.

19.Балдина С.В. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ, вводимая с 2001 года // БиНО: бюджетные учреждения. 2011. № 3. С. 12 16.

20.Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие. М.: ЭКЗАМЕН, 2010. 335 с.

.Данилов Е.Н. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений. Материалы конференции. Мн.: БГЭУ, 2011. 551 с.

22.Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждений. М.: Новое время, 2013. 196 с.

23.Дерявиченко Т.А. Казначейство государственный контролер исполнения федерального бюджета // Финансы. 2010. № 4. С. 32 36.

24.Захаров Ю. Правовые проблемы перекрестного субсидирования // Экономика и жизнь. 2014. № 1. С. 21 26.

.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Инфра М, 2013. 258 с.

.Земляченко С.В. Комментарии к инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях // БиНО: бюджетные учреждения. 2010. № 3. С. 28 30.

.Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главбух. 2010. № 5. С. 36 39.

.Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях // Официальные документы и разъяснения. 2010. № 3. С. 13 14.

.Комягин Д.Л. Новое в Бюджетном кодексе // БиНО: бюджетные учреждения. 2012. № 10. С. 16 19.

30.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М. : ТК Велби, Изд во Проспект, 2012. 376 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Гроссбух, 2011. 377 с.

32.Коноплянник Т.М. Бухучет в бюджетном учреждении: основная уставная деятельность // Главбух. 2011. № 21. С. 25 29.

33.Красноперова О. А. Бюджетный учет. М. : ГроссМедиа, 2014. 296 с.

.Кушнер Э.В. Бюджетная классификация РФ в 2014 г. // БиНО. 2014. № 6. С. 41 46.

35.Маклева Г. Новая инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях // Финансовая газета. 2012. № 6. С. 22 26.

36.Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие. Н. Новгород: Изд во ИНГУ, 2012. 132 с.

37.Мизиковский Е. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учебное пособие. М.: Магистр, 2012. 334 с.

38.Новиков Д.В. Порядок распределения расходов по отдельным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов РФ // БиНо: бюджетные учреждения. 2011. № 4. С. 24 28.

39.Пашков М.Л. Положение бюджетных учреждений в свете Бюджетного кодекса // БиНО: бюджетные учреждения. 2013. № 2. С. 13 18.

.Пизенгольц М.З. Учет в бюджетных организациях, ведущих хозяйственную деятельность // Бухгалтерский учет. 2014. № 9. С. 32 38.

.Применение бюджетной классификации. Вопрос, ответ // Финансовая газета. 2014. № 3. С. 55 59.

.Резник А.Ю. О бюджетной классификации РФ и ее новой редакции // БиНО: бюджетные учреждения. 2010. № 10. С. 45 48.

43.Родионова В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях. М.: ТК Велби, Изд во Проспект, 2014. 205 с.

.Романовский М.В. Бюджетная система РФ: учебник. М.: Юрайт, 2012. 371 с.

45.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГУ, 2013. 520 c.

46.Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях: справочник. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 512 с.

.Сидоренко В.В. Доведение бюджетных ассигнований до распорядителей и получателей бюджетных средств // БиНо: бюджетные учреждения. 2011. № 4. С. 20 26.

48.Токарев И.Н. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010. № 12. С. 10 15.

.Токарев И.Н. Формирование учетной политики в бюджетном учреждении // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2012. № 5. С. 41 46.

50.Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: НД ФБК ПРЕСС, 2013. 278 с.

.Шихов А.Ю. Бухгалтерская отчетность по бюджетным средствам // БиНО. 2014. № 1. С. 12 16.

Приложение 1

Классификация операций сектора государственного управления

КодДоход100Доходы110Налоговые доходы120Доходы от собственности130Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг140Суммы принудительного изъятия150Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов151Поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ152Перечисления наднациональных организаций и представительств иностранных государств153Перечисления международных финансовых организаций160Взносы, отчисления на социальные нужды170Доходы от операций с активами171Доходы от переоценки активов172Доходы от реализации активов173Чрезвычайные доходы от операций с активами180Прочие доходы200Расходы210Оплата труда и начисления на оплату труда211Заработная плата212Прочие выплаты213Начисления на оплату труда220Приобретение услуг221Услуги связи222Транспортные услуги223Коммунальные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225Услуги по содержанию имущества226Прочие услуги230Обслуживание долговых обязательств231Обслуживание внутренних долговых обязательств232Обслуживание внешних долговых обязательств240Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям241Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям242Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций250Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам251Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ252Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств253Перечисления международным организациям260Социальное обеспечение261Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения262Пособия по социальной помощи населению263Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления270Расходы по операциям с активами271Амортизация основных средств и нематериальных активов272Расходование материальных запасов273Чрезвычайные расходы по операциям с активами290Прочие расходы300Поступление нефинансовых активов310Увеличение стоимости основных средств320Увеличение стоимости нематериальных активов330Увеличение стоимости непроизведенных активов340Увеличение стоимости материальных запасов400Выбытие нефинансовых активов410Уменьшение стоимости основных средств420Уменьшение стоимости нематериальных активов430Уменьшение стоимости непроизведенных активов440Уменьшение стоимости материальных запасов500Поступление финансовых активов510Поступление на счета бюджетов520Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале530Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале540Увеличение задолженности по бюджетным кредитам550Увеличение стоимости иных финансовых активов560Увеличение прочей дебиторской задолженности600Выбытие финансовых активов610Выбытие со счетов бюджетов620Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале630Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале640Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам650Уменьшение стоимости иных финансовых активов660Уменьшение прочей дебиторской задолженности700Увеличение обязательств710Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам720Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам730Увеличение прочей кредиторской задолженности800Уменьшение обязательств810Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам820Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам830Уменьшение прочей кредиторской задолженности

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) за 2011 год

Дата формирования21.12.2012Полное наименование учрежденияГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»Код учреждения0365100000014ИНН7021000822КПП701701001Период формирования2013Форма по ОКУД0503721на 01.01.2014 г.Дата01.01.2014УчреждениеГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»по ОКПО01538612Обособленное подразделениеУчредительФНСпо ОКАТО69401000000Наименование органа, осуществляющего полномочия учредителяФНСпо ОКПО00029251Глава по БКПериодичность годоваяЕдиница измерения тыс. руб.по ОКЕИ383

Наименование показателяКод строкиКод аналитикиДеятельность с целевыми средствамиДеятельность по оказанию услуг (работ)Средства во временном распоряженииИтого1234567Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110 )0101000,00176837X176837Доходы от собственности030120X0,00X0,00Доходы от оказания платных услуг (работ)040130X176837X176837Доходы от штрафов, пени, иных сумм принудительного изъятия050140X0,00X0,00Безвозмездные поступления от бюджетов060150X0,00X0,00Доходы от операций с активами0901700,000,00X0,00Прочие доходы1001800,000,00X0,00Доходы будущих периодов110130X0,00X0,00Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)1502000,001732670,00173267Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда1602100,0072727X72727в том числе:заработная плата1612110,0055944X55944прочие выплаты1622120,000,00X0,00начисления на выплаты по оплате труда1632130,001678316783Приобретение работ, услуг1702200,0092320X92320в том числе:услуги связи1712210,0017250X17250транспортные услуги1722220,0019630X19630коммунальные услуги1732230,0020145X20145арендная плата за пользование имуществом1742240,000,00X0,00работы, услуги по содержанию имущества1752250,0014255Х14255прочие работы, услуги1762260,0021040X21040Обслуживание долговых обязательств1902300,000,00X0,00Безвозмездные перечисления организациям2102400,000,00X0,00Безвозмездные перечисления бюджетам2302500,000,00X0,00Социальное обеспечение2402600,000,00X0,00Прочие расходы2502900,006017X6017Расходы по операциям с активами2602700,002203X2203в том числе:амортизация основных средств и нематериальных активов2612710,002203X2203расходование материальных запасов2642720,000,00X0,00чрезвычайные расходы по операциям с активами2692730,000,00X0,00Расходы будущих периодов2900,000,00X0,00Чистый операционный результат (стр. 303 стр. 3042)3000,002127Х2127Операционный результат (стр. 010 стр. 150)3010,0035700,003570Прочие доходы и расходы302Х97Х97Операционный результат до налогообложения (стр. 010 стр. 150)3030,0026590,002659Налог на прибыль304X537X537

Приложение 3

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) за 2012 год

Дата формирования21.12.2013Полное наименование учрежденияГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»Код учреждения0365100000014ИНН7021000822КПП701701001Период формирования2013Форма по ОКУД0503721на 01.01.2014 г.Дата01.01.2014УчреждениеГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»по ОКПО01538612Обособленное подразделениеУчредительФНСпо ОКАТО69401000000Наименование органа, осуществляющего полномочия учредителяФНСпо ОКПО00029251Глава по БКПериодичность годоваяЕдиница измерения тыс. руб.по ОКЕИ383

Наименование показателяКод строкиКод аналитикиДеятельность с целевыми средствамиДеятельность по оказанию услуг (работ)Средства во временном распоряженииИтого1234567Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110 )0101000,00390379X390379Доходы от собственности030120X0,00X0,00Доходы от оказания платных услуг (работ)040130X390379X390379Доходы от штрафов, пени, иных сумм принудительного изъятия050140X0,00X0,00Безвозмездные поступления от бюджетов060150X0,00X0,00Доходы от операций с активами0901700,000,00X0,00Прочие доходы1001800,000,00X0,00Доходы будущих периодов110130X0,00X0,00Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)1502000,003851470,00385147Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда1602100,0082883X82883в том числе:заработная плата1612110,0063756X63756прочие выплаты1622120,000,00X0,00начисления на выплаты по оплате труда1632130,001912719127Приобретение работ, услуг1702200,00153616X153616в том числе:услуги связи1712210,0029230X29230транспортные услуги1722220,0035210X35210коммунальные услуги1732230,0028452X28452арендная плата за пользование имуществом1742240,000,00X0,00работы, услуги по содержанию имущества1752250,002411524115прочие работы, услуги1762260,0036609X36609Обслуживание долговых обязательств1902300,000,00X0,00Безвозмездные перечисления организациям2102400,000,00X0,00Безвозмездные перечисления бюджетам2302500,000,00X0,00Социальное обеспечение2402600,000,00X0,00Прочие расходы2502900,00145747X145747Расходы по операциям с активами2602700,002901X2901в том числе:амортизация основных средств и нематериальных активов2612710,002901X2901расходование материальных запасов2642720,000,00X0,00чрезвычайные расходы по операциям с активами2692730,000,00X0,00Расходы будущих периодов2900,000,00X0,00Чистый операционный результат (стр. 303 стр. 3042)3000,001482Х1482Операционный результат (стр. 010 стр. 150)3010,0052320,005232Прочие доходы и расходы302Х 490Х 490Операционный результат до налогообложения (стр. 010 стр. 150)3030,0018530,001853Налог на прибыль304X372X372

Приложение 4

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) за 2013 год

Дата формирования21.12.2014Полное наименование учрежденияГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»Код учреждения0365100000014ИНН7021000822КПП701701001Период формирования2013Форма по ОКУД0503721на 01.01.2014 г.Дата01.01.2014УчреждениеГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»по ОКПО01538612Обособленное подразделениеУчредительФНСпо ОКАТО69401000000Наименование органа, осуществляющего полномочия учредителяФНСпо ОКПО00029251Глава по БКПериодичность годоваяЕдиница измерения тыс. руб.по ОКЕИ383

Наименование показателяКод строкиКод аналитикиДеятельность с целевыми средствамиДеятельность по оказанию услуг (работ)Средства во временном распоряженииИтого1234567Доходы (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110 )0101000,001077408X1077408Доходы от собственности030120X0,00X0,00Доходы от оказания платных услуг (работ)040130X1077408X1077408Доходы от штрафов, пени, иных сумм принудительного изъятия050140X0,00X0,00Безвозмездные поступления от бюджетов060150X0,00X0,00Доходы от операций с активами0901700,000,00X0,00Прочие доходы1001800,000,00X0,00Доходы будущих периодов110130X0,00X0,00Расходы (стр. 160 + стр. 170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 290)1502000,0010631580,001063158Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда1602100,00102570X102570в том числе:заработная плата1612110,0078900X78900прочие выплаты1622120,000,00X0,00начисления на выплаты по оплате труда1632130,0023670X23670Приобретение работ, услуг1702200,00659426X659426в том числе:услуги связи1712210,00142036X142036транспортные услуги1722220,00168452X168452коммунальные услуги1732230,00155022X155022арендная плата за пользование имуществом1742240,000,00X0,00работы, услуги по содержанию имущества1752250,0099785X99785прочие работы, услуги1762260,0094131X94131Обслуживание долговых обязательств1902300,000,00X0,00Безвозмездные перечисления организациям2102400,000,00X0,00Безвозмездные перечисления бюджетам2302500,000,00X0,00Социальное обеспечение2402600,000,00X0,00Прочие расходы2502900,00297907X297907Расходы по операциям с активами2602700,003255X3255в том числе:амортизация основных средств и нематериальных активов2612710,003255X3255расходование материальных запасов2642720,000,00X0,00чрезвычайные расходы по операциям с активами2692730,000,00X0,00Расходы будущих периодов2900,000,00X0,00Чистый операционный результат (стр. 303 стр. 3042)3000,0013259Х13259Операционный результат (стр. 010 стр. 150)3010,00142500,0014250Прочие доходы и расходы302Х9279Х9279Операционный результат до налогообложения (стр. 010 стр. 150)3030,00165740,0016574Налог на прибыль304X3321X3321