Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет и контроль операций с наличными денежными средствами коммерческой организации (на примере ООО «Росс Эль») № 1445.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет и контроль операций с наличными денежными средствами коммерческой организации (на примере ООО «»Росс Эль»»)»,»

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

.1 Понятие кассовых операций, цели и задачи учета

.2 Законодательно нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств

.3 Документальное оформление кассовых операций

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ДВИЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «РОСС ЭЛЬ»

.1 Финансово экономическая характеристика ООО «Росс Эль»

.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс Эль»

.3 Учет денежных документов и переводов в пути

.4 Учет кассовых операций с применением кассовых аппаратов

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА КАССОВЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ В ООО «РОСС ЭЛЬ»

.1 Цели, задачи и информационная база контроля операций с наличными денежными средствами

.2 Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе

.3 Выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Учет денежных средств сегодня занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

В современной экономике деньги выполняют следующие функции:

являются средством обращения (обмена);

служат мерой стоимости, позволяя оценивать не только стоимость товаров, но и национальный объем производства, экономическое положение нации;

служат также средством накопления богатства, т.к. их удобнее хранить, чем какие либо товары, и получать доход при помещении денег в банки;

служат средством платежа так как обеспечивает возможность отсрочки платежа;

выполняют функцию мировых денег в качестве международных платежных средств.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);

прибыль;

поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц).

Однако в условиях хронической неплатежеспособности предприятия первостепенное значение приобретает поток денежных средств, поступающих предприятию от различных видов деятельности.

В случае превышения поступлений денежных средств над платежами предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы деятельности с целью получения дополнительной прибыли и помогает поддерживать текущую платежеспособность на должном уровне.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетах Российской Федерации, утвержденными Центральным банком РФ.

Но в силу сложившихся обстоятельств организации необходимо производить расчеты и наличными денежными средствами, например при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров или материалов для хозяйственных нужд и др.

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций на территории РФ осуществляется с 01.01.12. в соответствии с принятым Положением Банка России от 12 октября 2011 года N 373 П «»О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2011 года N 22394 («»Вестник Банка России»» от 30 ноября 2011 года N 66).

Вопросы эффективной организации учета кассовых операций на предприятиях и организациях всегда актуальны, так как наличные денежные средства всегда привлекают особое внимание заинтересованного круга лиц.

Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение учета и контроля за кассовыми операциями в соответствии с принятым положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть значение понятия «»кассовые операции»»;

рассмотреть нормативно правовую базу учета кассовых операций;

отразить организацию работы кассы на предприятии;

рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Предметом данной выпускной квалификационной работы является учет и контроль операций с наличными денежными средствами.

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Росс Эль» и его операции с наличными денежными средствами.

Выпускная квалификационная работа состоит из:

введения;

трех глав разбитых на параграфы;

заключения;

списка использованных источников;

В первой главе изложены теоретические аспекты бухгалтерского учета наличных денежных средств, а именно:

дано понятие кассовых операций;

рассмотрены вопросы нормативно правового регулирования бухгалтерского учета наличных денежных средств;

рассмотрен установленный документооборот по кассовым операциям.

Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет наличных денежных средств и их движение на примере ООО «Росс Эль» в следующем порядке:

дана финансово экономическая характеристика ООО «Росс Эль»;

рассмотрена организация бухгалтерского учета кассовых операций и учетная политика в ООО «Росс Эль»;

рассмотрен учет денежных документов и переводов в пути;

рассмотрен порядок учета кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

В третей главе изложены вопросы организации контроля за ведением кассовых операций в ООО «Росс Эль», а именно рассмотрены:

цели, задачи и информационная база контроля операций с наличными денежными средствами

порядок проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе

характер выявленных нарушений и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

.1 Понятие кассовых операций, цели и задачи учета

В статье 140 Гражданского Кодекса записано, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Таким образом наличные деньги и безналичные средства выполняют в обороте функции денег. Это означает что денежные средства представляют собой валюту Российской Федерации и иностранную валюту. Основными видами денег являются:

наличные деньги те, что находятся на руках у населения и обслуживают розничный товарооборот, а также личные платежно расчетные операции в виде металлических и бумажных денег

безналичные деньги это основная масса денежных средств на банковских счетах, которые обслуживают оптовый товарооборот и платежно расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками в виде денежных чеков и кредитных карточек.

Денежные операции действия физических и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом независимо от формы и способа их осуществления, направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав и обязанностей.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличными расчетами осуществляются с использование наличных денежных средств.

В Гражданском кодексе предусмотрены и регулируются четыре формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

по инкассо;

чеками.

С началом финансово хозяйственной деятельности любого предприятия начинается и движение наличных денежных средств.

Учету наличных денежных средств уделяется самое пристальное внимание в организациях.

Под любой операцией понимаются конкретные действия, направленные на выполнение определенных целей и задач. В зависимости от выбранных целей эти действия могут быть очень разнообразными.

Рассматривая понятие кассовых операций его можно определить следующим образом. Под кассовой операцией понимаются действия, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка или от покупателей в виде торговой выручки.

В Российской Федерации законным платежным средством является рубль, который обязателен к приему по нарицательной стоимости на всей ее территории, а сами деньги включены в перечень объектов гражданских прав.

Под наличными расчетами понимаются расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и, которые могут быть произведены только путем их передачи во исполнение какого либо гражданско правового обязательства.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе. Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков, но для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства в своей кассе в соответствии с вышеуказанным положением.

Предприятие в соответствии с пунктом 1.11Положение № 373 П само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет и руководитель организации несет в установленном законодательством порядке ответственность, если не были созданы эти необходимые условия.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах или сейфах. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Основной целью учета наличных денежных средств является своевременное получение достоверной информации об их движении, использовании и наличии на предприятии.

Основными задачами учета наличных денежных средств и расчетов являются:

своевременное документирование операций по движению денежных средств

контроль за сохранностью наличных денежных средств и документов в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, другими организациями, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Для учета наличия и движения наличных денежных средств в российской и иностранной валютах и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

В состав этого раздела входит счет 50 « Касса», который включает 3 субсчета:

. Касса организации;

. Операционная касса;

. Денежные документы,

и используется для учёта наличия и движения наличных денежных средств в кассе предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту суммы, выданные наличными из кассы.

Обращение наличных денег в России до 01.01.12. регулировалось Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. №14 п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» с изменениями и дополнениями, которое в связи с изданием Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750 У, вступающего в силу с 1 января 2012 года утратило силу.

С 01.01.12. обращение наличных денег в России регулируется зарегистрированным в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. N 22394 положение ЦБ РФ от 12.10.11 N 373 П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, на которого возлагается обязанность приёма, хранения, выдачи наличных денег из кассы и ведение первичного учёта движения денег. При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной материальной ответственности. В Положении 373 П нет упоминания о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности, хотя заключение данных договоров регламентировано статьей 244 Трудового кодекса и постановлением Минтруда №85 от 31.12.2002 г.

В своей работе кассир:

руководствуется «Порядком ведения кассовых операций»;

административно числится в составе бухгалтерии;

подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с должностной инструкцией.

1.2 Законодательно нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных норм ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

нормативное правовое регулирование осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

методическое (нормативно техническое) регулирование осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно технического) характера;

акты Минфина России разъяснительного характера

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ представлена в таблице 1.

Таблица 1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

1 уровеньЗаконодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации2 уровеньСтандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности3 уровеньМетодические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств4 уровеньРабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

К документам первого уровня относятся:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»»

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402 ФЗ «»О бухгалтерском учете»», вступающий в силу с 01.01.2013.

Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».

Федеральный закон № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Министерство финансов согласно п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н»» и на основании Федерального закона «»О бухгалтерском учете»» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации»».

К документам второго уровня относятся нормативно правовые акты Минфина России, которые приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в «»Российской газете»», а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «»Юридическая литература»» Администрации Президента Российской Федерации:

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «»Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»» (с изменениями и дополнениями от:

11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.) согласно которому утверждено Положение по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/2008);

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (ПБУ 3/2006)»» (с изменениями и дополнениями от:25 декабря 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99″»( с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н»»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99″» (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет расходов по займам и кредитам»» (ПБУ 15/2008)»» с изменениями и дополнениями от:25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н»»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений»» ПБ19/02″»(с изменениями и дополнениями от:18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Приказ Минфина РФ от 17 августа 2012 года № 113Н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843 (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003 У <#»»center»»>Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать бухучет, обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Документы первого и второго уровня обязательны к применению.

Под актом методического (нормативно технического) характера понимается акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, поскольку носит методический (нормативно технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России «»в государственной регистрации не нуждается»» формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно технического) характера.<#»»center»»>К документам третьего уровня относятся документы соответствующие п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 «»О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»», нормативные акты исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров. К документам третьего уровня относятся:

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»» (с изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «»Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»» (с изменениями и дополнениями от:8 ноября 2010 г.)

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «»Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99″» (с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в организации и являются внутрифирменными документами.

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.

в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16 00 12/15.

Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативной базы, регулирующей учет и движение денежных средств.

На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

.3 Документальное оформление кассовых операций

Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании документации. Документ это письменное свидетельство осуществления хозяйственной или финансовой операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит от правильности и своевременности составления документов. Значение документов в ведении хозяйственной деятельности достаточно велико, так как документы служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

Документация как способ оформления хозяйственных операций документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как, счета и инвентаризация.

Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы, так как на их основании устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства.

Классификация бухгалтерских документов представлена в таблице 2.

Таблица 2 Классификация бухгалтерских документов

КлассификацияВиды документовНаименование документовПо назначениюРаспорядительныеПриказы, распоряжения, доверенности, платежные порученияОправдательныеНакладные, акты, квитанцииБухгалтерского оформленияБухгалтерские справки, справки расчеты, ведомости распределительные и группировочныеКомбинированныеАвансовый отчет, расчетно платежная ведомость и др.Порядку составленияПервичныеТабели учета рабочего времени, приходные и расходные кассовые ордера, требования и др.СводныеОтчет кассира, отчет склада и др.Содержанию хозяйственных операцийДенежныеПриходные и расходные кассовые ордера, чеки и др.МатериальныеТоварные накладные, акты приемки передачи и др.РасчетныеРасчетные чеки, авансовые отчеты, платежные требования и платежные поручения и др.Способу отражения хозяйственных операций. месту составления;РазовыеНакладные, наряды, кассовые ордера и др.НакопительныеЛимитно заборные карты, табели учета рабочего времени и др.Месту составления;ВнутренниеТоварные отчеты, расчетно платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордераВнешниеВыписки банка, товарно транспортныe накладные, счета фактуры и др.Способу заполненияРучные С использованием технических средств

Весь процесс составления, проверки, обработки, группировки и отражения документов в соответствующих регистрах осуществляется по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется устанавливается порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии.

Кассовые ордера это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые документы могут оформляться либо в бумажном, либо в электронном виде. При электронном виде они распечатываются на бумаге.

Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф. № КО 1), подписанному главным бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах:

порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года);

дата поступления денежных средств;

в графе Корреспондирующий счет, субсчет указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка;

при необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств;

далее заносится сумма числом;

ниже в строке Принято от указывается ФИО физического лица или наименование юридического лица.

в строке Основание указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово хозяйственной операции. Это может быть:

. вклад в уставный капитал;

. выручка от реализации услуг, продукции, товаров;

. заем от физического лица;

. остаток неиспользованных подотчетных средств;

. спонсорский взнос;

. наличные из банка,

. погашение ссуд, недостач, хищений и т. д.;

. далее указывается сумма прописью.

в строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию:

. заказ наряд;

. накладная;

. счёт фактура;

.договор на заём;

.выписка из решения собрания учредителей;

. бухгалтерская справка с расчетом;

.письмо клиента;

. распоряжение руководителя;

. банковский чек;

. личное заявление работника и т.д.

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу.

Прием наличных денег в кассу осуществляет кассир. Он при получении ПКО проверяет:

наличие подписи главбуха или бухгалтера, а при их отсутствии подписи руководителя, которые должны соответствовать имеющимся образцам;

соответствие суммы наличных денег цифрами и прописью;

наличие подтверждающих документов к ПКО;

соответствие суммы, указанной в ПКО, и суммы фактически принятых наличных денег.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Если все документы проверены и замечаний нет, кассир подписывает ПКО, квитанцию к нему и ставит штамп, подтверждающий проведение кассовой операции. Вносителю отдается квитанция к ПКО на руки.

Прием наличных денег ведется так, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

Если вносимая сумма не соответствует сумме в ПКО, кассир либо предлагает ее увеличить при недостаче, либо возвращает излишки.

Если вноситель отказывается доплачивать недостающую сумму, кассир возвращает ему вносимую сумму, перечеркивает ПКО и возвращает руководителю или главному бухгалтеру для переоформления суммы.

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

В новом Положении действующем с 01.01.12. ничего не упоминается о ведении журнала регистрации ПКО и РКО, как было раньше.

Выдача наличных денег производится непосредственно получателю, который может быть указан в следующих платежных документах:

в расходном кассовом ордере;

в расчетно платежной ведомости;

в платежной ведомости

на основании паспорта (или иного документа, удостоверяющего личность) или доверенности с паспортом.

Получив расходный кассовый ордер, кассир проверяет все, те же заполненные графы в нем аналогично как при получении приходного кассового ордера а также же, соответствие данных паспорта получателя и его и Ф.И.О. в расходном кассовом ордере.

Выдавая наличные деньги по доверенности, кассир проверяет:

соответствие Ф.И.О. получателя в расходном кассовом ордере и Ф.И.О получателя, указанные в доверенности;

соответствие Ф.И.О. получателя, указанные в доверенности, и данные его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

В платежной или расчетно кассовой ведомости кассир пишет «по доверенности» перед подписью лица доверителя.

Доверенность в таких случаях прилагается к расходному кассовому ордеру, расчетной ведомости или расчетно платежной ведомости.

Если доверенность оформлена на несколько выплат, то в этом случае делаются ее копии и заверяются в установленном порядке. Заверенная копия прилагается к расходным документам, оригинал доверенности хранится у кассира и прилагается к расходным документам при последней выдаче наличных.

При получении денег по расходному кассовому ордеру получатель указывает получаемую сумму в рублях прописью, в копейках цифрами и расписывается в нем. Кассир пересчитывает деньги под наблюдением получателя и выдает тому наличные деньги в сумме, указанной в РКО.

Получатель обязан проверить сумму путем ее пересчета, не отходя от кассы.

После выдачи наличных по РКО кассир подписывает его.

Выдача денег в подотчет на расходы, связанные с ведением деятельности, работнику оформляется расходным кассовым ордером согласно его письменному заявлению, которое составляется в произвольной форме и содержит:

надпись руководителя собственноручно о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются;

подпись руководителя и дату;

Подотчетное лицо по окончании срока на который были выданы деньги, обязано составить авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и сдать его в бухгалтерию.

Необходимость оформления заявления о выдаче денег под отчет была введена с 01.01.12.

Ранее подотчетные лица должны были предъявить в бухгалтерию авансовый отчет и произвести окончательный расчет по неизрасходованным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, если иные сроки не были установлены руководителем предприятия.

Руководитель также устанавливает срок, в течение которого авансовый отчет должен быть проверен, утвержден, по нему произведен окончательный расчет.

Авансовый отчет проверяет главбух или бухгалтер, а при их отсутствии руководитель. Утверждается авансовый отчет руководителем.

Наличные деньги под отчет вновь выдаются, как и раньше, если предыдущая задолженность по подотчетным суммам погашена полностью.

Выплаты заработной платы и прочие выплаты производятся на основании платежной или расчетно платежной ведомости. Срок выдачи денег на эти нужды определяется руководителем и указывается в платежных документах. С 01.01.12. срок выплаты заработной платы и прочих выплат не может быть более пяти рабочих дней со дня получения наличных из банка.

Ранее срок выдачи денег на зарплату и прочих выплат устанавливался не более 3 дней.

Старший кассир или кассир выдает указанную в платежной ведомости сумму кассирам или уполномоченным лицам на выплату заработной платы, по РКО на срок, указанный в ведомости.

Получатель расписывается в расчетно платежной или платежной ведомости напротив своей фамилии. Затем кассир пересчитывает сумму к выдаче так, чтобы работник мог наблюдать за его действиями и выдает работнику.

Получатель проверяет выданную сумму. Если сумма не соответствует указанной в платежных документах, претензии по этому поводу кассиром не принимаются, если работник не пересчитал сумму под наблюдением кассира.

В последний день выдачи заработной платы и прочих выплат в платежно расчетной или платежной ведомости кассир:

ставит оттиск штампа или пишет вручную «депонировано» напротив фамилий сотрудников, которым не были выданы деньги;

считает и записывает в конце ведомости в итоговой строке сумму фактически выданных денег и депонированных денег, подлежащих сдаче в банк;

сверяет указанные суммы с итоговой суммой в ведомости;

в произвольной форме делает реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм должен содержать:

наименование юридического лица или Ф.И.О. ИП;

дату оформления реестра депонированных сумм;

период возникновения депонированной задолженности;

номер платежной (расчетно платежной) ведомости;

Ф.И.О работника, не получившего деньги;

сумму невыплаченных наличных денег;

итоговую сумму по реестру депонированных сумм;

подпись кассира с расшифровкой;

дополнительные реквизиты, если нужно.

Реестры депонированных сумм нумеруются с начала года в хронологическом порядке. После подписания реестра кассиром, кассир заверяет своей подписью платежную или расчетно платежную ведомость, и передает их на сверку и подпись в бухгалтерию.

По фактически выплаченным суммам по платежной или расчетно платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого указывается в платежной ведомости.

Если реестр оформляет руководитель, то все вышеперечисленные действия совершает он сам.

Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

Какие либо исправления в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп Оплачено, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой книге.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге. Схему документооборота по кассовым операциям представлена на рисунке 1.

В первой главе рассмотрены следующие вопросы:

понятие кассовых операций, цели и задачи учета;

законодательно нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств;

документальное оформление кассовых операций.

Ведение учета кассовых операций по движению наличных денежных средств и их документальное оформление в ООО «Росс Эль» соответствует нормативным документам, регулирующим данный вопрос в Российской Федерации.

Рисунок 1. Схема документооборота по кассовым операциям

учет кассовый денежный инвентаризация

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ДВИЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «РОСС ЭЛЬ»

.1 Финансово экономическая характеристика ООО «Росс Эль»

Общество с ограниченной ответственностью «Росс Эль» работает на российском рынке с 2006 г.

Основным видом деятельности фирмы согласно Уставу является розничная торговля продовольственными товарами.

Участниками общества являются Физическое лицо со 100 % участием в Уставном капитал, который составляет 10 тыс.руб.

Кроме магазинов общество арендует складское помещение для хранения товаров.

ООО «Росс Эль» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим наименованием.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом для осуществления хозяйственно финансовой деятельности, удовлетворения потребностей населения в продовольственных товарах и получения прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Росс Эль» создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Функциями ООО «Росс Эль» являются:

формирование наиболее ходового ассортимента;

закупка товаров;

хранение;

розничная торговля;

ООО «Росс Эль» малое предприятие, штат которого состоит из двадцати семи человек.

В штат входят генеральный директор, менеджер склада, 3оператора, кладовщик,2 заведующих магазином, 4 продавца кассира, 2 работника торгового зала, 2 грузчика, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, старший кассир, кассир. Организационная структура управления ООО «Росс Эль» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура ООО «Росс Эль»

Основные технико экономические показатели ООО «Росс Эль» представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные показатели финансово экономической деятельности ООО «Росс Эль»(2010 2011 гг.)

ПоказательЕд. изм.2010 год2011 годАбсолютные отклонения (+, )Темпы роста (%)Выручкатыс.руб.3632444585+ 8261122,74Себестоимостьтыс.руб3645044039+ 7589120,82Дебиторская задолженностьтыс.руб.82424730 351257,4Кредиторская задолженностьтыс.руб.103966913 348366,5Чистая прибыль, убытоктыс.руб.(53)177230 Среднесписочная численностьчел.2727 Фонд оплаты трудатыс.руб.55685868300105,4Производительность трудатыс.руб.на чел.1345,331651,3305,97122,74Рентабельность продаж по чистой прибыли% 3,973,97 Данные таблицы свидетельствуют о следующих изменениях основных показателей финансово экономической деятельности ООО «Росс Эль»:

выручка от реализации товаров увеличилась на 8261 тыс.руб., или на22,74% и составила 44585 тыс.руб. в результате увеличения покупательского потока и за счет расширения ассортимента товара;

себестоимость выросла на 7589 тыс.руб., что составило 120,82%;

сумма дебиторской задолженности в 2011 году снизилась на 3512 тыс.руб., что составило 57,4%;

сумма кредиторской задолженности в 2011 году снизилась на 3483 тыс.руб., что составило 66,5%;

производительность труда выросла на 22,74% и составила 1651,3 тыс.руб.;

чистая прибыль в 2011 году составила 177 тыс.руб. против 53 тыс.убытка в 2010 году.

Таким образом на основании показателей таблицы можно говорить о следующих положительных тенденциях в финансово хозяйственной деятельности ООО «Росс Эль» в 2011 году по сравнению с 2010 годом:

рост выручки от продажи товаров;

значительное сокращение сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

переход от убыточной деятельности к увеличение чистой прибыли;

увеличение производ0ительности труда;

рост рентабельности продаж.

Все эти тенденции свидетельствуют о повышении эффективности финансово хозяйственной деятельности ООО «Росс Эль» в 2011 г

Структура бухгалтерской службы ООО «Росс Эль» представлена в таблице 4.

Организация бухгалтерского учета ООО «Росс Эль» основана на нормативных актах РФ по ведению бухгалтерского учета и внутренних документах таких как Учетная политика.

Таблица 4 Структура бухгалтерской службы ООО «Росс Эль»

ДолжностьФункцииГлавный бухгалтерОтвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности.Заместитель гл. бухгалтераУчет затрат организации. Расчет заработной платы, учет расчетов с работникамиБухгалтерОсуществляет контроль за ведением учета и составлением отчетности магазиновСтарший кассирОсуществляет контроль за ведением кассовых операции в целом и движением наличных денежных средствКассирВедение кассовых операции

Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Росс Эль» ежегодно утверждает учетную политику, в которой отражены общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 2 ст. 7 закона № 129 ФЗ ответственность за формирование учетной политики ООО «Росс Эль» несет главный бухгалтер.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Росс Эль».

.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс Эль»

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «»О бухгалтерском учете»». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет генеральный директор.

В ООО «Росс Эль» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который назначается или освобождается от должности генеральным директором.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает:

соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации;

контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции, включая и кассовые и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» с изменениями и дополнениями;

Положениями по бухгалтерскому учету;

Иными нормативно правовыми документами о бухгалтерском учете;

Уставом предприятия;

Положением о бухгалтерии.

Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 6 декабря 2011 г. вступит в силу с 1 января 2013 года.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с директором по персоналу. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Задачами бухгалтерии ООО «Росс Эль» являются:

организация бухгалтерского учета хозяйственно финансовой деятельности;

контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

составление и представление финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций бухгалтерии несет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность в случае:

. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности

. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно материальных и других ценностей.

. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами.

. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

. Несвоевременного проведения в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий.

. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с директором предприятия ответственность:

. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово хозяйственную деятельность.

. За нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Ответственность сотрудников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

В 2011 году ведение кассовых операций регулировалось Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 года № 40.

С 01.01.12. нормативным актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций является Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» № 373 П, утвержденного Банком России 12.10.2011 года.

В новом Положении, как и в прежнем Порядке ведения кассовых операций, предусмотрена обязанность по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств. Отличие состоит в том, что раньше максимально допустимую величину утверждал банк, а теперь фирмы и предприниматели документом, например, приказом руководителя. Этот документ хранится в организации или у ИП в порядке, который они сами для себя установили.

Что касается сотрудников банка, то отныне они не вправе отклонить или одобрить размер лимита, равно как и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

Теперь лимит необходимо определять по одной из двух формул.

В случае получения организацией наличной выручки лимит равен выручке за некий период времени, разделенной на количество рабочих дней в этом периоде и умноженной на период времени между сдачей в банк наличных денег.

В случае отсутствия у организации наличной выручки лимит рассчитывается исходя из объема выданных денег (за исключением зарплаты, стипендий и прочих выплат персоналу) за определенный период. Этот показатель делится на количество рабочих дней в периоде и умножается на количество рабочих дней между получением денег в банке.

Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна превышать 92 рабочих дня, могут использоваться предыдущие месяцы или период прошлого года, сезон продаж или любой другой период. Если предприятие только начало работу, то расчет производят из ожидаемой выручки.

В ООО «Росс Эль» лимит остатка наличных денежных средств на 2012 год был рассчитан по формуле (2.1).

Лимит кассы = НВ / ДРП х ДС (2.1)

НВ наличная выручка за расчетный период;

ДРП количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС количество рабочих дней предприятия в промежутке между моментами сдачи выручки.

За 4 квартал 2011 года выручка ООО «Росс Эль» составила 11146250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2011 года, в котором предприятие отработало 92 дня. ООО «Росс Эль» работает с понедельника по воскресенье. Выручка сдается в банк 1 раз 3 дня не считая суббот и воскресений. Промежуток между сдачами выручки в банк равен трем дням. Рассчитываем лимит остатка кассы:

/ 92 х 3 = 363465 руб.

Согласно ранее действующему Порядку ведения кассовых операций деньги сверх лимита можно было хранить только в дни выдачи зарплаты, стипендии и социальных пособий. С 2012 года в случае работы и получения наличной выручки в выходные и праздники организацией или ИП, так как банки в данные дни закрыты, лимит кассы разрешено превысить. Новыми правилами ведения кассовых операций увеличен предельный срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни. Раньше он составлял три дня (в районах Крайнего Севера пять дней), включая дату получения денег в банке. Сейчас руководитель или предприниматель вправе самостоятельно установить срок выплаты зарплаты и указать в платежной ведомости (форма 0301011) или в расчетно платежной ведомости (форма 0301009). Таким образом, сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить до пяти рабочих дней включительно. Прежний Порядок разрешал расходовать наличную выручку исключительно на оплату труда, закупку сельхозпродукции, а также на скупку тары и вещей у населения. В новом Положении подобных ограничений нет, поэтому, компании и предприниматели могут тратить наличность на любые цели по собственному усмотрению.

До 2012 года на практике директор своим приказом утверждал перечень сотрудников компании, которым разрешалось выдавать деньги, и на сроки, определенные руководством компании. С 2012 года, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Руководитель рассмотрев заявление, обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства. Есть и еще одно нововведение. Раньше авансовые отчеты необходимо было сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня возвращения из командировки. Сейчас упоминание о командировках исчезло, а вместо него появилось дополнение «или со дня выхода на работу». Судя по всему, под этим понимается начало работы после отсутствия, связанного не только со служебными поездками, но и с больничными, отпусками и т.д.

Заметим, что, как и раньше, выдавать деньги под отчет можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим суммам. Рассмотрев отличия новых Правил ведения кассовых операций от ранее действующих, остановимся подробнее на расчетах с под отчетными лицами, так как они занимают значительное место в кассовых операциях.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово телеграфных расходов;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться в соответствии с Положением № 373 П. Для отчета работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО 1 «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы с указанием израсходованных денежных сумм которыми могут быть:

командировочное удостоверение;

квитанции;

транспортные документы;

чеки ККМ;

товарные чеки и другие оправдательные документ (графы 1 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9). Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Дополнительно рассмотрим вопрос об учете командировочных расходов, выдаваемых в иностранной валюте, которые учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Работникам, направленным в командировку за рубеж, помимо расходов на проезд и проживание возмещаются дополнительные затраты, к которым относятся на основании п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749:

расходы на оформление загранпаспорта, визы и других документов;

обязательные консульские, а также аэродромные сборы;

сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

иные обязательные платежи и сборы.

Итак, для выдачи работнику денег под отчет организация может:

снять валюту со своего текущего валютного счета, если на нем есть необходимые средства;

купить валюту в банке;

выдать работнику рубли для того, чтобы он сам купил валюту в банке.

Эти действия организации регламентируются Указанием ЦБ РФ от 14 августа 2008 г. № 2054 У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».

Аванс командировочные работнику можно выдать двумя способами: наличными из кассы или же в безналичном порядке. В Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» нет прямого указания, что расчеты в валюте можно (или нельзя) осуществлять через кассу. На этом основании Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 10840/07 сделал вывод, что выдачу работнику наличной валюты в качестве аванса на загранкомандировку нельзя квалифицировать как нарушение валютного законодательства.

Деньги можно перечислить работнику на банковскую карточку. Однако только в том случае, если банковская карта оформлена на юридическое лицо, а не на работника. Дело в том, что компании не могут выдавать под отчет денежные средства своим работникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета. Об этом говорится в письме ЦБ РФ от 18 декабря 2006 г. № 36 3/2408.

Остаток подотчетных сумм, не израсходованных во время командировки, работник должен сдать в кассу организации после возвращения из за границы. Неизрасходованную валюту следует оприходовать в кассу, пересчитав ее в рубли по курсу на день возврата работником на основании п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм по курсу валюты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 «»Расчеты с подотчетными лицами»» образуется курсовая разница, которая списывается на счет 80 «»Прибыли и убытки»» или 83, субсчет «»Курсовые разницы»».

Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Правительством РФ.

Суточные выплачиваются при проезде по территории Российской Федерации, включая день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из Российской Федерации, и за время пребывания на иностранной территории в иностранной валюте.

Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и др.).

В параграфе 1.3. данной работы рассмотрено документальное оформление кассовых операций, а их отражение в бухгалтерском учете рассмотрим в данном разделе.

Отражение кассовых операций в бухгалтерии организации начинается после их регистрации кассиром в кассовой книге, так как кассовые документы, хотя и оформляются в бухгалтерии, означают, что хозяйственные события только планируются, но могут и не произойти.

В таблицах 7 и 8 приведены типовые проводки, отражающие кассовые операции по приходу и выбытию денежных средств в корреспонденции счетов, но они не применяются в бухгалтерском учете ООО «Росс Эль. Поэтому рассмотрим отражение в бухгалтерском учете кассовых операций по поступлению и расходованию денежных средств, которые имеют место в учете ООО «Росс Эль»:

. 10.12.12. выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку упаковки Ивановой Екатерине Викторовне в сумме 1000 рублей

В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 71 Кт 50 1000 рублей

. 10.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 10.12.12. в сумме 25000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 25000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12. с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 5. Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12. Касса за 10.12.12.

Номер документаОт кого получено или кому выданоКорсчетПриход руб.,коп.Расход руб.,коп.Остаток на начало дня3 000,001Выдано Ивановой Е.И.71.11 000,001Принято Ивановой Е.И.90.125 000,00Итого за день25 000,001 000,00Остаток на конец дня27 000,00В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии

Рассмотрим примеры еще нескольких кассовых операций имеющих место в бухгалтерском учете ООО «Росс Эль»:

. 15.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 15.12.12. в сумме 35000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 35000 рублей

. 15. 12.12. Возвращены в кассу предприятия подотчетным лицом Ивановым И.И. неиспользованные подотчетные денежные средства в сумме 3 000,00 рублей . В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 71 3000 рублей

. 15.12.12. Внесены в кассу предприятия частичная оплата работником Сергеевым С.С за путевку в сумме 4000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 73 4000 рублей

. 15.12.12. Сданы денежные средства на расчетный счет в сумме 20 000.00 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 51 Кт 50 20 000 рублей

. 15.12.12. Произведена оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко из кассы предприятия 2000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 60 Кт 50 2 000 рублей

. 15.12.12. Выплачена из кассы заработная плата 25000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 70 Кт 50 25 000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12. с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 6 Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12. Касса за 15.12.12. Лист 2

Номер документаОт кого получено или кому выданоКорсчетПриход руб.,коп.Расход руб.,коп.Остаток на начало дня27 000,00 2Принято Ивановой Е.И.90.135 000,00 3Принято Ивановой Е.И.71 3 000,00 4Принято Сергеев С.С73 4 000,00 2Внесено на расчетный счет 51 20 000,003Оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко60 2 000,004Выплачена заработная плата70 25 000,00Итого за день42 000,0047 000,00Остаток на конец дня22 000,00 В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии

Таблица 7 Типовые проводки по учету поступления денежных средств в кассу предприятия отражаются по Дебету счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов:

№ п/пХозяйственная операцияДебет счетаКредит счетаНазвание кредитуемого счета1.Внесены денежные средства в кассу учредителями5075«Расчеты с учредителями»2.Сняты в кассу денежные средства с расчетного счета5051«Расчетные счета»3.Поступили в кассу денежные средства с валютного счета5052«Валютные счета»4.Поступили в кассу денежные средства со специальных счетов в банке5055«Специальные счета в банках»5.Получены от поставщиков денежные средства в кассу (например, возврат излишне выплаченной суммы5060«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»6.Получены в кассу денежные средства от покупателей. Данная корреспонденция применяется в случае осуществления расчетов с покупателями кроме расчетов при розничной торговле. В этом случае аналитика расчетов ведется по каждому покупателю .506262 «Расчеты с покупателями и заказчиками»7.Получен в кассу предприятия краткосрочный кредит или займ5066«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»8.Получен в кассу предприятия долгосрочный кредит или займ5067«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»9.Получены денежные средства в кассу предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами5076«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»10.Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов. Например, оприходована выручка от реализации прочих активов и т.п.5091«Прочие доходы и расходы»

Таблица 8 Типовые проводки по учету Выбытие денежных средств из кассы предприятия отражаются по Кредиту счета 50 «Касса» в следующей корреспонденции счетов:

№ п/пХозяйственная операцияДебет счетаНаименование дебетуемого счетаКредит счета 1.Сданы денежные средства на валютный счет52«Валютные счета»502.Сданы денежные средства на специальные счета в банке55«Специальные счета в банках»503.Переданы деньги инкассатору для отправки в банк57«Переводы в пути»504.Выплачены покупателю денежные средства в случае возврата излишне полученной суммы от покупателя62«Расчеты с покупателями и заказчиками»505.Произведено погашение краткосрочного кредита или займа66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»506.Произведено погашение долгосрочного кредита или займа67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»507.Выплачены денежные средства по расчетам с учредителями75«Расчеты с учредителями»508.Выплачены денежные средства из кассы предприятия по расчетам с разными дебиторами и кредиторами76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»509.Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным с основной деятельностью сумма штрафа за нарушение условий договора.91«Прочие доходы и расходы»5010.Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы94«Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.50

Бухгалтерский учет ведется с применением ПК. В организации установлены программы:

1С Бухгалтерия;

1С Торговля и склад;

1С зарплата и кадры.

.3 Учет денежных документов и переводов в пути

Денежные документы документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в ее кассе.

На субсчете 50 3 «»Денежные документы»» учитываются находящиеся в кассе организации:

почтовые марки,

марки государственной пошлины и сборов,

вексельные марки,

оплаченные но не выданные авиабилеты

оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

талоны на бензин с фиксированной суммой;

талоны на питание;

другие денежные документы.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, не предусматривает форм для учета денежных документов. Поэтому организация сама создает и утверждает в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»»). Такими документами могут быть отчет кассира о движении денежных документов и книга учета денежных документов но в них должны присутствовать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129 ФЗ).

Таблица 9 Бухгалтерские проводки по учету денежных документов

№ п/пХозяйственная операцияДебет счетаНаименование дебетуемого счетаКредит счета 1.Оплачены путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др. документы60.1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»50;512.Оприходованы в кассу денежные документы50.3«Денежные документы»60.13.Выданы денежные документы под отчет сотруднику организации71«Расчеты с подотчетными лицами»50.34.Путевки выданы сотрудникам73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»50.3

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Таким образом, счет 57 «Переводы в пути» необходим для учета движения денежных средств по операциям, срок которых превышает 1 банковский день.

Многие магазины по соглашению с банками поставили терминалы, с помощью которых покупатель может рассчитаться за покупку банковской картой. В результате совершения операции эквайринга по кассе будет отражена выручка в день покупки товара, а деньги по этой операции перечисляются банком на расчетный счет организации через несколько дней.

Бухгалтерские проводки в организациях, работающих без НДС при отражении хозяйственных операций по счету 57 «Переводы в пути» (см. таблицу №10):

внесению наличные денежные средства в кассу почтового отделения или сберкассу при перечислении их на расчетный счет поставщику при отсутствии отделения банка;

инкассации торговой выручки;

покупке иностранной валюты;

Таблица 10 Бухгалтерские проводки в организации по счету № 57 «Переводы в пути»

№ п/пХозяйственная операцияДебет счетаНаименование дебетуемого счетаКредит счета 1.Сдача денежных средств инкассаторам или в кассы почтовых отделений57«Переводы в пути»502.Зачисление денежных средств на расчетный или иной счет организации51,52 и др.«Расчетный счет», «Валютный счет»573.Отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.91«Прочие доходы и расходы»574.Отражение суммы дебиторской задолженности покупателей за товар, оплаченный банковскими картами62«Покупатели и заказчики»90 15.Передача в банк документов на сумму оплат товаров платежными картами57«Переводы в пути»626.Получение от банка денежных средств за проданный товар за вычетом комиссии банка51«Расчетный счет»577.Списана банковская комиссия по эквайрингу в прочие расходы91«Прочие доходы и расходы»57Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.

№ 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Особенности учета иностранной валюты заключаются в определении курсовых разниц.

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

определить дату операции (пересчета);

уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка <#»»center»»>Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173 ФЗ).

Рассмотрим порядок отражения кассовых операций операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете.

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам. Отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Отметим, что рубли не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т. п. Главное в них не форма, а содержание.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют <#»»center»»>Учет кассовых операций при работе на контрольно кассовых машинах имеет свои особенности.

Согласно Закону РФ «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением контрольно кассовых машин.

ООО «Росс Эль в своей работе использует модели контрольно кассовых машин ШТРИХ ФР К версии 01, которые внесены в Государственный реестр контрольно кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

ООО «Росс Эль» приобрела контрольно кассовые машины в центре технического обслуживания, в котором и заключила договор на их техническое обслуживание и ремонт. После заключения договора с центром технического обслуживания ООО «Росс Эль» зарегистрировала контрольно кассовые машины в налоговом органе.

Работники ООО «Росс Эль» были допущены к работе на контрольно кассовых машинах только после прохождения соответствующего обучения в центре технического обслуживания и получения удостоверений кассира операциониста. В процессе обучения они освоили правила эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучили Типовые правила эксплуатации контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

ООО «Росс Эль» обязана выдать покупателю кассовый чек вместе с покупкой. На чеке должны отражаться следующие обязательные реквизиты:

1.наименование организации;

2.ИНН (идентификационный номер) организации налогоплательщика;

.заводской номер контрольно кассовой машины;

.порядковый номер чека;

.дата и время покупки;

.стоимость покупки;

.признак фискального режима.

Кассир операционист определяет общую сумму покупки по показанию индикатора кассовой машины и получает от покупателя деньги в следующем порядке:

.четко называет сумму полученных денег;

2.печатает чек на контрольно кассовой машине;

3.называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара путем надрыва в установленных местах.

Все чеки, пробитые на контрольно кассовой машине в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма) сдаются вместе с кассовым отчетом.

При работе на контрольно кассовой машине в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно кассовая лента. Контрольно кассовые ленты это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.

В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.

Контрольно кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:

наименование организации;

состав комиссии;

показания счетчиков контрольно кассовых машин;

марка ККМ, год выпуска и заводской номер;

регистрационный номер ККМ;

период инвентаризации;

номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;

сумма выручки по ленте;

подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлен».

Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно кассовой машины. Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно кассовых лент.

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через контрольно кассовые машины, а также с их эксплуатацией и обслуживанием, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132:

№ КМ 1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно кассовой машины»;

№ КМ 2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

№ КМ 3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

№ КМ 4 «Журнал кассира операциониста»;

№ КМ 5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно кассовых машин, работающих без кассира операциониста»;

№ КМ 6 «Справка отчет кассира операциониста»;

№ КМ 7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно кассовых машин и выручке организации»;

№ КМ 8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;

№ М 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

На каждую контрольно кассовую машину администрация ООО «Росс Эль» завела журнал кассира операциониста по унифицированной форме № КМ 4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно кассовой машине ООО «Росс Эль», а также является контрольно регистрационным документом показаний счетчиков.

Журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью ООО «Росс Эль» и подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все оговариваются и заверяются подписями кассира операциониста, руководителя и главного бухгалтера ООО «Росс Эль»

В графах журнала кассира операциониста записывают следующие показатели:

дата число, месяц, год;

номер отдела;

Ф.И.О. кассира операциониста;

номер счетчика номера секционных счетчиков;

показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков показания счетчика в режиме «»Z»», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;

показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

подписи кассира и заведующего магазином, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);

показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

подписи кассира и заведующего магазином, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);

сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;

сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;

сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);

общая сумма выручки;

денежный остаток на конец дня в кассе;

сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;

сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ 3;

подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и заведующего магазином.

В конце рабочего дня кассир операционист сдает заведующему магазином выручку и Справку отчет кассира операциониста по форме № КМ 6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО 3). Старший кассир выдает заведующему магазином квитанцию к приходному ордеру.

Если торговая организация работает без кассира операциониста, то есть контрольно кассовая машина установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно кассовых машин, работающих без кассира операциониста по форме № КМ 5.

Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся продавцом, работающим на контрольно кассовой машине, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки.

Прием сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и продавца, работающего на контрольно кассовой машине. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой контрольно кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ 3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

Охарактеризуем теперь порядок ремонта и технического обслуживания контрольно кассовых машин.

Техобслуживание и ремонт контрольно кассовых машин могут производиться только специалистами центра технического обслуживания, с которым торговая организация заключила договор.

Вызов специалистов в обязательном порядке регистрируется в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ 8).

Журнал применяется в организациях в следующих случаях:

при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);

проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно кассовой машины, устранение мелких неисправностей.

Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно кассовой машины делается соответствующая запись и сообщается руководству организации о необходимости направления контрольно кассовой машины для ремонта в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица торговой организации о приемке работ по ремонту контрольно кассовой машины.

Если контрольно кассовая машина подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию по форме № КМ 2.

Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно кассовой машины специалистом центра технического обслуживания или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания.

Акт формы № КМ 2 с накладной на передачу контрольно кассовой машины в другую организацию или в центр технического обслуживания для ремонта сдают в бухгалтерию торговой организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом надо сделать в журнале кассира операциониста (форма № КМ 4) в конце записей за рабочий день. Ремонт контрольно кассовой машины производится с разрешения администрации торговой организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте.

Во второй главе дана финансово экономическая характеристика ООО «Росс Эль». Рассмотрена организация бухгалтерского учета кассовых операций в целом, и в частности учета денежных документов и переводов в пути и учета кассовых операций с применением кассовых аппаратов в ООО «Росс Эль». Отмечены положительные тенденции в финансово хозяйственной деятельности организации достаточно высокий уровень организации бухгалтерского учета кассовых операций по движению наличных денежных средств.

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА КАССОВЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ В ООО «РОСС ЭЛЬ»

.1 Цели, задачи и информационная база контроля операций с наличными денежными средствами

Целью контроля операций с наличными денежными средствами является установление их законности, достоверности и целесообразности осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Контроль операций с наличными средствами и денежными документами способствует укреплению платежной дисциплины и повышению эффективности использования финансовых ресурсов в организации.

Значение внутреннего контроля данного вида операций очень велико, так как при его помощи обеспечивается:

сохранность денежных средств и документов;

качество учета и достоверность отчетности по кассовым операциям;

своевременной выявление допущенных нарушений и виновных лиц и принятие мер к устранение выявленных нарушений и возмещению ущерба, если такой был выявлен.

Внутренний контроль над наличными денежными средствами обязан проводить следующие функции:

отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

хранение исключительно необходимого остатка в кассе;

периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;

физический контроль денежных средств;

контроль над поступлениями.

После анализа полученных данных в результате проведенного внутреннего контроля ведения кассовых операций руководитель предприятия и Главный бухгалтер должны принять одно из альтернативных решений:

произвести анализ причин и обстоятельств допущенных отклонений и нарушений в целях установления виновных должностных лиц и последствий, к которым могут привести выявленные нарушения;

максимально организовать устранение всех отклонений и выявленных недостатков;

не предпринимать никаких действий;

доработать действующие стандарты и применяемые процедуры контроля на предмет повышения их эффективности.

Виды и цели контроля, используемые Системой Внутреннего Контроля за движением наличных денежных средств бывают следующих видов:

Предварительный контроль, целью которого является предупреждение незаконных действий должностных лиц, незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций а объектом являются документы на выдачу денежных средств;

Текущий контроль или оперативный, выполняется во время совершения разных кассовых операций;

Заключительный контроль или последующий, выполняется после совершения хозяйственных операций, который выполняется в форме ревизий и аудиторских проверок.

Объектам фактического контроля денежных средств являются:

наличные денежные средства в кассе;

бланки строгой отчетности в кассе;

денежные документы в кассе.

Использование тесной связи документального и фактического контроля позволяет их использовать совместно, что помогает устанавливать действительное состояние объекта проверки.

По форме проведения различают обязательный (внешний) и инициативный (внутренний) финансовый контроль.

К используемым методам контроля за движением наличных денежных средств можно отнести следующие:

ревизия относится к внутренней форме финансового контроля;

аудит относится к внешней форм финансового контроля, когда проводится независимой аудиторской фирмой;

инвентаризация относится к внутренней форме финансового контроля, за редким исключением Инвентаризация может являться объектом аутсорсинга <#»»center»»> установить наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;

убедиться в наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в бухгалтерском учете, а также в полноте отражения в учете их фактического наличия;

проверка соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка оформления и учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами;

удостовериться в полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира операциониста;

проверить соблюдение установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе и установленного порядка и лимита расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

определение законности, достоверности и целесообразности совершенных операций по счетам в банках, своевременности и правильности их документального оформления и отражения в учете;

проверка соответствия действующему законодательству совершенных операций по покупке и продаже иностранной валюты, расчетов курсовых разниц по этим операциям и их отражения в учете;

оценка достоверности соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

убедиться в наличии в организации внутреннего контроля за ведением кассовых операций.

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

организационно распорядительные и первичные документы:

должностная инструкция кассира и приказ о его назначении;

договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

приходные кассовые ордера (форма КО 1);

расходные кассовые ордера (форма КО 2);

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО 3);

заявления на взнос наличной иностранной валюты;

журнал регистрации депонентов;

авансовые отчеты;

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО 5);

акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ 15);

платежные ведомости (форма Т 53);

расчетно платежные ведомости (форма Т 49).

регистры синтетического и аналитического учета:

главная книга;

журнал ордер № 1 и ведомость № 1;

карточка и анализ счета 50 «Касса;

кассовая книга (форма КО 4);

книга кассира операциониста;

кассовая книга;

отчеты кассира и др.;

бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность:

бухгалтерский баланс (форма 1);

отчет о движении денежных средств (форма 4);

.2 Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе

Инвентаризация является один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка и соответствие данным бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Но проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене кассира;

при выявлении фактов хищения наличных денег;

если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;

при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

Порядок проведения инвентаризации кассы до 01.01.12. дополнительно регулировался Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.

Нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373 П (далее Положение N 373 П), не содержат требований о проведении внезапных ревизий кассы. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом. Лишь в п. 1.11 Положения N 373 П говорится, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, Общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации (в том числе формы документов, применяемых для оформления результатов инвентаризации, порядок деятельности инвентаризационных комиссий и участия материально ответственных лиц в проведении инвентаризации) установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 07 02 12/13).

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств в кассе по форме N ИНВ 15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Таким образом, порядок и сроки проведения инвентаризации кассы определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным для всех организаций индивидуальным предпринимателем.

Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.

Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «»до инвентаризации на «____» (дата)»». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям:

правильность ведения кассовой книги;

арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы в ООО «Росс Эль» подлежат контролю:

соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке;

наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере;

обоснованность записей в кассовых ордерах;

своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате;

правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам;

наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения;

законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки;

соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по:

наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные),

с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости.

Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные документы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы».

При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной (номинальной) оценке.

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит 50 Субсчета 1 или 3.

Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности».

Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально ответственного лица кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 50/1«Касса организации»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Дебет счет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ 15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 88, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально ответственного лица.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ 16.

.3 Выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций

Проверку учета операций по кассе на крупных предприятиях может проводить независимая аудиторская компания на основании заключенного договора. На малых предприятиях такая проверка проводится собственными назначенными лицами. В ходе проверки аудитору необходимо учитывать тот факт, что не все операции с денежной наличностью проходят непосредственно через кассу. Например, при применении организацией спецрежима ЕНВД при осуществлении розничной торговли, кассовая техника может и не применяться. Также расчёты между организацией и населением могут осуществляться с использованием платёжных карт. Составлению плана проверки кассовых операций предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия:

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности.

Ознакомившись с состоянием внутреннего контроля за учетом операций по кассе аудитор составляет программу проверки учета кассовых операций. Пример данной программы представлен в следующее таблице 11.

Таблица 11 Программа аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация ООО «Росс Эль»

Аудируемый период 2011 год

Трудоемкость, чел.час. 100

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1 % валюты баланса

№ п/пПеречень аудиторских мероприятий/ процедурПериод проведенияИсполнитель1Аудит полноты и правильности учета денежных средств в кассеОдин раз в годНиколаев Н. Н. Михайлов М.М.1.1Проведение инвентаризации кассовой наличностиНа конец годаНиколаев Н.НРегистры учета результатов внезапной инвентаризации кассы1.2Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассыПоквартальноНиколаев Н.Н.Первичные документы по кассе (приходные и расходные кассовые ордера), оправдательные документы1.3Сверка вступительных остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий деньПоквартальноМихайлов М.М.Кассовая книга1.4Проверка соблюдения лимита кассы, установленного банкомПоквартальноНиколаев Н. Н. Михайлов М.М.Установленный банком лимит кассы Кассовая книга1.5Проверка соблюдения предельной величины расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателямиПоквартальноНиколаев Н.Н.Обороты по расходы наличных денежных средств Договоры с поставщиками (подрядчиками)2Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средствЗа годНиколаев Н. Н. Михайлов М.М.Учетные регистры Бухгалтерской Отчетность2.1Проверка правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средствЗа годНиколаев Н.Н.

В зависимости от поставленной цели аудиторские процедуры подразделяются на:

для выявления прямого хищения денежных средств не замаскированного никакими действиями;

для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия;

для выявления любых случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм;

для выявления излишнего списания денег по кассе;

. для выявления случаев нарушения аудируемым лицом порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами между контрагентами;

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями используется инвентаризация кассовой наличности способом полного полистного пересчета денег и денежных документов, находящихся в кассе.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя организации или уполномоченного лица;

проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

устный опрос лица, получившего деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившего этот факт своей распиской.

Все перечисленные процедуры проводятся путем сличения данных одних документов с другими, а также проверки заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.

Для выявления любых случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм применяются процедуры:

сравнение данных чековых книжек и данных приходных ордеров по оприходованию денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

сравнение данных актов сверок с контрагентами и данных приходных ордеров по оприходованию денежных средств в кассу предприятия от контрагентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе применяются процедуры:

проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

сравнения данных актов сверок с контрагентами и данных расходных ордеров по выдаче денежных средств из кассы предприятия контрагентам и проверка первичных документов, подтверждающих основание для выдачи денежных средств;

проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

проверки итогов кассовых отчетов;

проверки обоснованности включения лиц в расчетно платежные ведомости путем проверки наличия договорных отношений с данными лицами;

проверки соответствия платежных (расчетно платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления случаев нарушения аудируемым лицом порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами между контрагентами применяют процедуры:

проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями суммами, превышающими установленную предельную величину;

проверки наличия и соблюдения установленного лимита остатка кассы.

Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно кассовой техники применяются процедуры:

проверки правильности ведения книг кассира операциониста;

проверки полноты оприходования в кассу организации выручки контрольно кассовых машин;

проверки своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно кассовой техники в налоговом органе.

Возможными основными нарушениями в учете кассовых операций являются злоупотребления, хищения и ошибки.

В сфере кассовых операций они могут быть классифицированы следующим образом:

прямое хищение денежных;

неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из любых источников;

излишнее списание денег по кассе, как путем повторного использования одних и тех же документов, так и неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах;

списание сумм без оснований или по подложным документам;

подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям путем присвоения депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину при расчетах с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Также наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств «на размен».

ООО «Росс Эль» не подлежит обязательному аудиту и не пользуется услугами аудиторских компаний. Бухгалтерский учет в организации организован на должном уровне. Поэтому подробное рассмотрение вопроса о содержании аудиторской проверки связано с возможностью использования этого материала для повышения уровня внутреннего контроля в ООО «Росс Эль».

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании или неполном оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц от 40 до 50 тысяч рублей.

По ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности могут быть привлечены только те организации или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита.

Постановление по делу об административном правонарушении за некоторыми исключениями не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг юридическими лицами без применения в установленных законом случаях контрольно кассовой техники согласно ст. 14.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

на граждан в размере от 1 500 до 2 000 руб.;

на должностных лиц в сумме от 3 000 до 4 000 руб.;

на юридических лиц в пределах от 30 000 до 40 000 руб.

За неисполнение иных обязанностей, установленных Законом № 54 ФЗ (использование неисправной или неопломбированной ККТ, невыдачу чека покупателю и др.), ответственность ни в указанной, ни в какой либо другой статье КоАП РФ, а также в самом Законе не предусмотрена.

Тем не менее, согласно Постановлению ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 под неприменением кассовой техники следует понимать:

фактическое неиспользование контрольно кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;

использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Ответственность за соблюдение новых правил ведения кассовых операций возложена на руководителей предприятий.

В Положении № 373 П не содержится указаний на то, что банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Вместе с тем в статье 15.2 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций. Это штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.

Таким образом, сотрудники банков не освобождены от обязанности проведения контроля за соблюдением кассовой дисциплины своих клиентов.

Президиум ВАС Pоссийской Федеpации, который указал, что если в организации не используется кассовый аппарат, то это не освобождает ее от ответственности за административное правонарушение.

Также организацию (индивидуального предпринимателя) могут оштрафовать за отсутствие контрольных лент. по ст. 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц от трехсот до пятисот рублей; на юридических лиц от трех тысяч до пяти тысяч рублей.

В третьей главе рассмотрены вопросы организации внутреннего контроля операций с наличными денежными средствами, проведения инвентаризации в кассе и виды ответственности за выявленные нарушения в ведении кассовых операций. Отмечено отсутствие существенных нарушений в ведении кассовых операций в ООО «Росс Эль».

Заключение

Основой стабильного положения любого предприятия является его финансовая устойчивость. Она обеспечивает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, путем эффективного использования денежных средств обеспечивает бесперебойный процесс финансово хозяйственной деятельности предприятия, а также его дальнейшее расширение и обновление. Поэтому достоверный учет и контроль кассовых операций по движению наличных денежных средств имеет особую значимость для предприятия.

Бухгалтерский учёт наличных денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета наличных денежных средств, поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы и хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

В данной выпускной квалификационной работе на тему «Бухгалтерский учет и контроль операций с наличными денежными средствами коммерческой организации» была рассмотрена методика бухгалтерского учета наличных денежных средств в ООО «Росс Эль». В работе подробно рассмотрены все вопросы, связанные ведением кассовых операций:

подробно порядок оформления расходного и приходного кассовых ордеров;

нормативно правовое регулирование ведения кассовых операций;

документальное оформление и движение наличных денежных средств в кассе;

учет денежных документов в кассе;

учет денежных средств в пути:

порядок проведения инвентаризации в кассе и другие не менее важные вопросы.

По итогам выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы и обобщения:

. С точки зрения бухгалтерского учета, денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия. Организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

Учёт кассовых операций по движению наличных денежных средств ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, а также Положения Центрального бан ка России от 12 октября 2011 года «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373 П».

. Основным видом деятельности анализируемого предприятия ООО «Росс Эль»» розничная торговля продовольственными товарами, поэтому весь объем выручки поступает от их реализации.

Выручка от продаж в 2011 году выросла на 22,74 % больше чем в 2010 году. Темп роста себестоимости продукции в 2011по сравнению с 2010 годом составил 120,82 %. За 2011 год темп роста выручки опережает темп роста себестоимости. Существенно снизилась в 2011 году дебиторская и кредиторская задолженность соответственно на 57,4 % и на 66,5 %. Производительность труда в 2011 году выросла на 22, 74 %. Чистая прибыль в 2011 году составила 177 тыс.руб. против53 тыс.убытка в 2010 году. Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2011 году составила 3,97 %. В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно и имеет положительную динамику в своем развитии.

Синтетический учет наличных денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50 1 «Касса предприятия», 50 2 «Операционная касса», 50 3 «Денежные документы».

Основными задачами учета денежных средств в ООО «Росс Эль» являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению наличных денежных средств;

повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и денежных документов в кассе предприятия;

контроль за использованием денег строго по целям.

Общее состояние учета наличных денежных операций на ООО «Росс Эль» соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету денежных средств. За все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению учета кассовых операций в результате проводимых проверок обнаружено не было.

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что в ООО «Росс Эль»:

расчеты наличными деньгами между организациями,

осуществляемые через кассу, не превышают предел установленный законодательством.

лимит остатка наличных денег в кассе установлен в соответствии с положением 373 П;

все сверхлимитные остатки наличных денежных средств сдаются в банк в установленные сроки по объявлениям на взнос наличными.

наличные деньги на командировочные и административно хозяйственные расходы выдаются только работникам организации.

формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам.

учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по кассовым операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем, но имеют место и наличные расчеты, которые совершаются в пределах установленных лимитов.

3. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Росс Эль» можно порекомендовать следующее:

повышение своевременности и правильности документирования операций по движению денежных средств и расчетов;

усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и денежных документов в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

усилить контроль и требования руководства ООО «Росс Эль» по отношению к бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.

необходимо повысить уровень ответственности работников за несвоевременное предоставление авансовых отчетов.

необходимо организовать систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

улучшить эффективность службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения профессионализма ее работников.

в целях повышения оперативности получения информации на всех уровнях учета перейти с 1С Бухгалтерия 7.7. на версию 1С Бухгалтерия 8.2.

Выполнение данных рекомендаций должно обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 26.01.96. N 14 ФЗ (Принят Государственной Думой)

.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195 ФЗ (с изменениями от 30.12.12. внесенными законами РФ №№ 314 316 ФЗ, 318 ФЗ)

3.Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146 ФЗ, Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117 ФЗ (Принят Государственной Думой)

4.Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197 ФЗ . (с изменениями от 29.12.12. внесенными законом РФ № 280 ФЗ, от 03.12.12. внесенными законами РФ №№ 231 ФЗ,234 ФЗ, 235 ФЗ, Принят Государственной Думой)

5.Закон «О защите прав потребителей» от 7 февраля 1992 г. N 2300 I

(с изменениями от 28 июля 2012 г. N 133 ФЗ и от 25 июня 2012 г. N 93 ФЗ)

6.Федеральный закон «» О бухгалтерском учете»» от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ.

.Федерального закона от 22.05.2003 N 54 ФЗ «»О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»» (с изменениями, от 25.06.2012 N 94 ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2013 года).

.Закон РФ от 10.12.2003 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 06.12.2011).

.Федеральный закон от 17.07.2009 № 162?ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законно дательные акты Российской Федерации».

.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 03.12.2012) .

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 октября 2008 г. № 106н.

12.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99″» ( с изменениями от 27 апреля 2012 г. N 55н, вступающими в силу <http://base.garant.ru/70192724/> начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.).

13.Положение по бухгалтерскому учету «»Отчет о движении денежных средств»» (ПБУ 23/2011)»», утвержденное приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н.

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н)

.Положение Центрального банка России от 12 октября 2011 года № 373 П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ».

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998г. № 34н. (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

17.Положение по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г. )

18.Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

.Положение по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

.Положение по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений»» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

.Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36).

.Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «»Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 115н).

.Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. О формах бухгалтерской отчетности организаций.

.Приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. №66н»

.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.( ред. от 08.11.2010) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

.Приказ Минфина РФ от 29 июня 2012 г. № 94н « Об утверждении административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по регистрации ККТ используемой организациями и ИП в соответствии с законодательством РФ».

.Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843 У «»О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»»

.»»Инструкция по применению Плана счетов Бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации»» утв. Приказом Министерство финансов РФ от 31.10.2000 №94н.

Литература

.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. М: Дашков и К, 2011.

.Безруких П.С. Бухгалтерское дело: Учебник. М.: Юнити дана, 2010.

.Булатов М.А., Булатова З.Г., Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учебное пособие. М.: «»Экономика»» 2010.

.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2012.

.Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. ЗАО Юстицинформ, 2011.

.Гиляровская Л.Т., Экономический анализ: Учебник для вузов /2 е изд., доп. М.:ЮНИТИ ДАНА, 2011.

.Григорьев Ю.А. Кассовые операции: учет, анализ, правовые аспекты. М. Книжный мир, 2011.

.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт Издат, 2012.

.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 2011.

.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ПРИОПР, 2011.

39.Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту 5 ое изд., перераб. и доп. Проспект, 2011.

.Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности М.: Эксмо, 2010

.Подольский В.И. Аудит. Юрайт,2011

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. 3 е изд. доп. и перераб. М.: Инфра М, 2010.

Интернет ресурсы

. официальный сайт Министерства финансов РФ;

. информационно правовой портал;

. официальный сайт компании «Консультант Плюс».