Учебная работа. Виды экспортных операций
Виды экспортных операций
1.понятие экспорта. Виды экспортных операций
Экспорт означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя называют «импортёром», а внешнего продавца — «экспортёром».
Экспортные операции — вывоз товаров за пределы государства.
Реэкспорт — товар сначала ввозится в страну, а затем без переработки вывозится в эту же или другую страну. Такие операции практикуются при отсутствии прямых связей между государствами, в сложной международной обстановке и являются фактически посредническими.
2.Понятие импорта. Виды импортных операций
Импорт — ввоз в страну товара. на таможенную территорию страны из-за границы без обязательств про обратный вывоз.
Импортные операции — ввоз товаров на внутренний рынок.
Реимпорт — приобретение и импорт товара в страну, а затем возврат его без переработки в страну отправки. Это может быть возвратом бракованной или нереализованной продукции, возврат образцов с выставок и ярмарок либо от посредников.
3.Понятие и способы учета курсовых разниц
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте и исчислена по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период), и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период) (ПБУ 3/2006).
Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:
·по мере изменения курса — Если же движение денег в кассе происходит ежедневно
·на дату составления бухгалтерского баланса — Если операции по кассе проводятся нечасто
4.базисные условия поставки товара по Инкотермс
базисные условия поставки товаров — это общепризнанные торговые обычаи где расходы по доставке товаров несет продавец, включаются в цену товар.
Группа Е — Отправление— Франко завод (название места)
Группа F — Основная перевозка не оплачена— Франко перевозчик (название места назначения)- Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки)- Франко борт (название порта отгрузки)
Группа С — Основная перевозка оплачена— Стоимость и фрахт (название порта назначения)- Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения)- Фрахт/перевозка оплачена до … (название места назначения)- Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (…название места назначения)
Группа D — Прибытие— Поставка до границы (…название места поставки)- Поставка с судна (название порта назначения)- Поставка с пристани (…название порта назначения)- Поставка без оплаты пошлины (…название места назначения)- Поставка с оплатой пошлины (…название места назначения)
Условия Инкотермс сосредоточены на обязательстве продавца по поставке. Риск потери или повреждения товара, а также обязательство нести расходы, связанные с товаром, переходят от продавца к покупателю, когда продавец выполняет свои обязательства поставки товара.
Группа «Е» возлагает на продавца минимальные обязательства: продавец должен лишь предоставить товар в распоряжение покупателя в согласованном месте — обычно в собственном помещении продавца.
Группа «F» предусматривают, чтобы продавец доставил товар для перевозки в соответствии с инструкциями покупателя.
Группа «С» возлагают на продавца обязанность заключить договор перевозки на обычных условиях за свой счет. Поэтому пункт, до которого он должен оплачивать транспортные расходы, обязательно должен быть указан после соответствующего «С» — термина.
Группа «D» предполагает, что продавец отвечает за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец обязан нести все риски и расходы по доставке товара до этого места. таким образом, «D» — термины означают договоры прибытия, тогда как «С» — термины говорят о договорах отгрузки.
Термины Инкотермс-2000 предусматривают различные виды транспортировки. Любой вид транспортировки возможен при базисных условиях: EXW, FCA, CPT, CIP, DAF, DDU, DDP. Только морской или водный транспорт предусмотрен при базисных условиях поставки: FAS, FOB, CFR, CIF, DES, DEQ.
5.Различия и сходство в понятиях «Право собственности» и «риски» во внешней торговле
Риски получателя. Право собственности на товар и риски его повреждения или гибели в большинстве случаев переходят на покупателя задолго до поступления товара на его склад. Покупатель чаще всего оплачивает товар независимо от сроков его прибытия. Выручку за товар покупатель может получить только после реализации потребителям в том же виде или вместе с другими товарами (материалами, комплектующими) в виде новой продукции. следовательно, в его интересах максимально сократить период времени между оплатой заказанных товаров и получением выручки за их реализацию.
риски поставщика. Поставщик должен контролировать сохранность товара в пути до момента перехода права собственности на товар и ответственность за риски его повреждения или гибели на покупателя. В интересах поставщика максимально сократить период времени между получением заказа от покупателя до момента перехода на него права собственности на отгруженные товары. Выручка за товары может поступить позже в зависимости от условий платежа по договору.
События в пути, влияющие на количество и качество товаров, если они произошли, могут повлечь за собой предъявление покупателем претензий поставщику.
Выбирая базис поставки, следует учитывать фиксируемый момент перехода права собственности. С переходом права собственности покупатель получает право распоряжения товаром. С этого момента переходит с продавца на покупателя и риск случайной гибели или случайного повреждения товара. Если товар погиб или оказался поврежденным после перехода риска, покупатель тем не менее должен оплатить товар. Если товар застрахован против таких рисков, покупатель получает возмещение от страховщика. Если Право собственности перешло к покупателю после приемки товара на территории продавца, товар еще не вывезен, а продавец объявлен банкротом, покупатель может потребовать выделения товара, право собственности по которому перешло на него, из общей массы имущества продавца, включая причитающееся продавцу страховое возмещение в случае повреждения или гибели товара.
6.Субъекты и объекты ВЭД
ВЭД это экономические отношения страны с другими государствами.
К субъектам внешнеэкономической деятель относятся специализированные внешнеэкономические организации, предприятия сферы производства и обслуживания, биржи и т.п., а также организации, обслуживающие внешнеэкономическую деятельность и содействующие ее развитию (банки, торгово-промышленные палаты и т.п.).
Объектами внешнеэкономической деятель являются товары, информация, работы, услуги, результаты интеллектуальной собственности, включая исключительные права на них.
7.Виды валютных операций
Валютные операции — это вид деятель банков, финансово-кредитных учреждений, фондов, компаний, предприятий, юридических и физических лиц по купле-продаже, расчётам и предоставлении ссуд в иностранной валюте.
Кассовые и срочные. Первые называют еще овернайтом. В этом случае речь идет о предоставлении товара (валюты) в момент заключения сделки или через несколько дней, во-втором — о временном разрыве между датой заключения сделки и ее реализации.
Сделки «своп» — это покупка или продажа валюты на условиях фиксированного курса, но с одновременным заключением обратной форвардной сделки, причем сроки расчетов, как правило, не совпадают (сделка «продай-купи» на жаргоне валютного рынка). Своп-сделка применяется для покрытия валютного риска, а также получения возможной выгоды в дальнейшем. Например, некто покупает 100 долларов за 2700 руб. с поставкой через месяц и сразу же заключает сделку по их продаже. Форвардный курс продажи (т.е. процент надбавки к цене доллара) является предметом договора. Для межбанковских отношений своп-сделка — это обмен обязательствами или требованиями, форма страхования от рисков, диверсификации и пополнения валютных резервов
Арбитраж — в этой валютной операции Прибыль возникает из-за разницы в курсах на различных валютных рынках. Разница в курсах относительно устойчивых валют незначительна, поэтому операция имеет смысл лишь при крупных объемах.
8.Формы расчетов между участниками ВЭД
Это аккредитив и инкассо, авансы и открытый счет, банковский телеграфный и почтовый перевод, расчеты чеками и векселями. Выбор той или иной формы зависит от степени доверия между партнерами, роли банков в процессе осуществления платежа в каждом конкретном случае.
Наиболее выгодной для экспортера формой расчетов является аккредитив.
Аккредитив — это обязательство банка произвести по просьбе и в соответствии с указаниями импортера платеж экспортеру (при наличных расчетах) или акцептовать тратту, выставленную экспортером (при расчетах в ), в пределах определенной суммы, срока и против предусмотренных документов
9.Принципы государственного регулирования ВЭД
Федеральный закондеятель». №164-фз, от 08.12.03. Принципы государственного регулирования:
. защита государства, прав и законных интересов участников внешнеторговой деятель, а также российских производителей и потребителей товаров и услуг.
. Равенство и не дискриминация участников внешнеторговой деятель, если иное не предусмотрено федеральным законом.
. Единство таможенной территории РФ.
. Взаимность в отношении др. государства или группы государств.
. Обеспечение выполнения обязательств РФ по международным договорам.
. выбор мер государственного регулирования ВЭд является не более обременительным для участников ВЭД, чем необходимым для обеспечения эффективности достижения поставленных целей.
. Гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
. обоснованность и объективность применения данных мер.
. исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участниками внешнеторговой деятельности и экономики РФ в целом.
. Обеспечение обороны страны и безопасности государства.
. Обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном порядке, незаконных действий или бездействия государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных актов РФ, ущемление права участников внешнеторговой деятельности.
. единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
. единство применения методов гос регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории РФ
10.Порядок учета товаров и сырья, полученных по импорту
Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:
· договор купли-продажи;
· счет (инвойс) иностранного продавца;
· транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные,);
· ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы российской Федерации;
· накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.
Касательно импортных валютных операций следует отметить, что их отражение в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте.
Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2006. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).
При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в роизводство или реализации.
товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. Именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров.
В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.
Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. Та часть расходов, которая в соответствии с базисом поставки, не включается в контрактную стоимость товаров оплачивается импортером отдельно и увеличивает покупную стоимость импортного товара.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При этом она зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (пункт 13 ПБУ 3/2006).
курсовой инкотермс импорт валютный
11.Документирование валютных операций
Федеральным законом от 10.12.03 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется Право без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона №173-ФЗ).
Юридическим лицам — резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина россии от 10.01.2000 г. №2н.
Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, предусмотрен счет 52 «валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:
-1 «валютные счета внутри страны»;
-2 «Валютные счета за рубежом».
Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:
-11 «Текущий валютный счет»;
-12 «Транзитный валютный счет»;
-13 «Специальный валютный счет».
Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 3).
Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента
В целях контроля валютных операций, осуществляемых организацией с применением специального счета, производится резервирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона №173-ФЗ и инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. №114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».
Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования, самостоятельно рассчитывают в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ и требованиями указанной Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования.
информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на отдельном субсчете счета 55 «специальные счета в банках». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.
В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств составляется запись:
Дебет 55 «специальные счета в банках»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации:
Дебет 51 «Расчетные счета»
55 «Специальные счета в банках».
Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.
Исходя из требований ПБУ 3/2000, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.
В связи с этим по счету 52 «валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным банком РФ.
Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.
Положительная курсовая разница отражается проводкой:
Дебет 52-1 «валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»
91-1 «Прочие доходы».
Отрицательная курсовая разница отражается записью:
Дебет 91-2 «прочие расходы»
Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».
кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.
В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.
Продажа валюты. На основании Федерального закона от 10.12.03 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкции Центрального банка РФ от 30.03.04 г. №111 — И «об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» Центральным банком РФ установлен порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.
Обязательная продажа части валютой выручки резидентов осуществляется в размере 10% суммы валютной выручки.
Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ в иностранной валюте:
) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ.
Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оплату за отгруженный товар, производится на транзитный валютный счет с отражением уменьшения задолженности за отгруженный товар:
Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется на основании распоряжения резидента (физического лица — индивидуального предпринимателя и юридического лица) не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке.
В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:
Дебет 57 «Переводы в пути»
52-12 «Транзитный валютный счет»
отражена передача 10% валютной выручки (за вычетом расходов по транспортировке) по курсу Центрального банка РФ на дату списания с транзитного счета;
Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»
Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»
списана с транзитного валютного счета и зачислена на текущий валютный счет часть валютной выручки, не подлежащая продаже;
Дебет 51 «Расчетные счета»
91-1 «Прочие доходы»
на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 57 «Переводы в пути»
проданная валюта списана по курсу Центрального банка РФ на дату продажи;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 57 «Переводы в пути»
отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи;
Дебет 57 «Переводы в пути»
91-1 «Прочие доходы»
Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «прибыли и убытки».
Покупка валюты. Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона №173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (Отчужде) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.
Центральный иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:
) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;
) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;
) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.
Установленные требования не применяются:
· при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;
· если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.
12.особенности регулирования и учет продажи валюты
Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный Капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятель (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.
Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:
§Д сч. 57, К сч. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:
§Д сч. 51, К сч. 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:
§Д сч. 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:
§Д сч. 91-2, К сч. 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:
§Д сч. 91-9, К сч. 99 — отражена Прибыль от продажи валюты, или:
§Д сч. 99, К сч. 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.
Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:
§дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
13.порядок учета наличных валютных средств
Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.
Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.
Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
при росте курса валюты —
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
при падении курса валюты —
Д-т 91 «прочие доходы и расходы»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в 14.порядок учета безналичных валютных средств
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка российской Федерации на проведение валютных операций. каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента — владельца счета. Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». К синтетическому счету 52 «валютные счета» открывают отдельные субсч.: «валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т.д.
Законодательством российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.
Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный Капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятель (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.
необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.
Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.
Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка россии на день продажи и комиссия банку, а по кредиту — показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:
— на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:
Д-т 52 «валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
— на основании выписки банка — перечисление валюты для продажи:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета»;
— на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 5 7 «Переводы в пути»;
— зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «прочие доходы и расходы»;
— оплата комиссионных расходов, связанных с продажейвалюты —
Д-т 91 «прочие доходы и расходы»
К-т 52 «Валютные счета»;
— выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 «прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «прочие доходы и расходы».
Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную, валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:
— на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 «Расчетные счета»;
— на сумму купленной иностранной валюты:
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «валютные счета внутри страны» или субсчет «валютные счета за рубежом»
— на списание рублевого эквивалента купленной валюты:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 5 7 «Переводы в пути»;
— начисление комиссионного вознаграждения банку:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— выявление финансового результата от покупки валюты:
на Прибыль:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «прочие доходы и расходы».
— на убытки:
Д-т 91 «прочие доходы и расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).
15.Основные правила аудита ВЭД
Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.
Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка россии на дату совершения бухгалтерской операции).
Можно выделить следующие этапы проведения аудита валютных операций:
·Аудит валютных операций
·Аудит кассовых операций
·Аудит операций по валютным счетам в банке
·Аудит операций по валютным кредитам
·Аудит расчетов в иностранной валюте
·Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам
·Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц
При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:
·проверка документов;
·пересчет;
·проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
·установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
·проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
·сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
·анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
·сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.
Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.
.Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
.Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
.Кем и как ведется журнал учета справок по форме №0406007?
.Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
.Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
.Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?
Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:
·отсутствие выписок банка;
·полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;
·на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;
·расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
·нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
·нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;
16.Учет и аудит расчетов между участниками внешнеэкономической сделки
Регулируется Постановлением Правительства российской Федерации от 13 июня 2012 г. №583
Учет внешнеэкономических сделок осуществляется в журнале учета внешнеэкономических сделок согласно приложению (далее — журнал учета) на русском языке.
журнал учета ведется на бумажном носителе и (или) в электронном виде.
Журнал учета, который ведется на бумажном носителе, должен быть прошнурован, а содержащиеся в нем листы пронумерованы. На оборотной стороне последнего листа журнала учета проставляются дата начала ведения журнала учета, количество листов в журнале учета, а по окончании журнала учета — порядковый номер последней записи в журнале учета и дата его закрытия. Указанные записи подтверждаются подписью руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, заверенной печатью юридического лица или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), либо подписью физического лица, являющегося российским участником внешнеэкономической деятель.
Ведение журнала учета в электронном виде допускается при условии, что все содержащиеся в нем учетные записи в целях обеспечения их сохранности продублированы на электронных носителях информации и имеется возможность для выведения этих записей на бумажный носитель. При этом содержащиеся в журнале учета записи выводятся на бумажный носитель не позднее 1 месяца после окончания календарного года с соблюдением указанных требований к оформлению журнала учета.
журнал учета, который ведется на бумажном носителе, должен быть прошнурован, а содержащиеся в нем листы пронумерованы. На оборотной стороне последнего листа журнала учета проставляются дата начала ведения журнала учета, количество листов в журнале учета, а по окончании журнала учета — порядковый номер последней записи в журнале учета и дата его закрытия. Указанные записи подтверждаются подписью руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, заверенной печатью юридического лица или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), либо подписью физического лица, являющегося российским участником внешнеэкономической деятель.
Ведение журнала учета в электронном виде допускается при условии, что все содержащиеся в нем учетные записи в целях обеспечения их сохранности продублированы на электронных носителях информации и имеется возможность для выведения этих записей на бумажный носитель. При этом содержащиеся в журнале учета записи выводятся на бумажный носитель не позднее 1 месяца после окончания календарного года с соблюдением указанных требований к оформлению журнала учета.
. Ведение журнала учета осуществляется должностным лицом, уполномоченным на то российским участником внешнеэкономической деятельности.
Записи в журнале учета формируются на основе сведений о внешнеэкономической сделке, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных имеющихся у российского участника внешнеэкономической деятельности документах (далее — учетные документы). Учетные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.
. Записи вносятся в журнал учета по факту совершения внешнеэкономической сделки (непосредственно после отражения в учетных документах внешнеэкономических операций, осуществленных в рамках такой сделки) независимо от сроков поступления платы за товары, информацию, работы, услуги или результаты интеллектуальной деятельности (права на них), являющиеся предметом этой сделки, и содержат ссылки на учетные документы с указанием их местонахождения.
Исправление ошибок в журнале учета как в случае его ведения на бумажном носителе, так и в случае ведения в электронном виде с выводом записей на бумажный носитель в соответствии с пунктом 2 настоящих Правил, подтверждается подписью руководителя юридического лица (индивидуального предпринимателя, иного физического лица, являющегося российским участником внешнеэкономической деятельности) либо должностного лица, уполномоченного на ведение журнала учета.
. Российские участники внешнеэкономической деятельности должны обеспечивать полноту и достоверность учета совершаемых ими внешнеэкономических сделок.
. российские участники внешнеэкономической деятельности предоставляют доступ к информации по учету внешнеэкономических сделок и учетным документам должностным лицам Федеральной службы по техническому и экспортному контролю (ее территориальных органов) при осуществлении ими государственного контроля в порядке, предусмотренном законодательством российской Федерации.
. Журналы учета на бумажном носителе после их закрытия, а также бумажные носители учетных записей, содержащихся в журналах учета в электронном виде, и учетные документы хранятся российскими участниками внешнеэкономической деятельности не менее 3 лет, если более длительный срок их хранения не установлен законодательством российской Федерации.
. Лица, нарушившие требования, установленные настоящими Правилами, несут ответственность в соответствии с законодательством российской Федерации.
17.Особенности учета курсовых разниц при осуществлении валютных операций
В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.
Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:
наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.
основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.
Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 «прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 «прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «прочие расходы». В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.
Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 «добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный Капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.
18.Учет и аудит валютных займов
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:
·«Расчеты по срочным кредитам»;
·«Расчеты по просроченным кредитам»;
·«Расчеты по процентам»;
·«Расчеты по штрафным санкциям».
Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы. разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.
Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.
Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
В частности, согласно положению ЦБ РФ от 24.04.96 №39 получение капитальных валютных кредитов на основании кредитных договоров с резидентами (уполномоченными банками) осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. При этом перечень документов, предоставляемых организацией-заемщиком в уполномоченный контракты и др.
Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 2000 долларов США, могут выдаваться уполномоченным банком без предоставления подтверждающих документов.
Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину доходов от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов.
следующие валютные операции, связанные с оплатой в иностранной валюте затрат по обслуживанию валютных кредитов, осуществляются без ограничений:
уплата процентов за пользование кредитом;
платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и другое);
платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.
.Учет и аудит расчетов по загранкомандировкам
Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам регулируются нормативными документами:
ТК РФ
НК РФ
Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. №299
«О нормах возмещения расходов на проживание и суточных при направлении работников в командировку за пределы территории РФ»;
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.
В случае направления в служебную командировку за границу работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
доп. расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, а также дополнительные расходы, связанные с пересечением границы: по получению загранпаспорта; по оформлению визы и уплате въездной пошлины; по обязательной медицинской страховке; консульские, аэродромные сборы, сборы за Право въезда и т.д. Расходы либо включаются в себестоимость (Д 20), либо в стоимость приобретаемых активов: оборудования (Д 07-2), НА (Д 04), материалов (Д 10), либо товаров (Д 41) с К 71 «Расходы с подотчетными лицами». Для учета выданных авансов и командировочных расходов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета: 1 — «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»; 2 — «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». Иногда могут открываться субсчета для каждого вида иностранной валюты. Предприятия имеют возможность выдавать командируемым сотрудникам сверх установленных норм только рублевые средства. Поскольку синтетический учет ведется только в рублях, то остатки иностранной валюты в кассе подлежат переоценке при изменении курса валюты. Данная операция производится на день совершения операции и на последний день каждого месяца с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы (расходы) или на счет доходов будущих период.
порядок документального оформления загранкомандировки
Оформление документов на командировку работника за границу так же, как и при командировке по россии, начинается с издания приказа руководителя (форма №Т-9 или №Т-9а), затем служебного задания на командировку (форма №Т-10а) и авансового отчета по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата россии от 01.08.2001 №55. При командировке за границу не требуется оформлять командировочное удостоверение. Даты пересечения границы проставляются в загранпаспорте при прохождении границы. К авансовому отчету прикладывается ксерокопия необходимых страниц паспорта с отметками таможни. После составления сметы на командировочные расходы предприятию необходимо получить в уполномоченном банке наличную валюту. Командированному лицу также могут быть выданы под отчет и денежные средства в рублях. В этом случае он самостоятельно приобретает необходимую валюту. Организация может также перечислить валютные средства для командировки на пластиковую карточку командируемого лица. Подотчетные суммы наличной иностранной валюты, не использованные во время служебной командировки за границей, возвращаются работником в кассу организации. В течение 10 календарных дней (в некоторых источниках 3 дня, не знаю какой правильный) после возвращения из загранкомандировки работник обязан представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими произведенные расходы документами. К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы — авиа- и / или железнодорожные билеты, счета иностранных отелей, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
20.Учет и аудит операций по купле-продаже валюты
фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже — счета 57 «Переводы в пути».
чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 76 — 51
перечислены средства для покупки валюты.
после того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» — Кредит 76
зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, п. 20 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.
За проведение операции по покупке валюты включается в прочие расходы.
При этом делается проводка:
Дебет 76 — 51 (52)
оплачена комиссия банка;
Дебет 91 — 76
отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:
включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:
Дебет 91 — Кредит 76 или Дебет 91 — Кредит 76
отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
21.Нормативно-правовое обеспечение внешнеэкономической деятель
На формирование законодательной и нормативно-правовой базы внешней торговли оказывают следующие факторы: свободное рыночное ценообразование, приватизация, налоговая и кредитно-денежная политика, курс на конвертируемость рубля, формирование валютного рынка. Особое значение имело введение с 01.07.1992 г. единого рыночного курса рубля и перевод расчетов с большинством зарубежных партнеров на мировые цены и свободно конвертируемую валюту.
С 90-х гг. создается правовая основа внешней торговли, предпринимаются попытки формирования концепции и стратегии развития внешнеторговых связей. Разработаны основы государственного регулирования внешнеторговой деятель, включая таможенно-тарифное регулирование, нетарифные ограничения, валютный и экспортный контроль, координацию внешнеторговой деятельности субъектов РФ.
Федеральные законы, составляющие в настоящее время основу российского законодательства по внешней торговле:
) Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г.);
) законФедеральный законоб основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;
Федеральный законроссийской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами» (с изм. и доп. от 24 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г.);
Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.)
В Законе «О таможенном тарифе» содержатся основы государственного регулирования внутреннего рынка при его взаимодействии с мировым рынком, даются определения таможенного тарифа, таможенной территории и таможенной границы, таможенной пошлины с перечислением ее видов. специальные разделы посвящены таможенной стоимости товара и методам ее определения, определению страны происхождения товара. Закон предусматривает предоставление тарифных льгот и случаи освобождения от уплаты таможенных пошлин.
Таможенный Кодекс — обширный и детализированный законодательный акт, который содержит правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. Таможенный кодекс Российской Федерации регулирует перемещение товаров через таможенные границы, устанавливает таможенные режимы, порядок таможенного контроля, устанавливает ответственность за нарушение таможенных правил, содержит правила ведения таможенной статистики и товарной номенклатуры внешнеэкономической деятель.
Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» определяет основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия российской Федерации и субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятель в целях обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятель, а также защиты экономических и политических интересов российской Федерации.
Принятые в последнее время законодательные акты способствовали усилению государственного регулирования внешней торговли по направлениям экспортного и валютного контроля, защиты внутреннего рынка и национального производителя, что позволило России жестче и последовательнее отстаивать свои национальные интересы.
22.Система валютного контроля в России
Регулирование внешней торговли с помощью валютно-кредитных средств имеет сложную структуру, объединяющую совокупность элементов валютного рынка, отношений экспортеров и импортеров с банками, системы национального и межгосударственного валютного регулирования. В любом государстве соотношение используемых элементов и роль каждого из них различаются в зависимости от состояния внешней торговли, уровня конвертируемости национальной валюты, принципов внешних расчетов и кредитования, особенностей национального механизма государственного регулирования в целом, а также степени вовлеченности в международную валютно-финансовую сферу.
Цель валютного регулирования (краткосрочного и среднесрочного) — стимулирование хозяйственной активности различных субъектов ВЭД, борьба с инфляцией.
Элементы валютного регулирования:
● валютный курс — соотношение национальной валюты (денежной единицы) к валюте другой страны. Его функция — обеспечение пропорциональности обмена валют, базой которой служит их покупательная сила по отношению к товарам внутри страны. Валютный курс зависит от конвертируемости национальной валюты, т.е. возможности свободно и неограниченно обмениваться на другие иностранные валюты. Конвертируемость может быть полной (беспрепятственный обмен на любую иностранную валюту) или частичной, когда возможность обмена ограничивается некоторыми видами валют операциями международного платежного оборота. Полная конвертируемость включает внутреннюю и внешнюю обратимость во всем ее объеме.
Внутренняя конвертируемость валюты не ограничивает обмена национальной валюты юридическими и физическими лицами данной страны на своем внутреннем рынке.
Внешняя конвертируемость предоставляет возможность использовать заработанные в данной стране денежные средства юридическими и физическими лицами как на внутреннем рынке, так и за его пределами.
Котировка валют — установление курсов иностранных валют по отношению к национальной, осуществляемое государственными и крупными коммерческими банками прямым или косвенным методами;
● девальвация — официальное снижение курса национальной валюты, с целью выравнивания внешнеэкономического баланса путем увеличения экспорта и сокращения импорта из-за повышающихся цен на ввозимую продукцию. У экспортеров появляются большие преимущества при обмене заработанной валюты на национальную, в росте объема экспортного производства; одновременно, в силу удорожания импорта товаров, сокращаются объемы второстепенных импортных поставок в страну. Вследствие девальвации может наступить более сильное внешнее обесценение национальной валюты по сравнению с внутренним, которое создает благоприятные условия для использования валютного демпинга — спекулятивных операций на внешнем рынке с целью получения прибыли за счет изменения валютного курса;
● ревальвация — повышения официального курса национальной валюты по отношению к иностранным и сопровождающийся сдерживанием развития экспорта, его удорожанием с одновременным удешевлением импорта;
● валютный контроль, включающий в себя: валютную интервенцию (манипуляции государственным банком валютными ресурсами и процентными ставками), которая реализуется в виде целевых операций по купле-продаже иностранной валюты центральными банками с целью ограничения (повышения, снижения, поддержания) курса национальной валюты; маневрирование банковскими процентными ставками, оказывающее влияние на перемещение ликвидных средств из одной страны в другую, а также способствующее изменению валютного курса; валютные ограничения, целью которых является сокращение внешнего оборотного капитала.
23. Учет и аудит курсовых разниц с авансов и предоплат в валюте
В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.
В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 №147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.
Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.
таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:
·части стоимости реализуемых товаров, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006);
·неоплаченной части стоимости реализуемых товаров, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации товаров (п. 6, п. 7 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).
полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Отметим, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон №129-ФЗ) применение положений по бухгалтерскому учету является обязательным для исполнения всеми организациями на территории РФ. Причем, поскольку указанные нормы ПБУ 3/2006 не предполагают иного порядка признания и оценки выручки, выраженной в иностранной валюте, они не могут регулироваться положениями учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная Политика организации»).
Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона №129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина россии от 23.10.2008 №03-02-08/20).
Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.
При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на Прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.
24. Порядок таможенного контроля
В соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 4 ТК ТС таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств — членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы;
ТК ТС установлено, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. При осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы и их должностные лица не вправе устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные положениями ТК ТС и законодательством стран участниц ТС, где производится таможенное оформление (см. также Федеральный законроссийской Федерации»).
Требования таможенных органов, предъявляемые при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, не могут служить препятствием для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществления деятельности в области таможенного дела в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.
В соответствии со ст. 94 ТК ТС вышеуказанные обстоятельства определяют основной принцип проведения таможенного контроля — выборочность форм таможенного контроля (таможенные органы, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС). При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками (ст. 162 Закона). При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства РФ.
Система управления рисками (СУР) (гл. 18 ТК ТС и ст. 162 Закона) основывается на эффективном использовании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства ТС и применяется для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля.
Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определения товаров, транспортных средств, документов и лиц, подлежащих проверке, и степени такой проверки. Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела (ФТС России), определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков. Такая стратегия определяется документами, к которым установлен ограниченный доступ.
Следует отметить, что формы таможенного контроля и порядок его проведения установлены ТК ТС (гл. 16). Применение форм таможенного контроля, которые не установлены ТК ТС, не допускается. Таможенный контроль проводится исключительно таможенными органами.
. Понятие президентства в ВЭД
Резиденты — физические лица, имеющие ПМЖ в РФ, в т.ч. временно находящиеся за ее пределами. Юр. лица созданные по законодательству РФ с местонахождением в РФ, их филиалы и представительства за рубежом. Нерезиденты — физлица, имеющие ПМЖ не в РФ, но временно находящиеся в РФ, юр. лица созданные в соответствии с законодательством иных государств, с местонахождением за пределами РФ, их филиалы и представительства.
курсовой инкотермс импорт валютный
