Учебная работа .Тема:Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организациях на примере ОАО «СГ трейдинг»№412.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организациях на примере ОАО «»СГ трейдинг»»»,»

Содержание

Введение

Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

.1 Сущность денежных средств на предприятии

.2 Нормативное обеспечение учета денежных средств

.3 Методология учета денежных средств на предприятии

1.4 Методика анализа движения денежных средств организаций

Организация учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг»

.1 Краткая экономическая характеристика организации

.2 Практика бухгалтерского учета денежных средств

.3 Анализ денежных средств организации

.4 Контроль за движением денежных средств

Направления совершенствования учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг»

3.1 Формирование локальных документов по учету денежных средств

3.2 Совершенствование методики учета денежных средств

.3 Рекомендации по усилению контроля за денежными средствами

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе хозяйственной деятельности коммерческие предприятия постоянно осуществляют расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно материальные ценности (ТМЦ) и оказанные услуги; также осуществляются расчеты с покупателями, с налоговыми органами и кредитными учреждениями. Поэтому для процветания любой организации необходимо своевременно производить денежные расчёты, а также тщательно собирать, фиксировать и обобщать данные по расчётным и кредитным операциям. Чаще всего все эти действия осуществляются в рамках бухгалтерского учёта на предприятии, посредством которого отслеживается движение денежных средств, производится контроль за соблюдением правил расчетов, рациональным использованием финансов, сохранностью денежных средств организации и ее документов, в т.ч. средств, которые находятся на расчётных счетах.

Правильная организация оборота денежных средств в организации в условиях рынка способна становиться источником дополнительного дохода для предприятия. Свободные денежные средства, как правило, тоже могут приносить прибыль. Важную роль играет управленческий анализ движения денежных средств и эффективности их использования.

Данные бухгалтерского учета и внутреннего контроля за движением наличных и безналичных денежных средств предприятия, в условиях рынка обладают высокой значимостью для обеспечения бесперебойной финансово хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, в Российской Федерации происходят постоянные изменения в сфере бухгалтерского и налогового законодательства; например, с 01.01.2013 г. введен в действие новый Закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011, который вносит существенные изменения в действующую практику бухгалтерского учета.

Поэтому тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организациях на примере ОАО «СГ трейдинг».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность и функции учета денежных средств;

систематизировать требования законодательства РФ и нормативных документов в части учета денежных средств;

рассмотреть правила документального оформления и бухгалтерского учета операций с денежными средствами;

исследовать порядок бухгалтерского учета денежных средств и осуществления контроля за их движением и использованием на примере конкретного предприятия ОАО «СГ трейдинг»;

разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в исследуемой организации.

Объектом исследования в данной работе является система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «СГ трейдинг».

Предмет исследования учет денежных средств предприятия и внутренний контроль за их движением.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки, сравнения и др.

Теоретической базой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов, таких как Ван Хорн Дж., Гиляровская Л.Т., Галиц кая С.В., Грязнова А.Г., Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Гапоненко Н.П., Косолапова М.В. и др.

Для написания работы в качестве информационной и нормативно правовой базы использовались Законы РФ, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и ФНС России, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ОАО «СГ трейдинг».

1 Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

1.1 Сущность денежных средств на предприятии

Под денежными средствами понимаются денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, что в любое время могут быть переведены в определённую сумму денег и сопряжены лишь с небольшим риском изменения их стоимости (денежные эквиваленты).

Денежные эквиваленты это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (ПБУ 23/2011). То есть эквиваленты денежных средств предназначены, скорее, для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей.

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 «»Отчет о движении денежных средств»».

К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные средства предприятия в основном формируются за счет стоимости реализованной продукции, то есть фактически за счет оплаты покупателями произведённых товаров или услуг предприятия. Исходя из этого, при учёте поступления денежных средств используют показатели прибыли от продаж и выручки. Оба эти показателя очень важны для оценки финансового состояния организации. Однако, при этом также важно принимать во внимание сведения о денежных потоках, что образуются от продаж.

Не секрет, что именно наличие денежных средств у организации способствует ее развитию, ведь если доходы больше, чем расходы, то предприятие может совершать вложение средств для того, чтобы располагать дополнительной прибылью. Но в то же время для поддержания платёжеспособности в распоряжении организации должны оставаться денежные средства в качестве ликвидных активов.

Выручка от продаж это учетный доход данного периода, в составе которого есть денежные и неденежные формы дохода.

Прибыль от продаж разность между учетным доходом и начисленными расходами на проданную продукцию.

И от выручки и от прибыли зависит показатель потока денежных средств, но не являясь равнозначным им. Потому что поток средств это разность между суммами, что были получены и потрачены организацией за определенный отрезок времени.

В понятие денежного потока входят разные виды потоков, необходимые для организации хозяйственной деятельности. Для удобства расчета денежного потока используется система классификации элементов, входящих в его состав, то есть различных потоков на предприятии. Это деление видов перемещения средств производится по таким признакам:

.По масштабу обслуживания хозяйственной деятельности.

2.По видам производственной деятельности.

.По направленности потоков организации.

.По методам расчета объёмов этих потоков.

.По уровню достаточности средств.

.По методам оценки времени движения средств.

.По принципу непрерывности образования потоков за определенный период.

8.По признаку стабильности периодов образования регулярных денежных потоков.

Данная классификация удобна тем, что с ее помощью можно производиться учет, анализ и планирование всех потоков средств организации с высоким уровнем точности.

Отсюда можно заключить, что денежный поток является суммой всех денежных средств, образуемых за счет протекания хозяйственных процессов, как входящих, так и исходящих из предприятия в определённые периоды времени.

Деньги классифицируются на: наличные, безналичные.

Наличные деньги это бумажные деньги и мелкая разменная монета.

Большое значение имеют деньги безналичного оборота. Такие деньги имеют ряд преимуществ, в числе которых снижение издержек за счёт уменьшения таких расходов, как печатание дензнаков, их транспортировка, пересчёт, охрана. Особенности безналичных денежных расчётов:

в операциях с наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель. В безналичных расчётах к числу участников прибавляется банк, в котором осуществляются расчёты в форме записей по счетам заёмщика и получателя;

участники безналичных расчётов состоят в кредитных отношениях с банком;

перемещение денег производится путём записей по счетам участников операции.

Так оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Это показывает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег.

При изменении стоимости активов и пассивов в балансе предприятия происходит рост или снижение балансового остатка денежных средств за определенный временной отрезок. Если увеличивается стоимость активов, за исключением самих денежных средств, то количество денежных средств организации снижается. И наоборот, для увеличения денежных средств на предприятии необходимо чтобы произошло уменьшение стоимости активов, например через прирост заёмных средств.

Значит, политика организации по управлению активами и пассивами в конечном счёте приводит к колебаниям количества остатков денежных средств. В эту политику входят:

а) решения об уменьшении или увеличении внеообротных активов;

б) решения о распределении запасов, в частности расчёт стоимости сырья, закупка материальных ценностей определенной стоимости;

в) работа с дебиторской задолженностью, в т.ч. работа с покупателями, списание той задолженности, что не может быть погашена, нахождение способов возвращения средств по просроченной задолженности, обеспечение условия снижения риска невозврата долгов;

г) расчёт оптимальных объёмов собственного капитала и определении пропорции заёмных и собственных финансовых источников;

д) формирование условий, способствующих эффективной работе с поставщиками;

е) решения о краткосрочном и долгосрочном кредитовании, расчёт размером необходимых займов.

Результатом всех этих действий должно стать достижение кредитоспособности, платёжеспособности и финансовой стабильности производственной организации посредством накопления необходимого количества денежных средств и формирования рациональной структуры активов и пассивов.

Помимо этого, денежные потоки можно оценивать, используя иную группу факторов, а именно направления использования и каналы вхождения денежных средств на предприятие (таблица 1).

Балансовый остаток денежных средств в конце определённого отрезка времени рассчитывается как разница между полученными и потраченными средствами.

Оценка финансовых результатов организации согласовывается с анализов ее финансового состояния, то есть не только характера прибыли, но и возможности регулярно вовремя вносить средства по долговым обязательствам. Эта способность получали название «ликвидность активов».

Таблица 1 Формирование денежного потока

Поступление денежных средствРасходование денежных средств1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг.2. Выручка от продажи имущества.2. Оплата труда.3. Полученные авансы.3. Отчисления в единый социальный фонд.4. Бюджетное и другое целевое финансирование.4. Выдача подотчетных сумм и авансов.5. Безвозмездное получение.5. Оплата долевого участия в строительстве.6. Кредиты и займы.6. Оплата машин, оборудования, транспортных средств.7. Дивиденды и проценты по финансовым вложениям.7. Финансовые вложения.8. Другие поступления.8. Выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам.9. Расчеты с бюджетом.10. Оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам.11. Прочие необходимые выплаты и перечисления.

А прибыль это критерий эффективности и устойчивости функционирования организации на рынке. При увеличении прибыли предприятие получает возможность самостоятельно финансировать хозяйственные процессы, в т.ч. при расширении производства, обеспечивать материальные и социальные нужды. Также прибыль позволяет нести обязательства перед банковскими, государственными и пр. организациями.

При этом разница размера денежных средств и прибыли состоит, как правило, в том, что:

  1. реальные денежные средства не всегда равняются количеству доходов (как денежных, так и пр.), отражённых в прибыли предприятия за определенный период времени;
  2. расчёт прибыль производится только после продажи продукции, поэтому учитываются несвоевременно производственные расходы;
  3. в денежный поток могут входит те средства, что не учтены при расчёте прибыли, например, капитальные расходы, затраты на амортизацию, оплата штрафов, налогов, выплаты по задолженностям, а также авансированные и кредитные средства, чиста сумма долга.

Бухгалтерский учёт позволяет не только фиксировать данные о денежных средства и их потоках, но и устанавливать причины колебаний в размере остатка этих средств, определять главные причины, влияющие именно на количественные характеристики остатков. Дополнительные данные могут быть получены из отчёте о прибылях и убытках.

Так подобный отчёт по форме ф.№2 заключается в структурировании сведений о доходах и расходах для получения прибыли по ресурсному или функциональному принципу.

А форма ф.№1, то есть форма балансового отчёте включает те же сведения организации но на момент окончания отчётного периода. В ней осуществляется расположение активов по убыванию уровня ликвидности и деление пассивов на собственной капитал и обязательства, распределённые по срокам погашения задолженности.

Отчёт о движении денежных средств (ф.№4) заключает в себе данные о денежных потоках, что возникают в результате хозяйственной деятельности организации. При этом выделяются потоки от финансовой, инвестиционной и производственной деятельности.

Целью составления этих отчётов является составление ясной картины о приходе и расходе денежных средств организации за определённые периоды времени. Благодаря этому можно понять:

хватает ли предприятию денежных средств для приобретения основных и оборотных активов и развития;

нужно ли для развитие получение средств из дополнительных внешних источников;

достаточно ли у предприятия свободных денежных средств, которые можно направить на выпуск новой продукции или оплату по задолженностям перед кредиторами;

стоит ли выпускать ценные бумаги и если стоит, то как использовать финансовые средства, полученные от их эмиссии.

При этом оценка размера денежного потока с использованием разности всей сумму средств и суммы ценных бумаг, что легко реализуются в конце и начале отчётного периода (чаще года) не является основной целью составления отчётов. Ведь найти разницу этих величин можно и составляя баланс предприятия. Главная цель анализ направлений движения денежных средств и каналов их оттока из организации.

Внутренняя финансовая политика предприятия подразумевает рациональную организацию использования денежных ресурсов для производства и инвестирования. Важной ее частью является прогнозирование возможного финансового состояния и будущих финансовых потребностей кампании.

При составлении отчёте о движении денежных средств, как правило, используются сведения:

баланс фирмы в начале года и в момент окончания отчётного периода;

данные о прибыли за это время;

информация о реализации активов, методах и способах расчета с потребителями и поставщиками и др.

Поэтому подобный отчёт представляет собой также отчёт о финансовом состоянии организации по методу потока денежных средств. Благодаря этому руководство предприятия получает возможность оценить размер привлечения дополнительных средств, зная какие в будущем могут быть поступления и какова способность фирмы к выплате дивидендов и погашению краткосрочных задолженностей. Составляется такой отчёт о финансовом положении как сводка об изменениях в этом положении (в таком случае вместо «чистых оборотных активов», ставится графа «денежные средства»). Или же он составляется в виде специального формуляра, в котором денежные потоки делятся по трём сферам: операционной или хозяйственной, финансовой и инвестиционной.

При финансовой неустойчивости компании появляется недостаток или избыток источников средств, необходимых для покрытия затрат и создания запасов. Подобный недостаток или избыток вызван расхождением объёмов средств из этих источников и объемом расходов и запасов. По каждому источнику учитываются свои запасы и затраты.

Способность получать большую прибыль характеризует предприятие как эффективное, функционирующее рационально, использующее все факторы производства. Размер прибыли на единицу затраченных ресурсов свидетельствует об эффективности работы фирмы и об эффективности вложений капитала. Поэтому одним из главных критериев, показывающих эффективность работы предприятия. Считается его рентабельность, что отражает размеры оборота проданной продукции или доходность по отношению к авансированным средствам. Получение прибыли от каждой единицы функционирующего капитала организации находит выражение в показатели рентабельности использования ресурсов и является залогом конкуре способности кампании.

Для изучения финансового состояния организации могут также использоваться: норма валовой прибыли и норма чистой прибыли, которые определяют путем сопоставления валовой прибыли и общего дохода. Данные, необходимые для расчетов, черпают из отчёта о прибылях и убытке. Показатель, полученные после расчетов, позволяют оценить рентабельность предприятия перед и после отчисления средств на оплату налогов. Также рентабельность позволяет сравнивать эффективность работы различных предприятий.

Для оптимизации движения денежных средств фирмы также нужно добиться сбалансированности потоков во времени. Для этого применяются методы синхронизации и выравнивания.

Сглаживание размеров денежных потоков по определённым периодам получило название выравнивания. Этот метод направлен на устранение цикличных, например, сезонных колебания потоков, имеющих положительное и отрицательное значение, а также на оптимизацию средних показателей остатков средств и рост абсолютной ликвидности. При помощи среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации руководства предприятия может оценить эффективность применения метода выравнивания потоков, что в идеале должны в некоторой мере уменьшаться.

При использовании метода синхронизации средств, то есть оптимизации потоков для обеспечения платёжеспособности предприятия по интервалам времени с одновременным уменьшением страховых резервов активов, оценка производится при помощи коэффициента корреляции, что в процессе синхронизации будет приближаться к значению «+1».

В конце концов, оптимизация потоков должна привести к наибольшему увеличению чистого денежного потока фирмы. Рост этого совокупного потока гарантирует прирост темпов развития предприятия, повышение объёмов самостоятельного финансирования, ликвидацию или значительное уменьшение зависимости от внешних источников денежных средств, увеличение рыночной стоимости кампании.

Прирост чистого денежного потока может быть достигнут посредством:

уменьшения переменных и постоянных издержек;

снижения общей суммы налоговых расходов путем внедрения рациональной налоговой политики;

применения метода ускоренной амортизации основных средств;

увеличения доходов от операционной деятельности предприятия в ходе ведения ценовой политики фирмы;

уменьшения срока амортизации нематериальных активов кампании;

слежения за своевременным и полным погашением задолженностей перед предприятием, в т.ч. путем внедрения санкций и штрафов;

своевременной реализации нематериальных активов и основных средств предприятия, что не используются им.

На основе анализа потоков денежных средств руководство предприятия получает возможность планировать использование денежных средств в будущие периоды его функционирования, то есть осуществлять то, что называется долгосрочным финансовым планированием.

Следовательно, любое предприятие в своей работе создаёт денежные потоки, состоящие из финансовых поступлений и издержек. Само понятие «денежные потоки» понимается разными исследователями по разному. Например, в нашей стране денежные потоки считаются ключевой характеристикой финансового состояния кампании и управление ими стало важной задачей управления финансами организаций.

.2 Нормативное обеспечение учета денежных средств

Что касается нормативного регулирования денежных средств, то можно выделить документы, регулирующие вопросы обращения и использования денежных средств и документы, регулирующие вопросы учета денежных средств.

Основным документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок, в статье 862 ГК РФ раскрываются формы безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями раскрываются в статьях 863 866, расчеты по аккредитиву в статьях 867 873, расчеты по инкассо в статьях 874 876, а в статьях с 877 по 885 раскрываются расчеты чеками. Также в первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон договора. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов (1, ст. 861 885).

Федеральный закон от 27.06.2011 N 161 ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О национальной платежной системе» устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы. Он регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов национальной платежной системы, а также определяет требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

Федеральный закон «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года (в ред. От 25.11.2013) раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно кассовой техники, порядок ведения государственного реестра, требования к контрольно кассовой технике, применению и регистрации.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173 ФЗ (ред. от 23.07.2013) устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, также определяет полномочия органов валютного регулирования. Данные закон раскрывает права и обязанности резидентов и нерезидентов относительно операций с валютой нашего государства и ценными бумагами РФ, а также устанавливает права и обязанности государственных организаций, занимающихся валютным контролем на территории субъектов РФ. Операции с валютой подразумевает владение, пользование и распоряжение рублём как национальной валютой.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383 П устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также раскрывает формы безналичных расчетов.

С 1 января 2012 года организации и индивидуальные предприниматели применяют новый порядок кассовых операций, который определен Положение <garantF1://492123.0>м о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденным Банком России от 12.10.11 № 373 П. Документ начал действовать с 1 января 2012 года , и с этой же даты Указанием <garantF1://70007208.0> Банка России от 13.12.11 № 2750 У признаны утратившими силу:

Порядок <garantF1://10064176.0> ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40);

Положение <garantF1://478140.0> Банка России от 05.01.98 № 14 П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. Советом директоров Банка России от 19.12.97 № 47, далее Положение № 14 П).

Новые правила дают больше свободы, чем прежние, но только организациям. Для предпринимателей они, наоборот, означают ужесточение условий работы, поскольку с 2012 г. распространяются и на них. <consultantplus://offline/ref=5A57C17C1D78EE2810891D3FFD93CD394AA2F0A42DF790147FD21782772B903C1A425F34FFE26D84xEE5J>Это означает, что и предприниматели теперь должны устанавливать лимит остатка наличных в кассе, сдавать сверхлимитные наличные в банк, оформлять ПКО и РКО при внесении денег в кассу и выдаче из нее, вести кассовую книгу <consultantplus://offline/ref=5A57C17C1D78EE281089013CE393CD3949A2F6AA2AFCCD1E778B1B807024CF2B1D0B5335FFE06Fx8E4J> и т.д.

Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843 У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей (20).

Что касается нормативного регулирования учета денежных средств, то основным документом, регулирующим учет денежных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ, который определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации .

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. Данное ПБУ определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» раскрывает порядок составления отчета о движении денежных средств, определяет классификацию денежных средств и порядок отражения денежных потоков.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для безналичных расчетов использование счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», для наличных 50 «Касса». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов и оформления её результатов.

Обобщая выше сказанное, все рассмотренные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета денежных средств на предприятии.

1.3 Методология учета денежных средств на предприятии

Рациональная организация обращения денежных средств предприятия во многом зависит от качества бухгалтерского учёта. Грамотное, чёткое управление денежными потоками может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное инвестирование депозитов банков, ценных бумаг и др. финансовых средств, что оказались временно свободными.

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:

точный, полный и своевременный учет денежных средств;

обеспечение правильного документального сопровождения и законности проведения всех финансовых операций;

сохранение финансовых документов и денежных средств, а также контроль за целевым использованием финансов;

бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

обеспечение правильного отражения приходных и расходных операций;

определение направлений оптимизации использования финансов и ресурсов предприятия;

контроль за объемами и перемещением денежной массы;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов в организации;

контроль за правильностью расчетов;

поиск самых выгодных способов инвестирования свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

. наблюдение за объектами учета, в частности за денежными средствами:

документация;

инвентаризация.

Операции по учету денежных средств оформляются денежными документами, такими как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, объявление на взнос наличными, платежное поручение и другие, к которым определен определенный порядок оформления и хранения. Инвентаризация денежных средств проводится в соответствии с действующим законодательством с тем что бы подтвердить достоверность отчетных данных.

. измерение объектов учета в денежном выражении:

оценка;

калькуляция.

Все операции с денежными средствами отражаются в денежной оценке в Рублях Российской Федерации.

. группировка и отражение хозяйственных операций:

счета;

двойная запись.

Для отражения операций с денежными средствами в Плане счетов предусмотрена группа счетов с 50 по 59. При помощи данных счетов с использованием двойной записи отражается движение денежных средств.

. обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:

баланс;

бухгалтерская отчетность.

Информация о денежных средствах находит свое отражение в балансе в строке «Денежные средства» и в форме «Отчет о движении денежных средств».

Так, активный балансовый счет 50 «Касса» позволяет производить учет наличности и получать общие данные о перемещении наличных денег в кассе организации. Это часть т.н. обобщённого или синтетического учета на предприятии.

В счете 50 могут находиться т.н. субсчета:

1 «Касса организации»,

2 «Операционная касса»,

3 «Денежные документы» и др.

Учет кассовых операций играет большое значение для каждого предприятия, в связи с этим необходимо осуществлять контроль за правильностью ведения операций по кассе.

Основой безналичных расчетов являются межбанковские расчеты. Счет 51 «Расчетные счета» используется для анализа общих данных о количестве и перемещении финансов организации в рублях. Эти средства могут находиться на банковских счетах, то есть вне предприятия.

Счет 52 «Валютные счета» показывает сколько средств в иностранной валюте имеет предприятие и как эти средства движутся, в т.ч. находясь за пределами предприятия в разнообразных кредитных и банковских учреждениях Российской Федерации.

Счет 57 «Переводы в пути» позволяет отследить динамику денежных средств организации в разных валютах. Под этими средствами подразумеваются те деньги в разных валютах, что были получены от реализации товаров или услуг и оказались в кассах банковских, кредитных, почтовых учреждений, на пути от покупателей и поставщиков к предприятию и наоборот. Эти средства, которые были отправлены по назначению, но еще не были зачислены, то есть они «путешествуют», находятся «в пути».

Подводя итог, то что касается предприятия, то деньги играют главную роль в обеспечении эффективной деятельности предприятий, обуславливается необходимость грамотного учета денежных средств. Также данные учета формируют информационную базу для анализа, на основе которого можно выявить резервы более эффективного использования денежных средств. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в следующем:

1.По данным бухгалтерской отчетности принимаются управленческие решения, осуществляется оперативное руководство организацией, контроль и анализ хозяйственной деятельности организации.

2.Бухгалтерская отчетность используется в перспективном планировании деятельности организации.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Классификацию бухгалтерской отчетности представим на рисунке 1.4.

Основным различием между отечественными и международными стандартами являются требования к обязательным компонентам отчетности. Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает :

отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

отчет об изменениях в собственном капитале за период;

отчет о денежных потоках за период;

примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

сравнительную информацию за предшествующий период;

отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Рис. 1.4. Классификацию бухгалтерской отчетности

В соответствии с Российским законодательством бухгалтерская отчетность организаций состоит из :

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств.

Необходимо также отметить, что в соответствии с МСФО информация достоверна, если она соответствует всем требованиям МСФО, а в российской практике информация достоверна, если соответствует законодательству о бухгалтерском учете. По МСФО применяется вертикальная форма баланса, в России горизонтальная.

По итогам поделанной работы можно сделать вывод о том, что положения ПБУ 23/2011 вносят значительные изменения в порядок представления информации в отчете о движении денежных средств, что максимально сближает его с МСФО 7.

1.Отчет о движении денежных средств должен отражать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов;

.Несущественные поступления денежных средств (денежных эквивалентов) и выплаты организации, транзитные и массовые денежные потоки организации могут отражаться свернуто;

.Денежные потоки в иностранной валюте необходимо пересчитывать на дату совершения операции;

.Существенные денежные потоки между взаимозависимыми организациями должны отражаться обособленно;

.Дивиденды, выплаченные акционерам, и суммы налога на прибыль организации должны отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности;

.В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Результаты учета денежных средств находят отражение в двух формах отчетности: Бухгалтерский и Отчет о движении денежных средств. В соответствии с новым ПБУ 23/2011, в последнем указываются не только данные и движении финансов. С начала 2011 г. в этом Отчете содержатся сведения о высоколиквидных финансовых инвестициях, т.н. денежных эквивалентах.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения Отчета. Сначала изучим работу с разделом «Денежные потоки от текущих операций».

В строке 4110 вписывается сумма всех денежных средств, что были получены от текущих операций. Находится это число путем сложения показателей в строках с 4111 по 4119. Эти строки содержат данные о:

поступлении финансов, а также денежных эквивалентов в подразделение, производящее операции с наличностью, и на расчётные счета предприятия после реализации продукции или услуг (4111);

приходе от выручки по лицензионным платежам, арендной плате, от сумм комиссионных и пр. поступлениям;

в результате перепродажи инвестиций;

графы 4114 4118 могут содержать название дополнительных источников доходов и показатели по ним;

4119 это прочий приход, сюда могут указываться поступления от самых разных форм текущей деятельности организации.

Далее идет графа 4119, которая рассчитывается путем сложения содержимого граф 4121 4129 и характеризует количество расходам по текущей деятельности. Данные граф 4120 и 4121 4129 заносятся в круглые скобки. Среди этих данных содержится информация о:

расходах по оплате материалов, сырья, услуг (4121), обязательствах перед подрядчиками, поставщиками, которые помогают предприятию функционировать и осуществлять текущие операции;

платежах в связи с оплатой труда работников (строка 4122).

вычетах процентов по долговым обязательствам (строка 4123).

уплате налога на прибыль (строка 4124).

В строках 4125 4128 находят свое отражение расходы по дополнительным нуждам предприятия.

Графа 4129 «Прочие платежи», аналогично прочим поступлениям содержит данные о расходах, что не подпали под основную классификацию.

В графе 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» содержится информация о разности прихода и расхода предприятия по его текущим хозяйственным и финансовым процессам.

Показатель сальдо находится путем сложения значений в графах 4110 4120.

Отрицательный показатель сальдо, в отличие от положительного, также записывается в круглых скобках.

Далее необходимо заполнять раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В нем наглядно отражается динамика финансовых средств, что обусловлена вложениями предприятия, а именно формированием, покупкой или ликвидацией внеоборотных активов.

В строке 4210 располагаются данные об инвестиционных действиях организации, а именно суммарное количество средств от инвестиций. Для этого суммируются показатели в графах 4211 4219. В их число входят:

данные из графы 4211 поступления от продажи этих активов, за исключением финансовых вложений;

приход от продажи акций других организаций, что отражается в строке 4212;

строка 4213 со сведениями о поступлении от продажи прав требования средств к другим юридическим лицам, возврата займов;

поступления в виде процентов по долговым финансовым вложениям, от дивидендов и долевого участия в других фирмах (4214);

а также другие поступления в строке 4219.

Строка 4220 под названием «Платежи по инвестиционным операциям» содержит информацию о расходах по инвестиционной деятельности предприятия и рассчитывается сложением значений строк 4221 4229. Все значения в графах 4220 4229 вносятся в круглые скобки. В их числе находятся:

расходы на покупку, создание. Усовершенствование, перестройку внеооборотных активов и подготовку к ним (графа 4221);

платежи на приобретение ценных бумаг других организаций (строка 4222);

платежи, связанные с покупкой долговых ценных бумаг, предоставляющих предприятию право взыскивать долги с других юридических лиц и предоставлять им кредиты (4223);

выплата процентов по долгам, что входят в стоимость инвестиционного актива (4224).

завершают перечень все те же прочие платежи из графы 4229.

При осуществлении инвестиционных операций также рассчитывается сальдо (строка 4200). Оно находится как разность поступлений и затрат по основным статьям инвестиционной деятельности. То есть от значений 4210 отнимаются значения графы 4220.

Занесение значения сальдо в круглые скобки аналогичного производится при наличии отрицательного показателя.

Далее следует раздел «Денежные потоки от финансовых операций». В нем, как нетрудно догадаться содержится информация о тех денежных средствах предприятия, что поступили на долевой основе или были взяты в долг.

В строку 4310 «Поступления от финансовых операций» заносится совокупность прихода средств от всех финансовых операций (сумма показателей в графах 4311 4319). К ним относятся:

поступления от предоставления средств в кредит (4311);

доходы от денежных вкладов собственников (участников) (4312);

поступления от эмиссии ценных бумаг, роста долевого участия (4313);

приход от продажи облигаций, векселей и др. документов по долговым обязательствам (4314);

остальные поступления (4319).

Платежи по финансовым операциям (строка 4320) представляют собой суммарное количество расходов по операциям с денежными средствами и находятся как сложение значений граф 4321 4329. В ячейках 4320 4329 все цифры заключаются в круглые скобки. Здесь есть данные о:

владельцах акций предприятия и долях участия организаций, а также о динамике вхождения и выхода владельцев ценных бумаг (4321);

расходах по уплате участникам дивидендов и далях распределения прибыли между участниками (4322);

затратах на выкуп и погашение долговых ценных бумаг, в т.ч. векселей, облигаций, на оплату займов и кредитов другим организациям и банкам (4323);

сумме остальных платежей по финансовым операциям (4329).

Сальдо (4300) в этом разделе определяется как разность доходов и расходов по финансовым операциям за текущий период. При этом от значения 4310 отнимаются значения 4320. И данные в круглых скобках находятся в случае отрицательного сальдо по финансовым операциям.

За определенный период отчета также формируется сальдо денежных потоков (4400), оно находится при суммировании всех вышеуказанных показателей разных типов сальдо: по текущим, инвестиционным и финансовым операциям (сумма значений из граф 4100, 4200 и 4300). Суммирование осуществляется путем простого арифметического сложения.

Отрицательное значение отчетного сальдо позволяет занести его в круглые скобки.

В строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» прописывается количество денежных средств и их эквивалентов в начале отчетного года.

Остаток средств обязательно увязывается с графой 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (опять же на начало года). В случае отклонения значения, необходимо не только найти размер отклонения, но и выяснить причину его возникновения.

Остаток средств, но в конце периода заносится в строку 4500. Этот показатель сравнивается с показателем графы 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года». Аналогично расшифровываются величина и факторы отклонения этих показателей.

В строке 4490 можно найти данные о изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю, о размере этого изменения и степени влияния на предприятие. Ведь пересчет национальной валюты на другие неизменно приведет к определенным потерям.

1.4 Методика анализа движения денежных средств организаций

Изучение динамики денежных средств принято производить при помощи прямых и косвенных методов. В случае с прямыми методами анализ сопровождается расчетами относительных критериев структуры движения средств и их оттока по разным видам деятельности организации. Осуществляется вертикальный, горизонтальный и факторный анализ потоков.

Исследуя полученные показатели, представители фирмы не должны забывать, что поступление денежных средств это залог процветания предприятия, а вот отток средств может привести к ухудшению функционирования предприятия и даже полному его краху. Поэтому нужно достичь гармоничного баланса поступления и расхода финансовых средств, при котором достигается экономическая стабильность организации в условиях рыночной экономики, успешность текущих операций, рост финансовых ресурсов, что могут быть использованы в инвестиционной деятельности.

Прямые методы анализа денежных средств позволяют подробно проследить за движением финансовых потоков, определить достаточно ли средств не только для погашения задолженностей, но и для инвестиционных операций. Но среди недостатков методики отсутствие возможности проследить связь между колебаниями объема денежных средств и финансового результата предприятия. Поэтому осуществляется анализ и косвенным методом. Данный метод позволяет чистую прибыль, как выражение финансового результата организации перевести в объем изменения финансовых средств при помощи определенных специальных корректировок.

Сначала определяют соотношение собственного оборотного капитала и финансового результата. Почти каждая организация сталкивается с такими поступлениями и платежами, которые, не затрагивая размер денежных средств, влияют на размер ее прибыли. В качестве примера можно назвать выбытие внеоборотных активов, амортизацию нематериальных активов, основных средств и т.д.

При использовании косвенного метода к размеру чистой прибыли добавляются расходы в виде остаточной стоимости выбывших активов и амортизационных отчислений. Далее при помощи формы бухгалтерского баланса определяется соответствие денежных средств собственному оборотному капиталу предприятия. По каждой статье колебаний оборотного капитала сопоставляются данные изменения размера денежных средств. Средствами бухгалтерского учета по всем счетам осуществляются корректировочные расчеты, дающие возможность понять взаимосвязь денежных средств и оборотного капитала.

В случае большего значения конечного сальдо, чем у начального сальдо (активного счета), имеет место занижение реальных финансовых расходов. Суммы прироста остатка по статьям не считаются как часть чистой прибыли. А совокупность уменьшения остатков средств суммируется с чистой прибылью.

При работе с пассивными счетами оборотный капитал иначе влияет на денежные средства. Когда остаток денежных средств по определенным статьям увеличиваются, то необходимо прибавить такую же сумму к чистой прибыли. А если значение остатков снижается, то от чистой прибыли отнимается соответствующая сумма. Так происходит, если предприятие переплатило по счетам и не указало размер текущей переплаты в бухгалтерском отчете о динамике финансовых средств.

Благодаря данным корректировки руководство организации может получить ценные сведения. Они помогают определять возможность дополнительных инвестиционных вложений, оценивать платежеспособность.

Анализ денежных потоков позволяет также рассчитать срок оборота финансовых средств или финансовый цикл, найти оптимальный уровень этих средств, составить бюджет организации.

Период, на протяжении которого денежные средства выходят из оборота предприятия называется финансовым циклом. Его длина находится путем определения разности операционного цикла и периода обращения заложенности по кредитам. На протяжении всего операционного цикла, денежные средства отвлечены из обращения на покрытие дебиторской задолженности и создание производственных запасов.

Финансовый цикл рассчитывается по формуле (1):

Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл Оборачиваемость кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость дебиторской задолженности Оборачиваемость кредиторской задолженности 1)

Безусловно, на предприятии должно оставаться определенное количество денежных активов. Минимальная потребность текущей хозяйственной деятельности предприятия в активных денежных средствах рассчитывается путем деления прогнозируемого объема платежного оборота по текущим производственным операциям на оборачиваемость денежных активов за расчетный период.

Уровень платёжеспособности организации определяется с использованием показателей денежных потоков из отчета о движении денежных средств. Для этого был выведен коэффициент платежеспособности, характеризующий соотношение остатков средств в начале и конце расчетного периода к совокупным финансовым расходам за это же время. Все данные берутся из формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств». Платежеспособность исчисляется по формуле (2):

Коэффициент платежеспособности = (остаток денежных средств на начало периода + сумма поступления денежных средств за отчетный период) / сумма расхода денежных средств за отчетный период (2)

Благодаря этому коэффициенту можно точно сказать сможет ли предприятие за тот или иной отрезок времени осуществить необходимые выплаты из собственной кассы и остатков денежных средств.

Вместе с тем анализ движения финансовых потоков очень удобен для экономического и финансового планирования. Предполагая размер поступлений и расходов в текущем периоде, зная размер оттока денежных средств по долгосрочным вложениям, например при модернизации производства, можно рассчитать прогнозируемый избыток или недостаток денежных средств. И на основе данных об избытке или недостатке строить систему управления финансами. От этого будет зависеть политики привлечение заемных средств, использования самостоятельного финансирования и т.д.

Таким образом, появление ПБУ 23/2011 усилило аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности и дало возможность:

оценить объемы и источники полученных денежных средств, направления использования денежных средств;

определить уровень наличия или недостатка собственных средств для инвестирования;

определить возможность организации расплачиваться по текущим обязательствам;

установить влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

оценить достаточность прибыли для обеспечения текущих операций, найти причины разницы в значении полученной прибыли и текущих финансовых средств в распоряжении предприятия

Таким образом, в данной главе рассмотрены понятие, сущность денежных средств, методику учета, вопросы нормативного регулирования учета денежных средств, а также порядок отражения денежных средств в отчетности организации.

Учет движения денежных средств является одним из самых ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности на любом предприятии независимо от его организационно правовой формы. Такие средства представляют собой сумму наличности в кассе организации, свободных финансовых средств на счетах в банковским учреждениях, ценные бумаги и другие денежные средства в распоряжении кампании.

Основными задачами учета денежных средств и текущих расчетов являются: правильный и своевременный расчет с персоналом, банковскими, кредитными учреждениями, государственными органами; соблюдение правил расчетов, закрепленных в договорах с потребителями и поставщиками; правильное документальное оформление движения денежных средств и финансовых расчетов; сохранность наличности, ценных бумаг и документов на предприятии, в т.ч. в его кассе; контроль за целевым использованием денежных средств, исключение возможности злоупотреблений.

2 Организация учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг»

.1 Краткая экономическая характеристика организации

Основным видом деятельности ОАО «СГ трейдинг» является «Розничная торговля моторным топливом». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Деятельность в области архитектуры; инженерно техническое проектирование; геолого разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки», «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук», «Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования», «Организация перевозок грузов», «Прочая вспомогательная транспортная деятельность», «Транспортная обработка грузов и хранение», «Деятельность автомобильного грузового транспорта», «Деятельность железнодорожного транспорта», «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах», «Прочая оптовая торговля», «Оптовая торговля топливом», «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», «Производство отделочных работ», «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений», «Строительство зданий и сооружений», «Подготовка строительного участка», «Производство и распределение газообразного топлива».

ОАО «СГ трейдинг» имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ОАО «СГ трейдинг»« имеет право осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных банков, а также устанавливать цены (тарифы) на продукцию, работы, услуги самостоятельно или на договорной основе, за исключением случаев, когда установлены государственные (муниципальные) цены (тарифы).

ОАО «СГ трейдинг» осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

ОАО «СГ трейдинг» имеет право самостоятельно осуществлять экспортные и иные внешнеторговые операции.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет в собственности обособленное имущество, имеет гражданские права и обязанности, что нужны для осуществления различных видов деятельности в процессе его функционирования. Может быть ответчиком или истцом в арбитражном суде или третейском судах.

Общество действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Также оно функционирует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», а также иными действующими в РФ нормативными актами и Уставом предприятия.

ОАО «СГ трейдинг» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета (валютные) в банках, печать со своим фирменным наименованием и указанием организационно правовой формы на русском и английском языках и эмблемой, угловой штамп, зарегистрированный товарный знак и иные реквизиты.

ОАО «СГ трейдинг» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

В ОАО «СГ трейдинг» применяется линейная организационная структура управления, которая представлена на рис.2.1

Линейная структура управления отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

Рисунок 2.1 Организационная структура управления ОАО «СГ трейдинг»

Генеральный директор решает все вопросы деятельности организации. Директор подотчётен учредителям фирмы и организует выполнение их решений.

Руководитель центрального офиса и зам. директора по региональному развитию стоят в непосредственном подчинении у генерального директора.

Главный бухгалтер составляет документальные отчеты предприятия, а также осуществляет ведение бухгалтерского учета.

Начальник отдела управления персоналом осуществляет набор персонала, оценку труда персонала, разрабатывает мотивационные механизмы для работы персонала.

Недостатки линейной структуры управления:

высокие требования к руководителю, который должен иметь обширные разносторонние знания и опыт по всем функциям управления и сферам деятельности, осуществляемым подчиненными ему работниками, что, в свою очередь, ограничивает масштабы возглавляемого подразделения и возможности руководителя по эффективному управлению им;

большая перегрузка информацией, огромный поток бумаг, множественность контактов с подчиненными, вышестоящими и смежными организациями.

Достоинства линейной структуры управления: единство и четкость распорядительства; согласованность действий исполнителей; повышение ответственности руководителя за результаты деятельности возглавляемого им подразделения; оперативность в принятии решений; получение исполнителями увязанных между собой распоряжений и заданий, обеспеченных ресурсами; личная ответственность руководителя за конечные результаты деятельности своего подразделения.

.2 Практика бухгалтерского учета денежных средств

Банк для ОАО «СГ трейдинг» установил ограничение на количество денежных средств в кассе в размере 10 тыс. рублей.

Учет операций в кассе на данном предприятии ведется на основании первичных форм, закреплённых постановлением Госкомстата России. Схема документооборота по учету кассовых операций ОАО «СГ трейдинг» приведена в приложении А.

Прием наличных денег в кассу ОАО «СГ трейдинг» осуществляется по форме ф. № КО 1. Эта форма предусматривает использование приходных ордеров в кассе. При выдаче наличности операция фиксируется в ф. N КО 2 или другой близкой ей форме.

Все ордера прежде, чем поступить в кассу отмечаются в журнале регистрации приходно расходной документации. По форме КО 4 в кассовую книгу вносятся данные о получении и платежах наличными средствами.

В ОАО «СГ трейдинг» также используется счет 50 «Касса», как инструмент синтетического учета наличности. Приход наличности фиксируется по дебету счета, а расход списанием по кредиту. Все кассовые операции по дебету данного счета регистрируются в ведомости № 1, а операции по кредиту в ордере № 1 т журнале с последующим перенесением в главную бухгалтерскую книгу. Бухгалтерский баланс ф. № 1 фиксирует остаток по кассовому счету 50, а именно в разделе №2 «Оборотных активов». Пример учета кассовых операций мы можем увидеть в приведенной таблице 12.

Таблица 12 Книга хозяйственных операций по счету 50 «Касса» за период 26 сентября 2013г.

Наименование документаСодержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитПКОВозврат остатка за командировку773 705071ПКОВыручка за услуги, согласно счета фактуры 1.06.505.034438299 995062ПКОПогашение дебиторской задолженности по счету фактуре 1.01.100.121540000 005062РКОДля выдачи зарплаты60000 007050РКОКомандировочные расходы2000 007150

Типовая корреспонденция счетов по учету кассовых операций представлена в приложении Б. Комиссией, назначенной приказом руководителя ОАО «СГ трейдинг», предусмотрено, что каждый месяц должна осуществляться внезапная проверка кассы с оформлением советующего акта (приложение В).

ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом (приложение В). Обобщая вышесказанное, организация наличного денежного обращения в ОАО «СГ трейдинг» налажена согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения в России и Порядка ведения кассовых операций в РФ.

В кассе ОАО «СГ трейдинг» хранятся поимо наличности, денежные документы, ценные бумаги и пр. документы строй отчетности.

Схема документооборота по учету денежных документов ОАО «СГ трейдинг» приведена в приложении Г.

Денежные документы хранятся в кассе ОАО «СГ трейдинг». Кассир обязан контролировать поток средств и сохранять их. Приходные и расходные ордера позволяют вести учет прихода и списания наличности. В конце каждого дня кассир составляет отчет о количестве составленных за день документов, касающихся поступления и убытия наличных средств. Эти сведения переносятся в книгу по учету движения финансовой документации, что выступает в качестве регистра аналитического учета организации. Раз в два месяца кассир составляет отчет о всех составленных и выбывших документах. С этой целью в кассовой книге оставляется специальный раздел.

Учет денежных документов осуществляется согласно Планам счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н по активному субсчету 50 3 «Денежные документы». На внебалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» ведется учет бланков строгой отчетности, в частности квитанций путевых листов транспорта, трудовых книжек и приложений к ним и пр.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету денежных документов на предприятии ОАО «СГ трейдинг». ОАО 25 мая 2013 года был приобретен авиабилет стоимостью 5000 руб., для отправки одного из работников в командировку, длящуюся с с 28 мая по 16 июня 2013 года.

Таким образом, расходы, произведенные в мае, относятся к будущему периоду июню. В бухгалтерском учете ОАО «СГ трейдинг» были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» 5000 руб. оплачен авиабилет по безналичному расчету;

Дебет 50 субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5000 руб. получен авиабилет от авиакомпании;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 субсчет 3 «Денежные документы» 5000 руб. передан билет сотруднику.

Бухгалтер ОАО «СГ трейдинг» в ведомости № 3 по дебету субсчета 50 1 осуществляет синтетический учет финансовых документов, отмечая также их движение в журнале ордере № 3 по кредиту этого субсчета. Когда отчетный период завершается, сверяется учет документов по данной ведомости, журналу и книге перемещения финансовой документации.

В главную бухгалтерскую книгу в мае 2013 г. при помощи данных ведомости № 3 по дебету субсчета 50 3 «Денежные документы» были вписаны 5000 руб. Эта сумма была также отмечена по кредиту данного субсчета и на основании информации журнала ордера. В данном случае субсчет 50 3 «Денежные документы» сальдо на начало и конец месяца не имеет.

Каждое отечественное предприятие по нормам российского законодательства о предпринимательстве может открыть в любом банковском учреждении счета для хранения денежных средств. Наиболее распространённым видом является расчётный счет. Большинство расчётов между организациями производится в безналичной форме, когда деньги переводятся с одного счета на другой, от плательщика к получателю. На таких счетах аккумулируются средства от реализации товаров и услуг: высоколиквидные активы, финансовые ресурсы, средства, позволяющие обеспечивать разные обязательства. Банк работает как посредник между предприятиями. При ведении учета безналичных расчетов следует руководствоваться Положением о безналичных расчетах в РФ.

Через расчетный счет и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ОАО «СГ трейдинг» имеет расчетный счет. Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ОАО «СГ трейдинг» приведена в приложении Д.

Деньги, как оплата за товары приходят на расчетный счет производителя в качестве бюджетных ассигнований и целевого финансирования. В кассу предприятия в первую очередь снимаются расходы, связанные с оплатой услуг поставщиков, а также перечислениями в налоговые органы, финансовые фонды.

По расчётному счёту операции ОАО «СГ трейдинг» производятся по письменным распоряжениям, специальным банковским документам. По объявлениям о взносе происходит оплата наличностью, а по денежным чекам снятие денег со счета. Платёжные поручения используются для перечисления средств другим компаниям.

Дважды в неделю банком ОАО «СГ трейдинг» передаются выписки со счета с необходимыми документами, что передают другие предприятия. Эти документы служат поводов для зачисления или списания денег на расчетном счету.

ОАО «СГ трейдинг» ведет также синтетический учет движения средств на расчетном счету при помощи счета 51 «Расчетный счет». Ведомость № 2 служит основанием фиксации движения средств по дебету, а журнал ордер №2 соответственно по кредиту.

Из этих документов отчетности предприятия бухгалтерами в главную бухгалтерскую книгу переносятся данные оборота до кредиту и дебету. Здесь они регистрируются в разделе «Актив баланса» графе «Денежные средства на расчетном счете».

На основании исследований, можно прийти к выаоду, что безналичный расчет в ОАО «СГ трейдинг» отвечает требованиям Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2 П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

2.3 Анализ денежных средств организации

На основании бухгалтерского баланса ОАО «СГ трейдинг» построим агрегированный аналитический баланс. Порядок расположения выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

В таблице 2 Отражены данные аналитических балансов на конец каждого исследуемого периода. Данные для повторения аналитических балансов взяты из бухгалтерских балансов (форма № 1) ОАО «СГ трейдинг».

Таблица 2 Аналитический баланс ОАО «СГ трейдинг», тыс. руб.

Актив 2011г.2012 г.2013 г.Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %12345671.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (S)881,12221,9440,32. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы(Ra)266134,6848972,4877756,93. Запасы и затраты (Z)281136,51581,37865,1Всего текущих активов (At)556072,2886975,6960762,34. Иммобилизованные средства (F)213627,8285124,4580637,7Итого активов (Ba)76961001172010015413100

Как видно из таблицы 2 в 2011 году во все периоды большая часть в составе активов приходится на текущие активы, причем большую часть из них составляет дебиторская задолженность. В 2012 году произошло значительное уменьшение доли запасов и затрат (с 36,5 до 1,3%), в 2013 году доля данной статьи равна 5,1%.

Наименьший удельный вес занимают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, это объясняется тем, что финансовых вложений предприятие не осуществляет, а денежные средства предприятие сразу же пускает в текущую деятельность

Анализ денежных средств начинается с оценки наличия денежных средств на предприятии. Обязательно рассматривается динамика оттока и притока денежных средств на предприятии.

Для анализа поступления и выбытия денежных средств исследована динамика на ОАО «СГ трейдинг». Она приведена в таблице 8.

Таблица 8 Динамика денежных средств ОАО «СГ трейдинг»

Наименование показателяГодыАбсолютное изменение, тыс. руб.Темп роста, %201120122013201220132012 к 20112013 к 20121.Остаток денежных средств на начало года3588222+53+134251,4252,32.Поступило денежных средств всего166602592552334+9265+26409155,6201,9в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 151792509351767+9914+26674165,3206,3выручка от продажи основных средств и иного имущества1481812558+669 25454,868,7авансы, полученные от покупателей (заказчиков)Прочие поступления34209 14 1158,845,03. Направлено денежных средств всего166412579152512+9150+26721155,0203,6в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 68121572437042+8912+21318230,8235,6на оплату труда333753288927+1991+2599159,7141,1Расчеты по налогам и сборам 391340265297+113+2271102,9131,6Прочие расходы 25797131246 1866+53327,1174,84.Остаток денежных средств на конец отчетного периода8822244+134 178252,319,8Остаток денежных средств в ОАО «СГ трейдинг» на начало каждого анализируемого периода увеличивается в два с половиной раза.

Поступление денежных средств также становится больше, положительный темп роста наблюдается по поступившей выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

Так в 2012 году она выросла на 65,3%, а в 2013 году на 106,3%.

Выручка от продажи основных средств и иного имущества снижается, в 2012 году по сравнению с предшествующим периодом она стала меньше на 45,2%, а в 2013 году на 31,3%.

В 2013 году уменьшение поступлений от продажи основных средств и иного имущества стало меньше на 31,3%. Прочие поступления также снижаются.

По использованию денежных средств можно сказать, что расходование денежных средств в 2012 году увеличилось на 55,0%, а в 2013 году на 103,6%.

В том числе, средства направленные на оплату приобретенных товаров выросли в 2012 году на 130,8 %, а в 2013 году на 135,6%; на оплату труда в 2012 году направлено на 59,7% больше, чем в 2011 году, а в 2013 году на 41,1% больше, чем в 2012 году.

Расходы по налогам и сборам увеличились в 2012 и 2013 годах на 2,9 и 31,6% соответственно. Остаток нам конец 2012 года стал больше, чем на конец предыдущего периода на 134 тыс. руб., а в 2013 году стал равен 44 тыс. руб., что на 80,2% меньше остатка прошлого года.

Платежеспособность и ликвидность организации находится в тесной зависимости от количества денежных средств и быстроты финансовых потоков, а также эффективности управления средствами.

Для оценки платежеспособности используют три основных показателя:

коэффициент абсолютной ликвидности, что показывает размер заложенности по краткосрочным обязательствам, который может быть погашен предприятием при помощи собственных средств и краткосрочных вложений.

показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Расчет этого коэффициента производится по формуле [14, c. 59]:

(2.1)

где Кал коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС денежные средства;

Кфв краткосрочные финансовые вложения;

КО краткосрочные обязательства.

Нормальное ограничение коэффициента 0,2; означает, что каждый день подлежит погашению 20% краткосрочных обязательств или, другими словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (преимущественно за счет равномерного поступления платежей от контрагентов) краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату может быть погашена за 5 дней;

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической (промежуточной) ликвидности. Этот коэффициент дает представление о том, какой процент текущей задолженности может погасить предприятие в ближайшее время при полном покрытии дебиторской заложенности и находится по формуле [14, c. 59]:

(2.2)

где Кдз краткосрочная дебиторская задолженность.

Текущая ликвидность предприятия определяется, как способность покрыть краткосрочные обязательства предприятия всеми ее оборотными активами.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле[14, c. 59]:

(2.3)

где ТА текущие активы.

Анализ платежеспособности ОАО «СГ трейдинг» приведен в таблице 9.

Таблица 9 Результаты анализа платежеспособности ОАО «СГ трейдинг» на конец каждого периода

ПоказателиНормативные ограниченияГодыАбсолютные изменения2011201220132012 к 20112013 к 2012Коэффициент абсолютной ликвидности.0,2 0,50,0170,0250,005+0,008 0,02Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности0,8 1,00,5300,9961,090+0,466+0,094Коэффициент текущей ликвидности1,5 3,01,071,011,19 0,06+0,18

После расчета вышеуказанных коэффициентов видно, что предприятие не сможет расплатиться по своим текущим обязательствам имеющимися в наличии денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, т.к. во все периоды коэффициент абсолютной ликвидности далек от нормативного значения.

Коэффициент промежуточной ликвидности в 2011 году составляет 0,53, что ниже оптимального значения, это говорит о том, что ОАО «СГ трейдинг» не сможет в данный период времени расплатиться по краткосрочным обязательствам даже прибавив к денежным средствам и краткосрочным финансовым вложениям краткосрочную дебиторскую задолженность. В 2012 и 2013 году ситуация изменилась в лучшую сторону и ОАО «СГ трейдинг» становится более платежеспособным предприятием, т.к. оно имеет возможность рассчитаться по наиболее срочным к погашению обязательствам при помощи денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности означает, насколько предприятие может погасить свои краткосрочные обязательства, всей совокупностью оборотных активов, включая долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы. Коэффициент текущей ликвидности незначительно отличается от предыдущего показателя, это говорит о том, что у предприятия запасы имеются в небольшой сумме. Данный коэффициент ниже нормативного значения, но он имеет положительную динамику в 2013 году.

Показателями для оценки удовлетворенности структуры баланса служат коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности всех оборотных активов собственными оборотными средствами.

В случае, если первый из указанных коэффициентов менее 2,0 и второй не больше 0,1, то рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности предприятия, а если наоборот, то утраты платежеспособности [14, c. 62]:

(2.4)

где СК собственный капитал,

ВА внеоборотные активы;

СОС собственные оборотные средства

= 0,3

Коэффициент утраты (восстановления) платежеспособности находят по формуле[14, c. 62]:

Ку (в)п = (2.5)

где У продолжительность периода для утраты платежеспособности 3 месяца; восстановления 6 месяцев;

Т продолжительность отчетного периода в месяцах;

КтлN 2 нормативное значение данного коэффициента.

Так как у ОАО «СГ трейдинг» коэффициент текущей ликвидности менее 2,0, то для данного предприятия находится коэффициент восстановления платежеспособности по данным 2013 года.

Квп = =0,64

На основании рассчитанных показателей видно, что коэффициент текущей ликвидности менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2013 года более 0,1, т.к. один из вышеуказанных показателей ниже оптимального значения , то был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Так как значение коэффициента восстановления платежеспособности менее 1, то можно сказать о том, что ОАО «СГ трейдинг» за 6 последующих месяцев не сможет полностью восстановить свою платежеспособность.

Анализ финансовых коэффициентов ликвидности, для повышения обоснованности оценки реальной платежеспособности организации, полезно дополнить расчетом следующих показателей, представленных в таблице 10.

Таблица 10 Определение показателей платежеспособности на основе денежных потоков предприятия

Наименование показателяРасчетная формулаГодыТемп роста, %2011201220132012 к 20112013 к 2012Коэффициент платежеспособности (ДСнп+приток ДС за период)/ отток ДС за период1,0051,0091,001100,499,2Коэффициент платежеспособности Приток ДС за период/ Отток ДС за период1,0031,0050,997100,299,2Интервал (длительность) самофинансирования, дни (ДС+ Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность )/ среднедневной расход ДС829069109,876,7Коэффициент Бивера (Чистая прибыль + Амортизация)/ долгосрочные и краткосрочные обязательства0,2670,2040,60076,4294,1

Коэффициент платежеспособности дает возможность определить сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Необходимо чтобы этот коэффициент был не менее 1. Анализ показал, то в анализируемые периоды данный показатель находится в пределах от 1,001до 1,009, причем в 2013 году была наименьшая величина данного показателя. В ОАО «СГ трейдинг» период самофинансирования в исследуемом периоде составлял от 69 до 90 дней, следовательно, предприятие в течение трех лет была в состоянии вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее оказанные услуги в течение от двух до трех месяцев. Коэффициент Бивера составлял от 0,204 до 0,6. Таким образом, притоком денежных средств в 2011 и 2012 годах может быть покрыто чуть более 1/5 общей суммы краткосрочных и долгосрочных обязательств, а в 2013 году более половины указанных обязательств, что является оптимальной величиной данного показателя.

Все направления поступления и выбытия средств следует тщательно проанализировать, отделяя друг от друга для того, чтобы получить представление о реальных тенденциях динамики денежных потоков, синхронности прихода и расхода, а также сопоставления финансового результата и состояния финансовых средств.

Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций, полученных кредитов и займов, средств от выпуска корпоративных облигаций, целевого финансирования, поступлений и др.

Отток денежных средств возникает вследствие: покрытия текущих затрат, инвестиционных расходов; платежей в бюджет и внебюджетные фонды; выплат дивидендов и процентов владельцам эмиссионных ценных бумаг, комиссионного вознаграждения посредникам и др.

Структура притока и оттока денежных средств ОАО «СГ трейдинг» представлена в таблице 11.

Таблица 11 Структура оттока и притока денежных средств

Наименование показателяЗначение показателей по годам, тыс. руб.Отклонение уд. веса (+, ) 2011201220132012 к 20112013 к 2012Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % 1234567891.Поступило денежных средств всего166601002592510052334100 в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг 1517991,112509396,795176798,917+5,68+2,127выручка от продажи основных средств и иного имущества14818,8888123,2095581,066 5,679 2,143авансы, полученные от покупателей (заказчиков)Прочие поступления340,002200,00190,0017 0,001+0,0063. Направлено денежных средств всего166411002579110052512100 в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 681240,941572460,973704270,54+20,93+9,57на оплату труда333720,05532820,66892717,0+0,61 3,66Расчеты по налогам и сборам 391323,51402615,61529710,09 7,9 5,52Прочие расходы 257915,507132,7612462,37 12,74 0,39

На основании выше представленной таблицы можно сделать следующие выводы: среди поступивших денежных средств наибольший удельный вес занимает выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг и составляет в 2011 году 91,11%, в 2012 году 96,79%, в 2013 году 98,917%.

По использованию денежных средств можно сказать о том, что ОАО «СГ трейдинг» направляет большую часть средств на оплату товаров, работ, услуг удельный вес данной статьи имеет тенденцию к росту, так в 2011 году она составляла 40,94% от всего оттока средств, в 2012 году данный показатель стал больше на 20,93 процентных пункта, а в 2013 году вновь наблюдается рост, который составил 9,57 процентных пункта, в данный период удельный вес данной статьи составил 70,54%.

Расходы на оплату труда в 2011 и 2012 году составляют примерно 1/5 всего оттока средств, в 2013 году удельный вес данной статьи снизился на 3,66 процентных пункта.

Доля расходов по расчетам по налогам и сборам снижается в 2012 году на 7,9 процентных пункта, а в 2013 году на 5,52 процентных пункта.

Большое значение в анализе денежных средств имеет такой показатель как оборачиваемость денежных средств. Ускорение оборачиваемости денежных средств уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть денежных средств для других производственных и непроизводственных нужд.

Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетных счетах предприятия, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

Количество оборотов или прямой коэффициент оборачиваемости исчисляется по формуле [14, c. 65]:

Ко=ВР/Дс, (2.6)

где ВР выручка от реализации продукции,

Дс среднегодовые остатки денежных средств.

Ко2011=15179/61,5=246,8

Ко2012=25093/155=161,9

Ко2013=51767/133=389,2

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2011 году составил 246,8, в 2012 году данный коэффициент снижается до 161,9, а в 2013 году наблюдается рост данного показателя и он составил в этот период 389,2.

Период оборачиваемости денежных средств показывает, сколько времени проходит с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия с целью оплаты обязательств.

Длительность одного оборота или период оборачиваемости рассчитывается по формуле [14, c. 66]:

Д=Т/Ко, (2.7)

где Т продолжительность анализируемого периода в днях.

Д 2011=360/246,8=1 (дней);

Д2012=360/161,9=2 (дней);

Д2013=360/389,2=1 (дней).

Таким образом, снижение коэффициента оборачиваемости в 2012 году отразилось увеличением длительности периода оборачиваемости.

Малая длительность оборота денежных средств свидетельствует о нехватке денежных средств у предприятия.

Между поступлением и выбытием средств с расчетного счета, как правило, проходит один или два дня.

В основе прямого метода анализа денежных средств, как мы знаем, лежит изучение информации о денежных потоках с отрицательным и положительным значением, что получены благодаря косовому методу с вставкой в отчетность производственных оборотов в связи с финансовыми операциями. Метод строится на сопоставлении значений отчета О движении денежных средств», расчете и оценке тех или иных показателей.

Финансовую деятельность ОАО «СГ трейдинг» не осуществляет.

По текущей деятельности в 2013 году по сравнению с 2011 годом наблюдается значительный прирост положительного чистого потока, это происходит из за роста оттока и притока денежных средств предприятия.

По инвестиционной деятельности во все исследуемые периоды наблюдается отрицательный чистый поток, это говорит о том, что расходы по данной деятельности превышают полученный в ходе нее доходы.

В то же время прямой метод анализ лишает предприятие возможности проследить влияние тех или иных причин на колебание размера остатка средств. А ведь взаимосвязь показателей, формирующих финансовую эффективность организации и объем остатков тесно взаимосвязаны. Для устранения этого недостатка успешно применяется косвенной метод анализа денежных средств, также обращающейся к отчётности о движении средств.

В отличие от прямого косвенный метод составления отчета о движении денежных средств рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки предприятия. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.

То есть для проведения анализа движения денежных средств косвенным методом необходимо установить взаимосвязь полученной организацией прибыли за период отчета и колебания размера остатков финансовых средств. В идеале прирост денежных средств должен соответствовать чистой прибыли за этот период. Но на практике это не всегда так. Поэтому чистая прибыль рассчитывается методом начислений, а остаток средств кассовым методом. Это позволяет в условиях сложившейся практики учета и бухгалтерской отчетности отличать два показателя друг от друга. Но такой подход требует также использования корректировок, позволяющих величины чистой прибыли и остатка средства привести к единому значению.

Корректировки, как правило, связаны с расхождением времени реальных расходов и их отражения в отчетности, а также оттоком средств по этим операциям. Например, довольно сложно одновременно провести в отчетности факт продажи товара в рассрочку и получения выручки от проведения этой операции. В таком случае, нужно произвести корректировку чистой прибыли, уменьшая ее на размер остатков дебиторской задолженности. И наоборот чистая прибыль увеличивается на сумму авансовых поступлений в случае внесения потребителями предоплаты за товары, работы и услуги в текущем периоде составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Также делаются корректировки, не связанные непосредственно с показателями чистой прибыли, но влияющие на потоки денежных средств предприятия, в основном за счет связи с хозяйственной деятельностью. К таким операциям относятся оплаты материалов и сырья поставщикам и др. Такие операции провоцируют увеличение размера остатков материальных оборотных активов за определенный период и требует корректировки размера чистой прибыли. Увеличение чистой прибыли на определенную сумму производится при снижении остатков по этим активам, а снижение чистой прибыли при падении объемов активов.

Другой вид корректировок представлен поправками, учитывающими операции, что непосредственно влияют на размер прибыли, но не влияют на динамику финансовых средств. Например, такое влияние прослеживается при расходах на амортизацию основных средств, нематериальных активов. Размер чистой прибыли в таком случае увеличивается на размер сумму амортизации за определенный отрезок времени.

С помощью использования модели бухгалтерского баланса можно определить, куда отправилась нераспределенная прибыль, какие денежные средства она сформировала и каковы причины разницы между остатками денежных средств и прибылью.

DДС2011=114 180+2135+25 804 1958+721=53

DДС2012 = 114+345+3564+64 778+2653 5828= 134

DДС 2013= 1878+2465 650+66 3021 628 288= 178

Это и есть взаимосвязь изменения денежных средств за период и чистой нераспределенной прибыли.

На основании данных расчетов видно, что снижение денежных средств в 2013 году произошло в основном за счет того, что было приобретено значительно количество внеоборотных активов.

.4 Контроль за движением денежных средств

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для организации. Контроль осуществляется аудиторами. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности).

Основными этапами ревизии кассовых операций являются:

проверка реального присутствия и размеров наличности в кассе и ее соответствие сведениям кассовой книги;

проверка качества и своевременности зачисления и списания наличности на основе изучения приходных и расходных ордеров;

проверка сопроводительных документов, которые подтверждают правомерность поступлений и расходов, например, наличие чеков, билетов, приказов счетов;

проверка юридической правильности осуществления хозяйственной деятельности;

проверка сохранности прочих кассовых ценностей, которые по российскому законодательству должны храниться в кассе предприятия с соответствующим их учетом: бланки строгой отчетности, ценные бумаги, дорогостоящие подарки для организации;

проверка результатов учётных регистров, в особенности кассовой книги;

проверка присутствия и использования договора в письменной форме между предприятием и кассиром о материальной ответственности последнего.

Очередность этих действий может нарушаться в зависимости от целей и методов работы аудитора.

Основными этапами проверки банковских операций являются:

проверка наличия и количества у предприятия открытых текущих, расчетных и валютных счетов, учреждений в которых они открыты, необходимости появления счетов и завершенности;

проверка наличия оправдательных документов по выпискам из банка относительно сумм на счетах;

проверка своевременности получения и списания денежных средств по счетам организации.

В целом программу по проверке операций с денежными средствами можно представить в виде таблицы в приложении Е.

По прибытии аудитора в ОАО «СГ трейдинг» 2 мая 2013 года в присутствии главного бухгалтера и кассира им была осуществлена инвентаризация кассы. На момент проверки в кассе не было обнаружено частично погашенных платежных ведомостей на выдачу зарплаты и ценностей. По отчету кассира в кассе должна была находиться сумма денег 1230 руб. 00 коп. По результатам пересчета кассира была подтверждена эта сумма. После пересчета аудитором, она оказалась неизменной 1230 руб. 00 коп. Этот факт говорит о сохранности денежных средств в кассе предприятия, которая возложена на кассира в ОАО «СГ трейдинг». По результатам инвентаризации был составлен акт, подписанные всеми участниками проверки.

При составлении программы проверки следует оценить продуктивность внутреннего контроля за сохранность денежных средств, а также других ценностей и их движением. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой и расчетной дисциплины, выявляет наиболее слабые стороны, планирует состав основных контрольных операций, определяет особенности ведения учета на предприятии. Аудиторская программа тестов средств контроля операций с денежными средствами представлена в приложении Ж. На основании тестов можно сделать, вывод о среднем уровне риска.

Для того чтобы определить, существенна та или иная ошибка, выявленная аудитором определяют для каждого предприятия уровень существенности ошибки.

Внутренний стандарт аудиторской компании формирует порядок оценки степени существенности статей баланса проверяемой организации. Постараемся определить этот уровень существенного для исследуемой организации ОАО «СГ трейдинг». Это делается по сведениям из Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о прибылях и убытках (таблица 13).

Таблица 13 Практическое определение уровня существенности

Наименование базового показателяСуммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Прибыль до налогообложения32965164,8Валовой объем реализации без НДС2886321035,3Сумма собственного капитала486510486,5Общие затраты481162962,3

Аудитор должен проанализировать числовые значения, применяемые для нахождения уровня существенности, и в том случае, если отдельные значения сильно отличаются от прочих, может отказаться от их использования.

Из остальных значений находится средняя величина, что для дальнейшего удобства использования округляется, но таким образом, чтобы после этого ее значение не отклонялось более чем на 20% от среднего показателя принятого для средних величин.

Эта величина и выступает в качестве общего критерия уровня существенности, что пригоден для применения аудитором. Находится величина следующим образом:

1.среднее арифметическое показателей равно:

(164,8+1035,3+486,5+962,3):4=662,2 тыс. руб.

2.Минимальное значение отличается от него на:

(662,2 164,8): 662,2*100%=75,1%

3.Максимальное отличается от него на:

(1035,3 662,2):662,2*100%=56,3%

Наименьше значение значительно отличается от среднеарифметического значения поэтому его в расчет не принимаем. В результате новое среднеарифметическое равно:

(1035,3+486,5+962,3):3=828 тыс. руб.

Для того, чтобы определить уровень существенности ошибки непосредственно для операций с денежными средствами находим долю данной статьи в активе баланса:

44/12962*100%= 0,34%

Тогда уровень существенности для денежных средств равен:

828 тыс. руб. *0,34%=3 тыс. руб.

Аудиторский риск это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов и включает в себя: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля; риск необнаружения.

Для ОАО «СГ трейдинг» аудитор полагает, что показатель внутрихозяйственного риска равняется 46%, риск контроля достигает 50% и 10% вероятности риска не обнаружения. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 2.3% (0,46 х 0,5 х 0,1).

Внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы установлены следующие уровни аудиторского риска:

До 4% низкий;

От 4 до 7% средний;

Свыше 7 % высокий.

Отсюда рассчитанный аудиторский риск можно отнести к низкому.

На следующем этапе проверок осуществляется аудит документации, а именно ревизия документооборота. С этой целью берутся на проверку некоторые первичные документы учета наличности, изучаются корректность их оформления и следование правилам унификации (таблица 14).

Таблица 14 Аудит оформления первичных документов по учету наличных денежных средств в ОАО «СГ трейдинг» за 2013 год

№ п/п Наименование проверяемого документаДата (период) составления документаНомер документаСодержание хозяйственной операцииЗаключение аудитора об отсутствии или характере нарушений1Приходный кассовый ордер ф. № КО 115.01.201310Возврат подотчетаНарушений не установлено2Приходный кассовый ордер ф. № КО 125.11.2013620Получена выручкаОтсутствует подпись кассира3Расходный кассовый ордер ф. № КО 216.02.2013102Выдача денег в подотчетНе указаны данные паспорта получателя4Расходный кассовый ордер ф. № КО 213.06.2013602Выдача зарплатыНарушений не установлено6Кассовая книга ф № КО 42013 год Регистрация кассовых операцийНарушений не установлено

В результате аудита документооборота ОАО «СГ трейдинг» проверяющим лицом было отмечено, что учет кассовых операций производится на предприятии по унифицированным формам, положенным для первичных документов, но бывают случаи неправильного ведения кассового документооборота.

Далее по программе проверки использования и учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг» стоит аудит соблюдения банковского ограничения на наличные денежные средства. Как мы знаем, этот лимит равняется 1000 рублей в качестве остатка денежных средств в кассе предприятия. Выручка, превышающая эту сумму, должна быть зачислена на расчётный счет ОАО «СГ трейдинг» в банковском учреждении. В ходе аудита необходимо изучить записи кассовой книги (приложение З) и определить даты, когда остаток в кассе составил более 1000 рублей.

Проверка соблюдения данным предприятием банковского ограничения на наличие денежных средств в кассе осуществлялась по месяцам избирательно за январь, май и август 2013 г.

Было обнаружено, что в первые две недели месяцев лимит в размере 10000 рублей превышался за те даты, когда производилась выдача авансов и заработной платы. Однако подобное длилось не более трех дней, поэтому данные факты нельзя рассматривать как нарушения кассовой дисциплины. Поэтому аудитор пришел к заключению, что в ОАО «СГ трейдинг» соблюдаются требования пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. А именно данное предприятие придерживается банковского ограничения на сумму остатка наличности в кассе.

Случаи расчетов между юридическими лицами с использованием наличности, когда сумма превышает установленный лимит, классифицируются, как серьезные финансовые нарушения. По правилам Банка России от 14.11.2001 г. № 1050 У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами», граничный лимит суммы наличных расчетов между юридическими лицами на один платеж не должен превышать 60 тыс. руб. (иногда 100 тыс. руб.).

Для определения придерживаются ли этого лимита в ОАО «СГ трейдинг» аудитором были изучены данные кассовой книги, книги учета наличных денежных средств и поступления расходных ордеров. Проверка ордеров производилась за январь и декабрь 2013 г. сплошным методом. В результате стало ясно, что расходные кассовые ордера выписывались на суммы не превышающие 60 тыс. руб. Все это позволяет говорить о том, что исследуемое наши предприятие не превышает лимит на сумму наличных расчетов между юридическими лицами РФ.

Проверка полноты и правильности проведения поступлений денежных средств в кассу стала следующим этапом финансовой проверки отчетности и учета ОАО «СГ трейдинг». Этот вид проверки также предполагал применение сплошного метода. В ходе изучения документации аудитор заметил, что в приходной отчетности не было исправлений и правок, но в отдельных документах не было подписи кассира, как обязательного реквизита. Подобный факт относится к нарушению пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. Поэтому было проведено сравнений подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия и определение их подлинности. Результат оказался положительным. На всех приходных ордерах стоял обязательный штамп «получено».

Много внимания должно быть уделено анализу банковских чеков по факту оприходования денег на своевременность и полноту получения средств (таблица 15).

Таблица 15 Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных ОАО «СГ трейдинг» по чекам из банка за10 20 ноябрь 2013 г. руб.

ДатаДанные чекаСумма по выписке банкаДанные приходного КООтклонения№Сумма№Сумма01.11АС 2532055670006700067067000 16.11АС 2532055351003510068135100 Итого*8800088000*88000

При изучении чековой книжки ОАО «СГ трейдинг» обнаружилось, что все корешки чеков пронумеровано правильно, по порядку, в т.ч. непригодные чеки. Также при рассмотрении приходных ордеров и банковских выписок не были найдены расхождения с записями в чековой книге.

После этого должна осуществляться проверка оприходования денег, что были сданы кассиром операционистом (таблица 16).

Таблица 16 Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ОАО «СГ трейдинг» от кассира операциониста за 10 14 ноябрь 2013 г.

ДатаОтчет кассира операционистаКассовая книгаКонтрольная лентаПриходные кассовые ордера № суммаОтклонения10.1115320153201532067115320 11.1114850148501485067214850 12.1114200142001420068914200 13.1113580135801358069013580 14.1145260452604526069245260 Итого306367306367306367*306367

Сведения из этой таблицы доказывают, что кассир операционист передавал всю выручку в кассу ОАО «СГ трейдинг». То есть был соблюден принцип полноты.

Кроме этого аудитор проверяет наличие кассовых чеков, что выдаются покупателям, расплатившимся за товары или услуги наличностью. Например, в 4 июля 2013 года в ОАО «СГ трейдинг» за услуги были получены наличные средства в размере 500 рублей по приходному кассовому ордеру № 233 от другого юридического лица кампании ОАО «Техноком». При проверке контрольной ленты контрольно кассового аппарата выяснилось, что кассовый чек на данную сумму не пробивался, а значит, он не был выдан покупателю услуг. Подобное явление рассматривается как нарушение норм федерального законодательства.

После этого аудитор обязан проверить кассовую книгу и журнал регистрации ордеров на предмет учета приходных операций. Записи в кассовой книге должны совпадать с записями приходных оборотов по счету 50 «Касса», что позаимствованы им из документа учета денежных средств предприятия, в частности учета его наличности.

Аудитором провел выборочную проверку учета приходных кассовых ордеров за ноябрь 2013 г. В результате он смог определить, что в ОАО «СГ трейдинг» фиксация поступления денежных средств в кассовой книге и журнале регистрации идентичны.

Все эти факты позволяют прийти к выводу о том, что деньги поступаю в кассу ОАО «СГ трейдинг» не только в полном объеме, но и своевременно.

Затем следует такой этап аудита, как проверка правильности кассового списания денежных средств. За январь декабрь 2013 г. сплошным методом проверялось корректность списания средств в ОАО «СГ трейдинг». В ходе проверки аудитор смог убедиться в том, что расходные ордера в кассе оформлены согласно требованиям, то есть содержат подписи лиц, получивших деньги, а также кассира, главного бухгалтера и руководителя. Помимо этого на них не выявлены следы исправлений или фальсификаций и все они погашены путем нанесения штампа «оплачено». Однако, на некоторых из них, например, на расходном кассовом ордере № 102 от 16 февраля 2013 года не было ссылок на документы, подтверждающие личность получателя средств. Это подпадает под разряд нарушений пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

Сверка расходных ордеров ОАО «СГ трейдинг» и выписок из банков производилась с целью аудита полноты зачисления средств из кассы предприятия. В ходе сверки сопоставлялись даты и суммы перечислений (таблица 17).

Как можно увидеть из таблицы 17, в ОАО «СГ трейдинг» не было несовпадений в данных расходных ордеров и банковских выписок по зачислению средств из кассы на счет банка. В банковских документах также не обнаружились следы исправлений.

Таблица 17 Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет за ноябрь 2013 г. руб.

ДатаСумма по выписке из расчетного счетаРасходный кассовый ордерОтклонения№ Сумма02.121600081616000 03.121000081810000 ..…………..25.121820083818200

В отдельных случаях лица работники предприятия получали средства из кассы на покрытие хозяйственных потребностей. Для проверки законности выделения им наличных средств осуществляется составление списка фамилий всех этих лиц. Это список сравнивается аудитором с тем перечнем лиц, которым руководство предприятие доверяет совершение этих действий.

В ОАО «СГ трейдинг» аудитор не обнаружил утвержденного списка лиц, имеющих право на получение наличности по хозяйственным нуждам.

Исходя из этого, проверяющий запросил перечень всех сотрудников организации и сравнил со списком всех тех лиц, которым выделялись денежные средства для обеспечения хозяйственных нужд. Определялась правомочность пользования средствами за ноябрь 2013 г.

В ходе этой части аудита выяснилось, что средства из кассы получали только официальные сотрудники предприятия.

Следующим этапом проверки стало выявление возможных случаев получения денежных средств без авансового платежа на протяжении срока, превышающего три дня.

Из журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров проверяющий выбрал фамилии тех работников, что в ноябре декабре 2013 г. получили авансовый платеж. Аудитор определил дату выдачи и номер расходных ордеров, согласно которым сотрудники получили авансовые средства и суммы на хозяйственные потребности.

Аудитор зафиксировал, что 11 декабря 2013 г. автослесарь Третьяков А.В. в качестве покрытия расходов на командировку получил под отчет сумму в 8200 руб.

Но отчет Третьяков А.В. подал лишь 25 декабря 2013. г. Чтобы понять причину этой задержки проверяющий рассмотрел приказы о командировках сотрудников на данный период в ОАО «СГ трейдинг». Выяснилось, что с 12 по 24 декабря 2013 г. указанный работник действительно ездил по направлению руководства компании в командировку в г. Иваново.

Авансовый отчет Третьяков А.В. также был подтвержден оформленным по стандартам командировочным удостоверением.

Поэтому можно прийти к выводу, что задержка отчета об использовании наличности более, чем на три дня, не является в этом случае нарушением.

Не менее пристально следует анализировать списание кассовых средств при выдаче зарплаты персоналу. В ОАО «СГ трейдинг» закрепилась практика выдачи аванс в первой половине месяца на основании платежных ведомостей, а зарплаты во второй половине н основании расчетно платежным ведомостей. Проверялись оба типа ведомостей за ноябрь 2013 г. В результате аудитор смог убедиться, что все они подписаны в надлежащем порядке руководителем предприятия, главных бухгалтером и бухгалтером. Каждая ведомость также содержит такую информацию как сумма зарплаты и аванса, дата и номер соответствующих расходных ордеров. Кроме этого они снабжены подписями работников, получивших денежные суммы. Записи о депонировании не выданных зарплат не были найдены в этих ведомостях.

Аудитор смог убедиться в правильности заполнения всех ведомостей, после того как сам пересчитал все суммы указанные в ведомостях по зарплатам и авансовым платежам путем простого арифметического расчета. Расходные ордера ( с их номерами и датами) всецело совпадали с размером выплат, указанных в расчётно платежных и платежных сводках.

Таблица 18 Проверка сроков отчетов по полученным авансам работниками ОАО «СГ трейдинг» за ноябрь 2013 г. руб.

Ф.И.О.№ и дата расходного КОСумма по расходному КОДата авансового отчетаСумма по авансовому отчетуПримечаниеЛитвиненкоА.А02.12 № 817589503.12.5895 Третьяков А.В.05.12. № 821530005.12.5300 Обойщиков Г.И.09.12. № 824670009.12.6700 Третьяков А.В.11.12. № 827820025.12.8200КомандировкаЛебедев А.Н.16.12. № 829530017.125300 Васильев В.А.18.12.№ 830620019.12.6200 Обойщиков Г.И22.12. № 34470022.12.4700Лебедев А.Н.24.12. № 837260024.12.2600ЛитвиненкоА.А26.12 № 839590027.12.5900Обойщиков Г.И30.12. № 840610030.12.6100

Но на этом проверка не закончилась, проверяющий также просмотрел все лицевые счета и список всего персонала ОАО «СГ трейдинг», сопоставив их со списком работников в платежных ведомостях. Так он убедился, что они не отличаются и платежи получили именно работники предприятия.

За январь и май 2013 г. в выборочном порядке сверялись подписи сотрудников в расчетно платежных ведомостях, в результате чего подтвердилась их подлинность и идентичность.

Также выборочно аудитор пригласил двоих работников ОАО «СГ трейдинг», чтобы в ходе беседы выяснить, какие суммы платежей были ими получены. Названные сотрудниками суммы совпали с данными ведомостей.

За весь отчетный период в кассе ОАО «СГ трейдинг» исследовалось совпадение остатка дневного прихода с конечным остатком денежных средств за предшествующий день. Подобная проверка ставила целью обнаружение возможных случаев чрезмерного списания средств. Было обнаружено, что остатки на конец одного дня и начало другого нигде не отличаются. Арифметический пересчёт также не выявил ошибок.

Расходные кассовые ордера проверяются аудитором и на соответствие данных, содержащихся в них, с информацией в кассовой книге и журнале регистрации расходных кассовых ордеров. В ОАО «СГ трейдинг» сопоставление этих сведений осуществлялось за ноябрь 2013 года посредством изучения порядковой нумерации расходных ордеров, как выражения полноты учета расходов. Все данные совпали.

После аудита списания денежных средств в кассе ОАО «СГ трейдинг» можно уверенно заключить, что расходные кассовые ордера присутствуют, равно как и первичная документация по выдаче денег, только работники предприятия получали средства под отчет, а заработная плата выплачивалась в утвержденном порядке согласно корректно оформленным ведомостям.

Значит, списание кассовых средств происходило по правилам.

На последнем этапе аудита использования наличных денежных средств в кассе ОАО «СГ трейдинг» необходимо, чтобы было проверено соответствие регистров бухгалтерского учета первичной отчетности (таблица 19).

Таблица 19 Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств ОАО «СГ трейдинг» за ноябрь 2013 г. руб.

Поступило денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб.Выбыло денежных средств из кассы (кредит 50 «Касса»), руб.Кассовая книгаВедомостьЖо. № 1ОтклоненияКассовая книгаВедомостьЖо. № 1Откл онения402693402693402063 402613402613402613

Дальше по ходу аудита проверяются сведения главной бухгалтерской книги и ведомости №1, а также журнала ордера № 1. В декабре в бухгалтерской книге движение по дебету счета 50 «Касса» равнялось 402693 руб., а по кредиту 402613 руб. Такая же сумма была прописана в журнале ордере № 1.

Синтетический учет наличности в ОАО «СГ трейдинг», как было выяснено по результатам проверки, в полной мере соответствует аналитическому учету, что говорит о соблюдении компанией пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также аудитор сравнил сальдо по счету 50 «Касса» за конечный отрезок периода, что подлежал проверке, со сведениями бухгалтерского баланса. Он выяснил, что на 30 ноября 2013 года по дебету остаток достиг 1315 руб. Аналогичная сумма встретилась ему в графе 260 актива баланса на ту же дату. Следовательно, он смог прийти к выводу, что наличность адекватно отражена в бухгалтерской отчетности этого предприятия, а значит, оно придерживается требований пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Перед началом проведения непосредственно аудита средств на расчетном счете было установлено, что для ОАО «СГ трейдинг» открыт расчетный (текущий) счет в АК СБ РФ № 4393 и расчетный счет в СБ РФ № 1461. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ (утвержденного ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. № 2 П) открытие данных счетов на предприятии является законным и целесообразным.

В ходе дальнейшей проверки операций по расчетному счету было установлено что:

все банковские выписки с подколотыми оправдательными документами имеются на предприятии в наличии. Анализ переноса остатка средств и постраничная нумерация документов позволили сделать вывод о полноте выписок банка. Остаток средств предыдущих выписок совпадал с остатком выписок последующего периода;

в первичных документах, дополняющих банковские выписки, указанные те же самые суммы средств, что и в самих выписках;

штамп банка стоит не только на выписках, но и на сопровождающих их первичных документах;

все денежные средства, сданные в банк наличными, правильно и полностью были зачислены на расчетный счет;

перечисление денег путем отправки акцептованных платежных поручений через отделения почты было обоснованно (алименты, депонированная зарплата и пр. случаи);

все бухгалтерские проводки по операциям в банке правильно составлены и отражены в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;

записи, указанные в выписках банка соответствуют записям в журнале ордере № 2, ведомости № 2 на счете 51 «Расчетный счет» и в главной книге.

В ходе проведенного анализа было выявлено, что в ОАО «СГ трейдинг» выручка от продаж на протяжении исследуемых лет увеличивается. Наряду с этим растет и себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Прибыль от продаж также имеет тенденцию к росту, причем в 2013 году она выросла, весьма значительно практически в четыре раза.

Банком для ОАО «СГ трейдинг» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 10000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.

В кассе ОАО «СГ трейдинг» хранятся не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ОАО «СГ трейдинг» имеет расчетный счет.

Операции ОАО «СГ трейдинг» по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета по денежным чекам, перечисление денег по платежным поручениям.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2011 году составил 246,8, в 2012 году данный коэффициент снижается до 161,9, а в 2013 году наблюдается рост данного показателя и он составил в этот период 389,2. То есть за год рубль оборотных средств превращается в 389 рублей оборотных активов.

На основании представленных расчетов видно, что снижение денежных средств в 2013 году произошло в основном за счет того, что было приобретено значительно количество внеоборотных активов.

Внешний аудит установил, что наличные денежные средства достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ОАО «СГ трейдинг», то есть требования законодательства выполняются.

3 Направления совершенствования учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг»

бухгалтерский учет контроль денежный

3.1 Формирование локальных документов по учету денежных средств

В качестве мероприятий по совершенствованию методики планирования необходимо предложение совершенствующих деятельность ОАО «СГ трейдинг» мероприятий (таблица 20).

Таблица 20 Мероприятия по совершенствованию деятельности ОАО «СГ трейдинг»

Наименование мероприятияЗначение мероприятияСовершенствование системы управления дебиторской задолженностьюПовышение ликвидностиВнедрение системы контроля и управления прибыльюПовышение платежеспособностиСовершенствование кредитной политики Заинтересованность персонала в развитии предприятия

а) Управление дебиторской задолженностью. По проведенному анализу было выявлено, что ОАО «СГ трейдинг» использует агрессивный тип кредитной политики. Для эффективного финансового управления ОАО «СГ трейдинг» с позиции приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности необходимо внедрить управление дебиторской задолженностью. Единственный способ держать ситуацию под наблюдением правильный выбор кредитной политики и применение системы контроля счетов к получению.

Для контроля над состоянием дебиторской задолженности необходимо использовать:

классификацию дебиторской задолженности по срокам возникновения (она может также использоваться для контроля отдельных дебиторов);

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в днях;

оценку дебиторской задолженности с позиции платежной дисциплины.

Итоговая информация будет использоваться для разработки кредитной политики. Определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции (кредитной политики). Кредитная политика комплекс решений, включающих срок действия кредита ОАО «СГ трейдинг», стандарты кредитоспособности, порядок погашения дебиторской задолженности и предлагаемые скидки.

Вложение денежных средств в дебиторскую задолженность влечет за собой выбор между прибыльностью и риском. Оптимальный объем инвестиций вычисляется посредством сравнения прибыли, которая будет получена при определенном уровне инвестиций, с затратами на поддержание этого уровня. Увеличение сроков кредита вызовет увеличение объемов продаж и прибыли от оказанных услуг, которую следует сравнить с дополнительными затратами, обусловленными замедлением оборачиваемости дебиторской задолженности. Применение скидки ускорит оплату счетов и тем самым ускорит оборачиваемость дебиторской задолженности, выгоду от которой необходимо будет сравнить с потерей от скидки. При разработке кредитной политики следует принять решение относительно сроков предоставления кредита, стандартов кредитоспособности должников, политики сбора платежей, которые будут определяться степенью лояльности Общества по отношению к контрагентам, задерживающим выплаты.

Анализ и ранжирование клиентов (на основе кредитных историй), осуществляемые в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений покупателя («кредитной истории») и условий оплаты продукции.

Типичный отчет о кредитных операциях, или «кредитная история» это отчет потенциального или существующего клиента, который должен содержать:

сводный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;

ключевые коэффициенты с информацией о тенденциях развития предприятия;

информацию, полученную от банков и поставщиков Общества о том, быстро или медленно она платит, и о том, не просрочивала ли она платежи в последнее время;

описание физического состояния операций компании;

сведения о владельцах компании, включая банкротство, судебные иски, обман и т.п.;

суммарный рейтинг компании.

Контроль расчетов с дебиторами по отсроченным и просроченным задолженностям предполагает классификацию клиентов на 5 или 6 категорий по степени риска невозврата долгов и составление реестра старения дебиторской задолженности по следующей форме (таблица 21 образец формы).

Таблица 21 Оценка реального состояния дебиторской задолженности в ОАО «СГ трейдинг»

Классификация дебиторов по срокам возникновения задолженностиСумма дебиторской задолженности, тыс. руб.Удельный вес в общей сумме, %Вероятность безнадежных долгов, % (на основании статистики)Сумма безнадежных долгов, тыс. руб.Реальная величина задолженности, тыс. руб.123456ООО «Мартес»238905,22,7234521545Итого:238905,22,7234521545

Реестр старения дебиторской задолженности счетов дебиторов должен содержать перечень основных дебиторов в порядке убывания дебиторской задолженности с указанием удельного веса дебиторской задолженности в составе текущих активов.

Прогноз поступлений денежных средств по отсроченным и просроченным задолженностям и определение резерва по сомнительным долгам осуществляются на основе коэффициентов инкассации.

На основе данных о погашении дебиторской задолженности можно также определить долю денежных средств в общей сумме поступлений.

Для этого можно воспользоваться следующей формой (таблица 22).

Определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов. Основными методами сокращения дебиторской задолженности являются:

политика инкассации методы, которым будет следовать Общество для взимания дебиторской задолженности (письма, телефонные разговоры, личные визиты и юридические действия), и их количество;

заключение договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты (предоплата, частичная предоплата, передача на реализацию, выставление промежуточного счета, банковская гарантия, гибкое ценообразование);

продажа дебиторской задолженности факторинг.

Таблица 22 Реестр старения дебиторской задолженности и расчет коэффициентов инкассации ОАО «СГ трейдинг»

Показатели1.011.021.031.041.051.06Оказанные услуги прошлого месяца, тыс. руб.Поступление средств, тыс. руб.Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.Реестр старения дебиторской задолженностиСрок 6 30 30 60 60 90 Более 90 дней Оплата в текущем месяце Коэф. инкассации текущего месяца, %Погашение «30 60»Коэф. инкассации «30 60», %Погашение «60 90»Коэф. инкассации «60 90», %Погашение «свыше 90»Коэф. инкассации «свыше 90», %Сумма коэффициентов

Таким образом, политика управления дебиторской задолженностью должна включать:

анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде;

формирование принципов кредитной политики и системы кредитных условий, дифференциацию условий предоставления кредита с учетом оценки покупателей;

установление процедуры инкассации дебиторской задолженности и ее рефинансирование;

построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

б) Внедрение системы контроля и управления прибылью включает: внедрение системы управления денежными потоками; повышение материального стимулирования работников предприятия, направленное на достижение повышенных трудовых показателей.

В основу системы контроля необходимо поставить следующие документы:

Положение о договорной политике предприятия, разъясняющее и регламентирующие основные этапы, и нюансы организации оказания услуг, а именно, порядок согласования цен, уровень скидок, порядок оплаты, уровень возможных отсрочек платежа и т.д. и главное ответственных лиц за исполнение того или иного этапа организации процесса;

Положение о кредитной политике, регламентирующее процесс организации работы по привлечению и контролю над уровнем дебиторской задолженности.

В основе кредитной политики должен стать принцип личной ответственности каждого исполнителя за уровень дебиторской задолженности, образуемый за обслуживаемым им предприятием.

Основным рабочим документом по управлению кредиторской задолженностью необходимо внедрить перечень кредиторов предприятия с указанием суммы и срока задолженности.

Для минимизации проявления возможных финансовых рисков целесообразно внедрение на предприятии системы управления денежными потоками на основе принципов бюджетирования и управленческой отчетности. Совокупность мер по эффективному управлению финансовыми потоками предприятия является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью с точки зрения необходимости: регулирования ликвидности баланса, управления кредиторской задолженностью. В целом систем комплексного управления денежными потоками ОАО «СГ трейдинг» должна последовательно охватывать следующие основные этапы:

обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков предприятия и формирование необходимой отчетности;

анализ денежных потоков предприятия в предшествующем периоде;

оптимизация денежных потоков предприятия;

планирование денежных потоков предприятия в разрезе различных их видов;

обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия.

Далее приводится подробное описание каждого из этапов:

обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков предприятия и формирование необходимой отчетности. Этап управления призван реализовать принцип информативной достоверности. Основной целью организации учета и формирования соответствующей отчетности, является обеспечение директора и главного бухгалтера необходимой информацией для проведения всестороннего их анализа, планирования и контроля.

анализ денежных потоков предприятия в предшествующем периоде. Основная цель выявление уровня достаточности формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков предприятия по объему и во времени.

оптимизация денежных потоков предприятия. Это одна из важнейших функций управления денежными потоками, направленная на совершенствование управления кредиторской задолженностью. Важнейшая задача ОАО «СГ трейдинг» выявление и реализация резервов, позволяющих снизить зависимость предприятия от внешних источников привлечения денежных средств.

обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия. Данная функция также второстепенна: все денежные операции осуществляются с санкции руководителя предприятия, однако, в силу его невозможности проконтролировать абсолютно все операции необходим дополнительный контроль. Основным инструментом для его организации считают внедрение бюджета.

Управление денежным потоком особенно важно для ОАО «СГ трейдинг» с точки зрения совершенствования управления кредиторской задолженностью, следовательно, все вышеизложенные аспекты необходимы для практической реализации.

в) Совершенствование кредитной политики. Кредитная политика очень важна для управления предприятием, но на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально. В процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает. Использование кредитов приводит к увеличению продаж, но поскольку при этом могут расти сомнительные долги, ОАО «СГ трейдинг» должно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

Многообразие видов и условий привлечения банковского кредита определяют необходимость эффективного управления этим процессом на предприятиях с высоким объемом потребности в этом виде заемных финансовых средств. В этом случае цели и методы привлечения заемного капитала конкретизируются с учетом особенностей банковского кредитования, выделяясь при необходимости в самостоятельный вид финансового управления. Такое управление необходимо осуществлять по следующим основным этапам:

проанализировать сложившуюся практику привлечения и использования заемных средств, исходя из которой, можно принять решение о целесообразности их использования в существующих объемах и формах;

определить объем заимствований;

оценить стоимость привлечения заемного капитала из различных источников (внешних и внутренних) и общий размер средств, необходимых для обслуживания желаемого объема заимствований;

определить структуру объема заемных средств, привлекаемых на кратко и долгосрочной основе, и состав основных кредиторов, сформировать приемлемые условия привлечения заимствований;

обеспечить эффективное использование кредитов и своевременных расчетов по ним.

Положительное воздействие на управление финансовыми потоками оказывает помимо предложенных рекомендаций использование комплексной системы бюджетирования в организации. При этом прогнозирование бюджета денежных потоков должно осуществляться поэтапно: сначала идет прогноз поступлений средств за расчетный период, затем следует прогнозирование убытка средства за этот же период,, расчет чистого финансового потока, выражающегося в избытке или недостатке средств на будущий период и, наконец, поиск источников финансирования в ближайшем будущем. Бюджет движения денежных средств предполагает использование информации с точки зрения финансовой ответственности, распределенной согласно структуры управления денежными средствами организации. Бюджет составляется одновременно с формированием прогнозного бухгалтерского баланса, за счет чего финансовые решения становятся более взвешенными и обоснованными, что крайне важно для финансовой стабильности предприятия.

Коммерческие банки выступают важным звеном в формировании денежных потоков организаций. При этом банк является специфическим партнёром предприятий, т.к. в двухсторонних отношениях он действует и как посредник при проведении безналичных расчетов, и как контрагент при составлении договоров кредитования.

Поэтому можно предложить в системе отношений «предприятие банк» разработку и использование совместную методику анализа финансового состояния предприятия, которую могли бы использовать и банк, и само предприятие, с учетом характера динамики денежных средств. Предприятие сможет использовать ее показатели в качестве нормативных ориентиров достижения тех или иных целей финансового развития.

Предприятие с помощью этой методики также сможет определить оптимальную сумму кредита, и не будет переплачивать по излишним финансовым ресурсам. Он успешно снизит издержки по кредитам и улучшит отношения с банковскими учреждениями.

Вместе с тем сумма кредита, рассчитываемая по этой совместной методике, может стать больше той, что получается при использовании традиционных методик, т.к. при оценке платежеспособности заёмщика будут приняты во внимание возможности мобилизации денежных потоков. Это позволит предприятия и банку достичь взаимного сочетания интересов: банк получает больший размер кредита, а предприятие рост размера привлеченных средств, которые могут быть направлены на его развитие.

г) Заинтересованность персонала в развитии предприятия. Для повышения заинтересованности сотрудников в повышении финансовой устойчивости предприятия необходимо формирование эффективно функционирующей корпоративной культуры для этого необходимо:

разработать Кодекс корпоративного поведения для ОАО «СГ трейдинг Авеню». Принятие собственного Кодекса корпоративного поведения позволит сотрудникам лучше осознавать цели компании, и насколько эти цели соответствуют его внутренним убеждениям и жизненной позиции. Создание Кодекса один из способов обеспечения информационной открытости и публичности компании, в том числе и для своих сотрудников;

разработать и внедрить программы проведения конкурса «Лучший работник месяца». Данное мероприятие повысит мотивацию персонала, так как у них появится стимул к повышению производительности труда, что в свою очередь отразится приростом прибыли;

разработать «Программы введения сотрудника в должность» для отдела кадров ОАО «СГ трейдинг». Изученный теоретический материал и современные тенденции показывают значимость процесса принятия новых сотрудников и введение их в должность. Для компании и ее стабильного развития очень важно чтобы сотрудник как можно скорее начал качественно работать.

Для того чтобы сотрудник быстрыми темпами влился в коллектив и начал эффективно работать необходимо, осуществлять введение сотрудника в должность. Создание корпоративного кодекса является необходимым для компании, ставящей задачу включить персонал в способы изменения своего функционирования, воспитать в работниках чувство ответственности перед компанией, приверженность своей организации, до минимума сократить внутрифирменные конфликты, повысить имидж компании во внешней среде. Цель составления корпоративного кодекса в том, чтобы каждый сотрудник понимал, что по замыслу руководителей представляет собой компания, каковы ее ценности и цели и чего она ожидает от каждого сотрудника.

В результате проведения изложенных мероприятий ОАО «СГ трейдинг» может улучшить свое финансовое положение, а именно: снизив уровень дебиторской задолженности и запасов, а также рациональное использование займов и кредитов и своевременных расчетов по ним, можно добиться увеличения выручки и, соответственно, прибыли. Для того, чтобы оценить насколько эффективны предлагаемые мероприятия необходимо представить их экономическое обоснование.

Проведенный анализ денежных потоков ОАО «СГ трейдинг», что у предприятия имеется дефицит денежных средств.

Негативные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении уровня абсолютной ликвидности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности и обязательств по распределению ,в увеличении продолжительности цикла денежных потоков, а в конечном счете так же, как и при избыточном денежном потоке, в снижении финансовой устойчивости предприятия.

Основные возможные направления деятельности компании по ликвидации дефицита денежных средств представлены в таблице 23..

Таблица 23 Основные направления деятельности по ликвидации дефицита денежных средств предприятия

МерыНаправления деятельностиУвеличение притока денежных средствУменьшение оттока денежных средствКраткосрочныеПродажа или сдача в аренду внеоборотных активовСокращение всех видов затратРационализация ассортимента продукцииОтсрочка платежей по обязательствамРеструктуризация дебиторской задолженности, управление еюИспользование скидок, предоставляемых поставщикамиИспользование адекватных финансовых инструментовПересмотр инвестиционных программИспользование механизма частичной или полной предоплаты за отпускаемую продукциюНалоговое планированиеИспользование внешних источников краткосрочного финансированияПереход к вексельным расчетам и взаимозачетамДолгосрочные Разработка системы скидок для покупателейПоиск стратегических партнеров и инвесторовЗаключение долгосрочных контрактов с поставщиками сырья, материалов и комплектующих, предусматривающих скидки, отсрочки платежей и другие льготыРеструктуризация компанииНалоговое планирование

Помимо вышеуказанных мероприятий ОАО «СГ трейдинг» для ликвидации дефицита денежных средств можно порекомендовать

Согласование с банком условий текущего хранения остатка денежных средств с выплатой депозитного процента;

Продажа или сдача в аренду внеоборотных активов;

Прочее.

Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором с одной стороны отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени, а с другой стороны график предстоящих платежей. Пример платежного календаря представлен в таблице 24.

Таблица 24 Платежный календарь на 1 квартал 2014 года

№Наименование статейЯнварьФевральМарт ПЛАТЕЖИ1За сырье, материалы, топливо, электроэнергию450254590047300товары, услуги2Финансовые вложения3Платежи в бюджет и внебюджетные фонды1510017320175604Проценты за кредит15308007105Оплата труда2628027300293006Перечисление средств в депозиты7Погашение кредита2253400028008Авансы выдаваемые5690300012309Прочие465004735048200ИТОГО ПЛАТЕЖИ142378145670147100ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ1За реализованную продукцию1267541350601379302За реализованные ценные бумаги3Авансы полученные7690795058604Возврат депозитов5Ссуды полученные6Прочие4301070980ИТОГО ПОСТУПЛЕНИЯ134874144080144770Превышение платежей над поступлениями1562410610 2330Превышение поступлений над платежами

Использование платежного календаря позволяет финансовым подразделениям организации оперативно контролировать получение и расходы денежных средств, вовремя отмечать изменения в финансовой ситуации и принимать меры по корректировке и синхронизации положительного и отрицательного денежного потока, а значит, поддерживать устойчивую платежеспособность данного предприятия.

.2 Совершенствование методики учета денежных средств

. В целях совершенствования учета денежных средств на расчетном и валютном счетах необходимо в целях обеспечения сохранности денежных средств. Руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.

. Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления денежных документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 100 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.

. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.

. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота .

. Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:

а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;

б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;

в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств.

г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций 1% от оклада и т.д.

д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета денежных средств на расчетном и валютном счетах.

Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий.

С целью повышения качества учета необходимо проводить курсы повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в год. Обучение будет проводиться в Международном центре профессионального образования. Стоимость обучения будет составлять 10 400 руб. за 1 курс за одного человека. На обучение будут направлен главный бухгалтер. Таким образом в год затраты на обучение составят 20 800 руб. (10 400 руб. * 2 раза).

Необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 3 тыс. руб.. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 3 тыс. руб. (1 сотрудник бухгалтерии * 3 тыс. руб.).

С целью внедрения моральной и материальной системы мотивации необходимо разработать новую систему оплаты труда, включающую не просто оклад и премию от оклада, а систему премирования, основанную на поощрении работника к творчеству, инициативе. Для разработки новой системы оплаты труда руководителю необходимо пройти обучение, для этого необходимо приобрести видеокурс «Разработка системы оплаты труда». Цена курса составляет 11250 руб.

На основании данного курса будет произведена разработка новой системы оплаты труда. Оплата сотруднику составит 5 тыс. руб. Таким образом, разработка новой системы оплаты труда потребует расходов в сумме 15 250 руб., однако будет способствовать повышению эффективности деятельности организации. На создание нематериальных стимулов потребуется 3 тыс. руб. в месяц (на проведение различных коллективных мероприятий, корпоративных праздников, символических подарков на день рождения), то есть 36 тыс. руб. в год.

.3 Рекомендации по усилению контроля за денежными средствами

Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных.

Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого все указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».

Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов организации по определенному участку учета составляет 7 тыс. руб.

На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10 12 часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия».

Все предложенные мероприятия способствуют росту качества учета в организации, что приводит к повышению качества формируемой информации, а соответственно принимаемые управленческие решения будут более эффективными. Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий в других организациях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 3%.

Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 92,05 тыс. руб., в том числе:

,8 тыс. руб. затраты на курсы повышения квалификации;

тыс. руб. разработка должностных инструкций;

,25 тыс. руб. разработка новой системы оплаты труда;

тыс. руб. создание нематериальных стимулов сотрудникам бухгалтерии;

тыс. руб. совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;

тыс. руб. внесение изменений в программу 1С;

Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 268,05 тыс. руб. (8935 тыс. руб. * 3%)

В целом экономический эффект будет положительным, так как организация получит дополнительную прибыль в размере 176 тыс. руб. (268,05 тыс. руб. 92,05 тыс. руб.). Соответственно прирост налога на прибыли составит 35,2 тыс. руб. (176 тыс. руб. * 20%). Прирост чистой прибыли составит 140,8 тыс. руб. (176 тыс. руб. 35,2 тыс. руб.).

Сведем полученные расчеты в таблицу 25.

Таблица 25 Расчет дополнительной прибыли

Наименование показателяСумма, тыс. руб.1. Изменение выручки 268,052. Возникающие расходы92,053. Дополнительная прибыль (стр. 1 стр.2)1764. Прирост налога на прибыль (стр.3 *20%)35,25. Чистый прирост прибыли (стр.3 стр.4)140,8

Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета и отчетности приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности организации, его конкурентоспособность.

Как отмечалось ранее, главной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности учета денежных средств и соответствии учета требованиям законодательства. В процессе проведения аудита была произведена оценка аудиторского риска, уровня существенности, выбраны методы проверки, разработаны план и программа аудита.

В целях совершенствования методов проведения аудита можно предложить применять комбинированные методы проверки. Например, по участку учетной работы, где большое количество операций, использовать выборочную проверку, так как данные операции однотипны. А по операциям с валютой проводить сплошную проверку, так как данных операций не много. Также необходимо проводить сверку данных документов и бухгалтерского учета.

С целью получения более точной, достоверной информации необходимо использовать методы, разработанные самостоятельно, применяемые для каждой организации индивидуально. В частности это может быть анализ денежных потоков по составу и структуре, анализ основных коэффициентов платежеспособности. Рассмотрим примерную схему анализа.

На первом этапе изучается доля денежных средств в активах предприятия. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой данные представляются за 2 или 3 периода, указываются укрупнено статьи актива и определяется доля денежных средств в общей величине активов, а также в составе оборотных средств. Также определяются темпы прироста денежных средств.

Далее целесообразно выполнять анализ движения денежных средств по видам деятельности. Поступления и выплаты денежных средств делятся в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей; получения процента по дебиторской задолженности; получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товары. Средства расходуются на: покупку товаров для дальнейшей перепродажи; выплату процентов по обязательствам (задолженности); выплату налогов, пошлин и штрафов; заработную плату. Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с основной деятельностью компании.

Движение денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью обусловлено приобретением (отток) и списанием (приток) основных средств, отражаемых в балансовом отчете по строке «Основные средства», а также других долгосрочных активов. Разница между притоком и оттоком денежных средств в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью.

Движение денежных средств в связи с финансовой деятельностью отражает то, каким образом долгосрочный капитал в виде денежных средств был привлечен для финансирования деятельности компании, а также для выплаты держателям ее ценных бумаг. Источниками поступления наличных денежных средств в рамках данного раздела выступают инвесторы, покупающие за эти средства акции компании, и кредиторы, ссужающие средства под ее облигации, векселя и закладные. Отток же средств в связи с финансовой деятельностью направляется владельцам акций компании (в виде дивидендов и прочих выплат, а также в качестве оплаты за выкупаемые ими акции) и кредиторам компании (в виде выплаты основной части долга). Выплата процента по задолженности относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью.

Разница между поступлением и расходованием средств в рамках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с финансовой деятельностью компании.

Далее необходимо выполнить анализ платежеспособности. Анализ платежеспособности позволяет оценить способность предприятия своевременно погашать свои обязательства.

Ликвидность баланса рассчитывается как степень компенсации обязательств компании ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:

А1 наиболее ликвидные активы.

А2 быстро реализуемые активы.

А3 медленно реализуемые активы.

А4 труднореализуемые активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 наиболее срочные обязательства.

П2 краткосрочные пассивы

П3 долгосрочные пассивы.

П4 постоянные пассивы.

Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений:

А1>=П1,

А2>=П2,

А3>=П3,

А4<=П4.

Затем, для более детального анализа ликвидности производится расчет основных коэффициентов ликвидности на основании формул (3.1) (3.3).

. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущей краткосрочной задолженности.

(3.1)

где Кал коэффициент абсолютной ликвидности, должен быть ³ 0,25,

Достаточным считается значение коэффициента абсолютной ликвидности, равное 0,2 0,3, то есть предприятие может немедленно погасить 20 30 % текущих обязательств.

. Коэффициент срочной (критической) ликвидности определяют как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к текущим обязательствам.

(3.2)

где Ккл коэффициент критической ликвидности, должен быть ³ 1

. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку платежеспособности предприятия. Нормальное значение этого коэффициента составляет 2,0 2,5.

(3.3)

где Ктл коэффициент текущей ликвидности, должен быть ³ 2

Далее производится анализ оборачиваемости денежных средств на основании формул (3.4) и (3.5).

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Одс):

Одс = N / Сдс, (3.4)

где Сдс средняя за период величина денежных средств (ф. 1, стр. 250).

Длительность оборота денежных средств (Ддс):

Ддс = (Сдс х t) / N. (3.5)

По результатам анализа формируются основные выводы и рекомендации. Такой анализ необходим и целесообразен, например, в том случае, если за анализируемый период, в сравнении с предыдущими, сильно изменились коэффициенты, или движения по какому то виду деятельности, что может свидетельствовать о не целевом использовании денежных средств, поэтому аудитору необходимо проверить законность данных сделок, их правильное отражение в учете.

Также при проведении аудита денежных средств необходимо проводить инвентаризацию, ревизию. В случае выявления нарушений и расхождения данных фактического наличия и учета по результатам инвентаризации необходимо установить причину и как она повлияла на достоверность бухгалтерского учета и отчетности.

Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данного предприятия операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления. Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.

Подводя итог можно отметить, что для получения полной и достоверной информации о состоянии учета денежных средств, для снижения аудиторского риска, для выражения мнения о достоверности учета и отчетности аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности предприятия и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок.

Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета денежных средств.

Заключение

В результате выполнения выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

. Основными документами, регулирующими учет денежных средств в организациях в РФ, являются:

Гражданский кодекс РФ. Часть первая (от 30.11.1994 № 51 ФЗ) и Часть вторая (от 26.01.1996 № 14 ФЗ), в ред. от 02.11.2013;

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 02.11.2013);

Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173 ФЗ (в ред. от 23.07.2013);

«О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года (в ред. от 25.11.2013);

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России от 12.10.11 г. № 373 П;

другие документы.

. Для отражения в учете наличия и движения денежных средств, организация открывает и ведет следующие бухгалтерские счета (согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)):

счет 50 «Касса»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 52 «Валютные счета»;

счет 55 «Специальные счета в банках»;

счет 57 «Переводы в пути», и другие счета.

. Главным фактором формирования денежных средств предприятия является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходным показателем для расчета денежных поступлений является выручка. Информация о величине выручки и прибыли от продаж имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия , однако она должна быть дополнена информацией о потоках денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

. Анализ деятельности предприятия ОАО «СГ трейдинг» показал, что в 2011 году большая доля в составе активов приходится на текущие активы, причем большую часть из них составляет дебиторская задолженность. В 2012 году произошло значительное уменьшение доли запасов и затрат (с 36,5 до 1,3%), в 2013 году доля данной статьи равна 5,1%. В связи наиболее рациональной политикой закупки.

Наименьший удельный вес занимают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, это объясняется тем, что финансовых вложений предприятие не осуществляет, а денежные средства предприятие сразу же пускает в текущую деятельность

На основании рассчитанных показателей определено, что на конец 2013 года коэффициент текущей ликвидности составляет менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет более 0,1, (минимальное допустимое значение). Поскольку один из вышеуказанных показателей (КТЛ) ниже оптимального значения, то был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Так как значение коэффициента восстановления платежеспособности менее 1, то можно сказать о том, что ОАО «СГ трейдинг» за 6 последующих месяцев не сможет полностью восстановить свою платежеспособность, следовательно, необходима разработка мероприятий по совершенствованию финансового состояния предприятия.

В ОАО «СГ трейдинг» на протяжении исследуемых 2011 2013 гг. выручка от продаж увеличивается, причем одновременно растет и себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Прибыль от продаж также имеет тенденцию к росту, причем в 2013 году она выросла весьма значительно практически в четыре раза.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2011 году составил 246,8, в 2012 году данный коэффициент снижается до 161,9, а в 2013году наблюдается рост данного показателя и он составил в этот период 389,2.

. В работе исследована постановка и ведение бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «СГ трейдинг».

На предприятии ОАО «СГ трейдинг» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 10000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.

В кассе ОАО «СГ трейдинг» хранятся не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ОАО «СГ трейдинг» имеет расчетный счет.

Операции ОАО «СГ трейдинг» по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета по денежным чекам, перечисление денег по платежным поручениям.

На основании представленных расчетов видно, что снижение денежных средств в 2013 году произошло в основном за счет того, что было приобретено значительно количество внеоборотных активов.

. В работе рассмотрена методика и результаты проведения внешнего инициативного аудита учета денежных средств на предприятии ОАО «СГ трейдинг».

В ходе проведения аудиторской проверки аудитор установил, что наличные денежные средства достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ОАО «СГ трейдинг». Тем самым выполнены требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

7.По результатам выполненной работы, автором даны предложения по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Константа Фарм М».

Для Для повышения уровня контроля за движением наличных денежных средств в ОАО «СГ трейдинг» можно порекомендовать в регистрах бухгалтерского учета ведомости № 1 и в журнале ордере № 1 ежемесячно вводить строку «нарастающим итогом с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств. Кроме того, записи в указанных регистрах за декабрь будут служить достаточной информационной базой для составления Отчета о движении денежных средств ф. № 4 (в части движения наличных денежных средств).

Аналогично, для повышения уровня контроля за движением безналичных денежных средств, исследуемому предприятию можно порекомендовать ввести в ведомость № 2 и в журнал ордер № 2 строку «Итого с начала года», что позволит на основании данного регистра учета за декабрь составить Отчета о движении денежных средств ф. № 4 без привлечения дополнительной информации.

В ходе исследования было также установлено, что значительная часть нарушений в учете денежных средств на предприятии ОАО «СГ трейдинг» связана с:

невнимательностью, большой загруженностью, физической усталостью или болезнью работника бухгалтерии;

низкой квалификацией и слабым знанием действующего законодательства у некоторых работников предприятия, которые отвечают за наличие, учет, использование и списание денежных и материальных средств на предприятии.

Поэтому в работе предлагается усилить общий контроль за наличием и движением денежных средств и ТМЦ предприятия:

усилить контроль в бухгалтерии со стороны руководителей групп к результатам деятельности своих подчиненных;

ввести строгий учет и надежное хранение оправдательных документов не допускать случаев несанкционированного доступа к ним и их незаконному изъятию;

внедрить на предприятии службу внутреннего аудита с целью осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово экономической и хозяйственной деятельностью предприятия.

Внедрение предложенных мер позволит предприятию ОАО «СГ трейдинг» усовершенствовать бухгалтерский учет денежных средств на предприятии, снизить количество нарушений в области бухгалтерского учета, повысить достоверность учетных данных.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51 ФЗ (ред. от 02.11.2013);

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14 ФЗ (ред. от 23.07.2013);

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146 ФЗ (ред. от 02.11.2013);

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013);

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402 ФЗ (ред. от 02.11.2013);

.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307 ФЗ (ред. от 23.07.2013);

.Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173 ФЗ (ред. от 23.07.2013);

.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»

.Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

.Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;

.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);

.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);

.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);

.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

.Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;

.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2010. 528с.;

.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. корр. РАН И.И. Елисеев. М.: Финансы и статистика, 2010. 624с.

.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2011. 525 с.

.Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. М.: ИНФРА М, 2011. 592 с.;

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега Л; Высш. шк., 2011. 570с.;

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. 5 е изд.перер.и доп. М.:Проспект, 2011. 776с.

.Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. 352 c.

.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2010. 544с.

.Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. 279с.;

.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. М.: Экономистъ, 2009. 618с.

.Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2013 214 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА М, 2010. 592 с.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2010. 394с.

.Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 7 е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2011. 640 с.

.Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: 4 е изд., пспр. и доп. М.: Омега Л, 2011. 216 с.

.Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ ДАНА, Аудит, 2010. 774с.

.Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд во «КноРус», 2010 176с.

.Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь, М.: «ИНФРА М», 2010 год

.Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 416с.

.Титова С. Появились новые правила для отчета о движении денежных средств // Новая бухгалтерия. 2011. N 5. С. 22 33.

.Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. СПб.: Изд во «КОПИ Р», 2010, 137с.

.Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2010. 621 с.

.Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций // #»»center»»>.Чаплыгин А.С., Яковенко Н.Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте #»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.#»»center»»>.www.auditxp.ru справочный сайт аудитора;

.#»»center»»>Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ОАО «СГ трейдинг»

Приложение Б

Типовые проводки по дебету счета 50

Содержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит123Поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета из банковского учреждения на выдачу заработной платы, пособий, премий и другие цели5051Оприходование наличных денежных средств в кассу с валютного счета из банковского учреждения5052Оприходование наличных денежных средств в кассу со специальных счетов в банке5055Поступление денежных средств (переводов) в кассу организации, до этого находящихся в пути и не зачисленных по назначению5057Возврат поставщиком в кассу излишне уплаченных ему денежных средств, возврат аванса под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)5060Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, либо поступление аванса за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг5062Оприходование наличных денежных средств, полученных по договору краткосрочного кредита (займа)5066Оприходование наличных денежных средств, полученных по договору долгосрочного кредита (займа)5067Возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда, сумм доходов от участия в предприятии5070Отражены неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу5071Отражены суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками в результате недостач, хищений денежных и товарно материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.5073 2Поступление в кассу наличных денежных средств в погашение задолженности работников заемщиков по предоставленных им займам 5073 1Оприходование наличных денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал5075 1Поступление в кассу страхового возмещения от страховой организации5076 1Поступление в кассу денежных средств по признанной (присужденной претензии)5076 2Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности5076 3Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работ, услуги)5090 1Поступили наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные (внереализационные) доходы.5091 1Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов5091 1Поступление в кассу денежных средств платежей в счет доходов будущих периодов: арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.5098 1Оприходование наличных денежных средств, полученных безвозмездно5098 2Поступление в кассу наличных денежных средств в результате чрезвычайных событий5099Внесены из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет5150Внесены из кассы денежные средства в иностранной валюте для зачисления на валютный счет5250Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке5550Внесены из кассы денежные средства с целью зачисления на расчетный счет, другие счета, но еще не зачисленные по назначению5750Приобретены акции за наличные денежные средства58 150Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства58 250Выданы из кассы денежные средства по договору о займе сторонней организации (лицу)58 350Внесен вклад по договору простого товарищества наличными денежными средствами58 450Оплачены (доплачены) из кассы счета поставщиков и подрядчиков (в случаях изменения цен, тарифов и т.д.)6050Выплачены из кассы суммы авансов поставщиком и подрядчиком под поставку материальных ценностей, выполнение работ (услуг); суммы оплаты продукции (работ, услуг), принимаемых (оплачиваемых) по частичной готовности6050Выплачены из кассы суммы по перерасчетам с покупателями и заказчиками6250Выплачены из кассы суммы по перерасчетам по авансам, полученным от покупателей и заказчиков под поставку материальных ценностей, выполнение работ (услуг) либо по оплате продукции, работ (услуг), оплачиваемых заказчиком по частичной готовности6250Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему6650Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет6850Уплачен из кассы ЕСН6950Выплачена заработная плата (дивиденды) работникам7050Наличные денежные средства выданы под отчет7150Наличные денежные средства предоставлены работнику в виде займа73 150Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации75 250Выплачена работникам депонированная заработная плата76 4 50Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов91 250Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы)9450Списаны убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами утраченные наличными деньги и денежные документы9950Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций9950

Приложение В

АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ №17

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все денежные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Кассир Иванова Иванова М.И.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

При инвентаризации установлено следующее:

1) наличных денег 1155 руб. 00 коп. 2) почтовых марок руб.;

) ценных бумаг руб.; 4) руб.

Итого фактическое наличие 1155 руб. коп.

Одна тысяча сто пятьдесят пять 00коп.

(прописью)

По учетным данным 1155 руб. коп.

Результаты инвентаризации: излишек _____ руб.; недостача _____ руб.

Последние номера кассовых ордеров: приходного №671; расходного №815

Председатель комиссии:

бухгалтер Тихомирова Тихомирова В.А.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Члены комиссии:

бухгалтер Соколова Е.К. Соколова Е.К.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

экономист Петрова Петрова В.И.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо:

кассир Иванова М.И. Иванова М.И.

(должность) (подпись) (расш

Приложение Г

Схема документооборота по учету денежных документов ОАО «СГ трейдинг»

Приложение Д

Схема документооборота операций по учету денежных средств на расчетном счете ОАО «СГ трейдинг»

Приложение Е

Программа аудита операций с денежными средствами

№ п/пПланируемые виды работИсточники информации1Аудит учетной политики в части вопросов, касающихся учета денежных средствУчетная политика2Аудит первичных документовКассовая книга, журнал регистрации КО , Приходные и расходные КО, Кассовая книга, журнал регистрации КО3.Проверка соблюдения установленного банком лимита кассыРасчет лимита кассы, кассовая книга 4.Проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов с юридическими лицами наличными деньгамиКассовая книга, журнал регистрации КО, расходные КО5.Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассуЧековая книжка, выписки банка, КО, кассовая книга Приходные КО, отчет кассира операциониста, журнал регистрации КО, контрольная лента ККМ6.Проверка правильности списания денег по кассеРасходные КО, ведомости, кассовая книга журнал регистрации КО Ведомости, лицевые счета 7.Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средствОтчеты кассира. Ведомость № 1 ,баланс ж.о. № 1, Главная книга9.Проверка соблюдения лимита остатка кассыПервичные документы, кассовая книга10.Проверка документального оформления операций по счетам в банкеПервичные документы11.Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счетуПервичные документы, выписки банка, учетные регистры, Главная книга12.Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счетуПервичные документы, выписки банка, учетные регистры, Главная книга13.Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке Первичные документы, выписки банка, учетные регистры, Главная книга

Приложение Ж

Тесты контроля денежных средств в ОАО «СГ трейдинг»

ВопросВариант ответаИнформация, документ, которые проверены1231. Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтераГлавному бухгалтеру и уполномоченному лицу Образец подписи главного бухгалтера и уполномоченного лица 2. Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главбуха Да Письменные распоряжения руководителя; Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц3. Кому представлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятияТолько руководителю предприятия Образец подписи руководителя4. Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров Да Журнал регистрации приходных кассовых ордеров 5. Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров ДаЖурнал регистрации расходных кассовых ордеров6. В каком размере банком установлен лимит денег в кассе10000Расчет лимит остатка денег в кассе предприятия7. Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятиюНет Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы отсутствует 8. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периодеНет 9. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассыНет Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы отсутствует 10. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности ДаДоговоры с кассиром о полной материальной ответственности 11. Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг за наличныеДа12. Имеются ли на предприятии контрольно кассовые машиныДаКарточки учета основных средств на ККМ и платежные документы13. Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органахДаКарточки регистрации ККМ в налоговых органах14. Имеет ли предприятие договор с каким либо центром технического обслуживания и ремонта ККМДаДоговор с центром технического обслуживания и ремонта15. Ведется ли на предприятии кассовая книга ДаКассовая книга16. Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности ДаККМ, реестр регистрации доверенностей 17. Ведется ли журнал выданных доверенностей Да Журнал учета выданных доверенностей18. Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно платежных) ведомостейДаЖурнал регистрации платежных ведомостей19. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятиюНетСписок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды отсутствует Проверка банковских операций20. Открыты ли в других банках незарегистрированные счета Нет Договора на обслуживание с банком 21. Заключен ли с обслуживающим банком договор о банковском счете Да Договор на обслуживание 22. Лишены ли права доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лицаДа23. Запрещено ли подписывать пустые чекиДа Приказ директора24. Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета фактуры, накладные Периодически Акт сверки 25. Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах Да Акт сверки 26. Нумеруются ли выписанные банковские документыДа Банковские документы 27. Регистрируются ли платежные документы в специальном журналеДа Журнал регистрации платежных документов 28. Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике Да Данные бухгалтерского учета 29. Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете Да Данные бухгалтерского учета30. Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно расчетной дисциплины Да 31. Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтеромДа Банковские документы 32. Проверяется ли точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах Да Банковские выписки 33. Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях Периодически 34. Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета Нет35. Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета Периодически 36. Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе Да

Приложение З

Касса за «01» ____декабря___________ 2013 г. Лист __1______

ПОЛЕ ДЛЯ ПОДШИВКИНомер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. копЛ и н и я о т р е з а Номер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп12345123451235х Остаток на начало дня670Снято по чеку5167000671Выручка90 115320815Выдана з/плата7082400 Итого за день 8232082400Остаток на конец дня в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии 1155х х Иванова Иванова М.И. Кассир _________________ ______________________________ подпись расшифровка подписиЗаписи в кассовой книге проверил и документы в количестве _____2________ ________ приходных и прописью ______________1____________________ расходных прописью получил. Бухгалтер Белова Белова И.Д. подпись расшифровка подписиПеренос

Приложение И

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

Приходный документСумма, руб. коп.ПримечаниеРасходный документСумма, руб. коп.Примечаниедатаномердатаномер12345678167067000По чеку181582400З/плата167115320Выручка281616000Сдано в банк267214850Выручка28175895Алименты26732400Возврат п/о381810000Сдано в банк367413290Выручка481916000Сдано в банк467515890Выручка58209000Сдано в банк567614250Выручка58215300Под отчет 867713800Выручка882214000Сдано в банк967815400Выручка98239000Сдано в банк1067912600Выручка98246700Под отчет 1168015800Выручка1082512000Сдано в банк1668135100По чеку118268000Сдано в банк166823500Возврат п/о118278200Под отчет1668342200Выручка1682875000З/плата176842600Выручка168295300Под отчет1868510850Выручка188306200Под отчет1968623215Выручка188318000Сдано в банк2268710212Выручка1983223000Сдано в банк2368815050Выручка228335000Сдано в банк2468914200Выручка228344700Под отчет2569013580Выручка2383515000Сдано в банк256911100Возврат п/о2483612000Сдано в банк3069237390Выручка248372600Под отчет316937870Выручка2583815000Сдано в банк268395900Под отчет308406100Под отчет3084131116Оплачен счет318423200Сдано в банк

Приложение К

Аудиторское заключение

Аудитор провел аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «СГ трейдинг» за период с 1 января по 31 декабря 2013г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «СГ трейдинг». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита кредитов и займов

Аудит проведен в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кредитов и займов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По мнению аудитора, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «СГ трейдинг» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.