Учебная работа :Тема:Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции (работ, услуг) (на примере ООО «Виктория Балтия»)№216.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции (работ, услуг) (на примере ООО «»Виктория Балтия»»)»,»

международный институт экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Выпускная квалификационная работа

на тему Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции (работ, услуг) (на примере ООО «Виктория Балтия»)

Студента Ситковой Виталины Валерьевны

отделение заочное факультет экономики и управления

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров

.1 Цели, задачи и основные принципы учета товаров в предприятиях торговли

.2 Документальное оформление и учет движения товаров

.3 Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций

Глава 2. Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «»Виктория Балтия»»

.1 Краткая характеристика ООО «»Виктория Балтия»»

.2 Краткий анализ основных технико-экономических показателей

.3 Система бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

.4 Анализ эффективности продаж товаров в ООО «»Виктория Балтия»»

Глава 3. Рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО «»Виктория Балтия»»

.1 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

.2 Рекомендации по итогам анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

Заключение

Список используемых источников и литературы

Приложения

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля — реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. В сфере оптовой торговли происходит перераспределение крупных товарных и финансовых потоков. Здесь находят свое применение целые отрасли экономических знаний, таких как логистика, в более полной мере раскрывается финансовый менеджмент.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета продажи продукции в ООО «Виктория Балтия», а также проведение анализа системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в работе является ООО «Виктория Балтия».

Предметом исследования являются первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом реализации товаров.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

. Изучить методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров;

. Проанализировать систему бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»;

. Разработать рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО «Виктория Балтия».

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также проанализирован оптовый и розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия торговли.

В целом данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

В первой главе дипломной работы раскрыты основные принципы учета реализации товаров, чтобы решить комплекс бухгалтерских задач, которые ставит перед собой фирма. Для того, чтобы правильно сделать бухгалтерские записи и определить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо определиться в оценке товаров, которая фиксируется в учетной политике фирмы, разработанной исходя из специфики работы предприятия.

Также в данной главе показано документальное оформление реализации товаров, порядок составления и проверка товарных отчетов. Уделено внимание ведению аналитического учета товаров, регистрам бухгалтерского учета, которые применяются на данном предприятии для учета товаров и учета расчетов с покупателями. Очень важно в бухгалтерском учете торгового предприятия правильно определить валовый доход и издержки обращения за отчетный период, поэтому в работе раскрыта специфика расчета валового дохода и особенности учета издержек обращения. В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации и отражение в учете ее результатов, а также учет реализации товаров по договору комиссии и учет переоценки товаров.

Во второй главе проводится подробное изучение объекта исследования: описана история предприятия, представлена структура производства и система управления. Затем проводится краткий анализ технико-экономических показателей деятельности объекта исследования. Далее анализируется система бухгалтерского учета продаж в ООО «Виктория Балтия», исследование системы экономического анализа продаж сам анализ экономической эффективности торговых операций.

В третьей главе даны рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и экономического анализа в исследуемой организации, по исправлению недочетов и повышению экономической эффективности торговых операций.

В заключительной части дипломной работы сделаны обобщающие выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Виктория Балтия» за анализируемый период.

К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы и приложения, связанные с текстом работы.

Глава 1. Методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров

.1. Цели, задачи и основные принципы учета товаров в предприятиях торговли

Бухгалтерский учет — один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет, согласно распространенному определению, — это система, в рамках которой осуществляется сбор, фиксация и обобщение сведений об имуществе, договорах и денежных активах организации, а также об их движении внутри компании в аспекте межкорпоративного взаимодействия.

Выделяют следующие виды бухгалтерского учета.

. Управленческий.

Данный вид учета представляет собой методологию, в рамках которой осуществляется работа с учетной информацией с целью оптимизации политики менеджмента на предприятии. В некоторых случаях целью реализации соответствующего механизма выступает формирование внутрикорпоративной информационной системы. В основном при управленческом учете осуществляется анализ издержек, подсчет себестоимости выпуска продукции.

Информация, получаемая в ходе проведения соответствующих аналитических процедур, используется руководством фирмы с целью оптимизировать технологические процессы, улучшить работу с кадрами, снизить издержки.

. Финансовый.

Представляет собой процесс сбора учетных сведений, касающихся издержек и доходов фирмы, задолженностей, наличия тех или иных фондов и т. д.

. Налоговый.

Некоторые эксперты включают в виды бухгалтерского учета также и его, хотя он и связан в основном со взаимодействием с внешней структурой — ФНС. Представляет собой сбор информации, которая впоследствии используется с целью исчисления налоговой базы. Цель реализации данного вида учета — обеспечение корректности взаимодействия между предприятием и основным фискально-контролирующим органом — ФНС, а также другими ведомствами.

Каждая из отмеченных категорий может отражать соответствующие виды систем бухгалтерского учета. Они могут работать в рамках несхожих методологий, но в то же время применяться и при условии общности целей. Кроме того, в рамках управленческого, финансового и налогового направлений, как правило, определяются специфические виды деятельности в бухгалтерском учете. Работу в соответствующих областях обычно выполняют профессионалы с узкой квалификацией.

Есть мнение, что такие понятия, как «бухучет» и «хозяйственный учет», можно отождествлять. Это может быть как совершенно правильным подходом, так и ошибочным.

Дело в том, что понятие и виды бухгалтерского учета являются частными случаями хозяйственного. То есть последний — это более глобальная категория. Бухгалтерский учет — частный случай хозяйственного наряду с оперативным или, к примеру, со статистическим. В то же время различные виды хозяйственного и бухгалтерского учета тесно связаны между собой и часто имеют весьма условную границу.

Таким образом, рассмотрим как правильно трактовать соотношение терминов. Можно придерживаться следующей схемы: бухучет — это всегда хозяйственный учет. И потому виды хозяйственного и бухгалтерского учета в этом смысле можно отождествлять. В то же время хозучет — не всегда бухгалтерский, он может быть оперативным или же статистическим.

Рассмотрев то, какими бывают основные виды бухгалтерского учета, мы можем изучить такой аспект, как измерители, применяемые бухгалтерами в процессе своей деятельности. В числе таковых могут быть критерии, относящиеся к типу натуральных. Они используют следующие измерители:

единицы массы (в тоннах, килограммах, граммах и т. д.);

количество (штуки, комплекты и т. д.).

Другой тип критериев — трудовые. Они используются, если необходимо подсчитать объем затраченного работниками компании времени на производство продукции. Ключевые измерители здесь — дни, часы, иногда минуты. Практическая значимость трудовых критериев — в возможности подсчитать производительность труда. И, как следствие, оптимизировать соответствующую статью расходов.

Самый, вероятно, главный критерий, отражающий измерительный аспект в бухучете — финансовый. Он используется, когда предприятие осуществляет отражение хозяйственных процессов и их аналитическое обобщение в денежных единицах. Финансовый критерий — инструмент, который позволяет руководству фирмы подсчитать общую величину активов. Главный измеритель здесь — валюта страны, то есть в России это рубли и копейки.

Изучив основные виды бухгалтерского учета, а также ключевые измерители, мы можем рассмотреть, какими функциями характеризуется исследуемое нами явление. Эксперты выделяют следующий их перечень.

Во-первых, это функция, называемая контролирующей. Она представляет собой инструмент мониторинга наличия и движения различного рода средств, предметов труда, финансовых ресурсов, корректности и актуальности взаимодействия предприятия с государственными ведомствами. Основные виды контроля, которые осуществляются в рамках данной функции — предварительный, актуальный (текущий), а также последующий.

Во-вторых, это информационная функция. Ее задействование предполагает своевременное распространение актуальных сведений, отражающих работу предприятия в среде ее руководства и наемных сотрудников (а также для субъектов межкорпоративного взаимодействия). Главные требования к информации, собираемой посредством бухучета — достоверность, проверяемость, объективность, актуальность.

В-третьих, эксперты выделяют охранительную функцию. Ее сущность исходит из задачи, связанной с необходимостью обеспечения сохранности балансовых имущественных активов компании. Главный критерий качества выполнения данной функции — наличие у предприятия методологии, позволяющей вести подробный складской учет.

В-четвертых, бухучет обладает функцией организации обратной связи между предприятием и различными субъектами, имеющими отношение к ее деятельности — инвесторами, покупателями, а в некоторых случаях также и с контролирующими органами.

В-пятых, бухучет характеризуется также и аналитической функцией. Ее основное назначение — выявление недоработок, недостатков, пробелов в управлении фирмой и ведении финансовой политики и последующей выработке соответствующих механизмов оптимизации.

Цель бухгалтерского учета — формирование своеобразной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации;

контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;

контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;

выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации;

подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;

формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);

определение финансовых результатов деятельности организации.

Далее рассмотрим критерии их классификации счетов бухгалтерского учета. Их эксперты выделяют несколько.

. Экономическое содержание.

Принадлежность счета к тому или иному виду определяется исходя из специфики того, что именно на нем учитывается.

. Структура.

Исходя из этого критерия, виды счетов бухгалтерского учета подразделяются на:

инвентарные;

фондовые;

учетно-расчетные;

пассивные;

активные.

. Степень детализации.

Считается одним из базовых критериев классификации. Исходя из его сущности счета делятся на три вида — синтетические, аналитические, а также так называемые субсчета. Рассмотрим особенности каждого.

Синтетические счета включают в достаточной мере обобщенные сведения об активах и обязательствах компании, которые выражены в финансовых измерителях. Примеры таковых — 50 («Касса»), 01 («Основные средства») или же, например, 80 («Уставный капитал»).

Аналитические счета призваны излагать сведения из синтетических более детально. В них отражается уже не обобщенная, а весьма детализированная информация по конкретным типам активов и обязательств. Измеряться при этом они могут уже не только в финансовых показателях, но также, например, и в трудовых.

В свою очередь субсчета являют собой некий «гибрид» первых двух типов. Их практическое применение целесообразно в тех случаях, когда необходимо, например, сгруппировать аналитические счета в рамках конкретного синтетического. Учет в субсчетах обычно ведется в финансовых измерителях, иногда — в натуральных, в трудовых — практически никогда.

Также эксперты выделяют и иные типы счетов исходя из других критериев. Например, такие как операционные, калькуляционные, регулирующие, бюджетно-распределительные. Изучив виды бухгалтерского учета, его функции, рассмотрим теперь такой аспект, как счета. Практическое использование счетов во многих случаях осуществляется посредством метода, который называется «двойная запись». Он отражает принцип, при котором хозяйственные операции фиксируются одновременно два раза — в дебете одного счета и в кредите другого. Тесно взаимодействуют между собой счета и различные виды регистров бухгалтерского учета (об этом аспекте — чуть подробнее).

Изучим метод «двойной записи» чуть подробнее.

Согласно распространенной в профессиональной бухгалтерской среде методологии, большинство хозяйственных операций характеризуются двойственностью, а также таким аспектом, как взаимность. То есть если происходит списание денежных средств с одного счета, то, вероятно, идет их одновременное зачисление на другой. Таким образом, денежная операция все время находится под контролем.

Механизм «двойной записи» реализуется посредством двух основных инструментов — корреспонденции и проводки.

Корреспонденция — это канал взаимодействия двух счетов, на которых отражается бухгалтерская операция. В свою очередь проводка — это, собственно, практическое задействование данного канала, корректное оформление операций, запись сведений о дебете и кредите. Бывает двух типов — простая и сложная.

Способ представления «двойной записи» зависит от того, какие применяются виды форм бухгалтерского учета. Таковых несколько. Есть мемориальная, или разобщенная форма — в рамках нее операции фиксируются два раза в отдельных регистрах. Есть ордерная, или совмещенная форма. В ней регистры задействуются так, что операция фиксируется одновременно по дебиту и кредиту счета.

Выше мы сказали, что счета тесно связаны с бухгалтерскими регистрами. Рассмотрим этот аспект более подробно.

Согласно распространенному определению, регистры представляют собой инструменты, используемые с целью систематизации и сбора сведений, которые содержатся в первичных документах с целью отражения на счетах и в отчетности. Могут являть собой коммерческую тайну.

Эксперты называют следующие критерии классификации регистров бухучета:

. Исходя из оформления.

Это могут быть бухгалтерские книги, карточки, таблицы, регистраторы.

. Исходя из назначения.

В этом отношении регистры могут быть хронологическими или же систематическими. Возможны также и комбинированные варианты.

. Исходя из содержания.

Подобно соответствующему виду счетов регистры, исходя из этого критерия, подразделяются на синтетические и аналитические.

. Исходя из формы.

Эксперты выделяют четыре основных — односторонние, двусторонние, выполненные в виде таблицы, а также представленные в шахматном формате.

Изучив виды бухгалтерского учета, его функции, счета, регистры, мы можем определить то, посредством каких механизмов фиксируются издержки.

Собственно, под расходами организации, исходя из распространенного определения, понимается снижение финансовых и экономических выгод вследствие уменьшения капитала на балансе фирмы и иных форм вывода денежных средств. Эксперты выделяют следующие основные виды расходов в бухгалтерском учете:

связанные с извлечением прибыли;

получаемые вне каналов получения доходов;

принудительного характера.

Касательно первых: сюда включаются в основном расходы, связанные с производством и реализацией, инвестиции. Ко вторым можно отнести издержки, связанные с выплатой премий, благотворительной деятельностью. К принудительным расходам относятся налоги, платежи в ПФР, ФСС, ФОМС, заключение страховых договоров. Некоторые эксперты относят к расходам третьего типа те, что связаны с последствиями экономических санкций.

Говоря о расходах, мы не можем обойти стороной такой аспект, как доходы.

В российском законодательстве доходами принято считать ресурсы, обуславливающие увеличение финансовых и экономических выгод предприятия и рост капитализации бизнеса. Основные виды доходов в бухгалтерском учете следующие:

от обычных видов деятельности;

относящиеся к числу прочих.

В российском законодательстве есть критерии, по которым те или иные денежные поступления на баланс организации к доходам не причисляются. В числе таковых:

вклады собственников (акционеров);

суммы налогов и сборов;

комиссионные в пользу партнера;

поступления в рамках предоплаты, аванса, задатка;

получение платы за выданный кредит.

Доходы и расходы фирмы в соответствующем порядке регистрируются на бухгалтерских счетах организации.

.2 Документальное оформление и учет движения товаров

Рассказав о целях и задачах бухгалтерского учета, о том, какие есть виды ведения бухгалтерского учета исходя из типов счетов, о классификации доходов и расходов, рассмотрим попутно и такой аспект, как документооборот. Какова его структура и какие бывают виды документов в бухгалтерском учете. В российской практике приняты следующие критерии.

. Состав документов.

По этому критерию присутствует разделение источников на входящие, исходящие, а также внутрикорпоративные. Первые — это документы, что направляются в фирму со стороны других организаций. Вторые — это документы, которые, в свою очередь, характеризуются обратной направленностью. Внутреннего типа источники не подлежат выводу за пределы компании.

. Назначение.

Исходя из данного критерия, документы могут быть распорядительными, исполнительными, а также представлять собой источники бухгалтерского назначения.

Первые — это источники, в которых отражаются распоряжения, различного рода указания и приказы руководства, относящиеся к выполнению необходимых хозяйственных операций. Исполнительные же документы призваны фиксировать факты совершения соответствующих операций. Примеры таковых — акты приемки, различного рода ордера. Есть и комбинированного типа бумаги. Они могут обладать признаками как распорядительных, так и исполнительных документов. В зависимости от характера назначения тех или иных типов источников они могут обладать признаками, позволяющими относить их к категории бухгалтерских.

. Частота составления.

По этому критерию документы бывают разовыми, а также накопительными. Первые, как правило, оформляют конкретную хозяйственную операцию и впоследствии не дополняются. Вторые же призваны последовательно накапливать информацию в привязке к тому или иному периоду. В них могут суммироваться показатели, отражающие ход однородных или одинаковых хозяйственных операций.

. Время составления.

Данный критерий классифицирует документы на первичный тип и сводный. Первые фиксируют хозяйственные операции в конкретный момент времени. Сводные документы призваны объединять показатели, группируя их на базе фактов, содержащихся в первичных источниках.

Большинство документов, которые присутствуют в бухгалтерском обороте, могут одновременно классифицироваться по каждому из обозначенных критериев.

Состав документов, которые нужно выставить покупателю при продаже готовой продукции, различается в зависимости от того, реализует ли организация ее в розницу или оптом.

Оформлять реализацию продукции в розницу нужно в порядке, аналогичном оформлению реализации товаров в оптом.

Продажа товаров и услуг оптом осуществляется на основе любого договора купли-продажи (договора поставки) за исключением договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору может выступать организация или предприниматель. Форма расчета по договору также может быть любой — как наличной, так и безналичной. Это следует из пункта 5 статьи 454, пункта 1 статьи 492, статьи 506 Гражданского кодекса РФ.

Рассмотрим, какие первичные документы использовать для оформления отгрузки готовой продукции покупателю оптом.

Унифицированных форм для отражения отгрузки готовой продукции покупателю не установлено.

Организация может использовать для этих целей «Накладную на отпуск материалов на сторону» по форме № М-15 или другую накладную по самостоятельно разработанной форме (п. 208 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Однако на практике оформлять продажу готовой продукции оптом удобнее так же, как и отгрузку товаров оптом. То есть, используя товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и транспортные накладные (в зависимости от вида транспорта), если продукция доставляется транспортной компанией (например, по форме № 1-Т при перевозке автомобильным транспортом). Формы этих документов содержат все реквизиты, необходимые для оформления отгрузки и перевозки продукции. Порядок их оформления зависит от того, как отгружается (доставляется) продукция:

отгружается непосредственно со склада продавца (самовывоз);

доставляется на склад покупателя с привлечением транспортной компании;

доставляется на склад покупателя собственным транспортом организации.

Кроме того, оформление продажи готовой продукции оптом товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и транспортными накладными обезопасит организацию от возможных налоговых претензий со стороны контролирующих ведомств. Например, применение формы № М-15 может вызвать непонимание налоговых инспекторов из-за ее названия («Накладная на отпуск материалов на сторону»), из которого они делают вывод о том, что ее можно применять только при отпуске материалов (но не готовой продукции).

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Далее рассмотрим, нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). При этом унифицированная форма акта разработана только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:

акт приемки-передачи выполненных работ;

акт об оказании услуг.

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, заверенной подписями и печатью грузополучателя. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу формы № 4-П. Если же оплата производится по сдельным расценкам, то подтверждающий документ — отрывной талон к путевому листу формы № 4-С. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору — отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) — отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

В тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, следует прописать в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:

договор;

счет на оплату;

платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Если организация является плательщиком НДС, то, кроме документов, подтверждающих отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), она должна выставить организации-покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.

.3 Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций

Для начала необходимо отметить, что анализ продаж и экономической эффективности торговых операций невозможен без данных, которые содержить бухгалтерская отчетность предприятия.

Любой индивидуальный предприниматель, любая организация, будь то ООО, ОАО или ЗАО, непременно сталкиваются с таким понятием, как «бухгалтерская отчетность». Причем ее предоставление необходимо при любой системе налогообложения и вне зависимости от того, имеется прибыль или нет.

Что же включает в себя бухгалтерская отчетность и для чего она нужна? Это структурированная информация о финансовом положении компании. В нее включаются сведения о движении активов, прибылях, убытках предприятия, наличии обязательств. Документы составляются за определенный отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке предоставляется в государственные органы (налоговая инспекция, ФСС, Пенсионный фонд), некоторым сотрудникам предприятия, инвесторам, контрагентам. Она необходима для обоснованного принятия экономических решений, определения направления развития компании, анализа эффективности ее деятельности.

Во многом конкретные типы отчетности зависят от формы деятельности предприятия, от системы налогообложения. Так, основными унифицированными формами являются следующие: «Бухгалтерский баланс» и приложение к нему, «Отчет о движении денежных средств», «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо этих документов, существует еще целый ряд других, не менее трудоемких и объемных. Однако стоит отметить, что подобные формы обязательны для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые работают по общей системе налогообложения (ОСНО). Существует также ряд льготных систем, таких, как УСН (Упрощенная система налогообложения), ЕСХН (Единый сельскохозналог) или Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Для предприятий, пользующихся подобными льготами, бухгалтерская отчетность, требуемая к предоставлению государственными органами, значительно сокращена, она ограничивается всего 2-3 документами за отчетный период. Это касается установленных государством форм. Но дирекция конкретной компании может потребовать от бухгалтерии составления дополнительной отчетности для более эффективного управления предприятием.

Ошибочным является мнение многих начинающих предпринимателей о том, что если деятельность их компании не осуществляется, то они избавлены от оформления и сдачи отчетности. Это далеко не так. В подобных случаях предприятиями предоставляется нулевая бухгалтерская отчетность.

Вполне естественным выглядит раздражение директоров и бухгалтеров компаний по поводу огромных очередей в налоговой инспекции или, например, в Пенсионном фонде. Придется потерять массу времени, сил и нервов, перед тем как попасть на прием к инспектору. Значительно упрощает жизнь электронная бухгалтерская отчетность. Практически все формы во все государственные органы можно сдать с помощью Интернета. Для этого необходимо приобрести специализированное программное обеспечение или обратиться к услугам компании-посредника. Стоит отметить, что при отправке документов обязательна электронно-цифровая подпись, а сама передача данных производится по защищенным каналам связи. Это означает, что вся информация находится под надежной протекцией.

Финансовая отчетность ОАО включает в себя 2 части: отчет о прибылях и убытках и балансовый. Последний представляет собой детализированное состояние предприятия на определенную дату (в основном, это 31 декабря). Но некоторые организации формируют отчетность по окончанию продаж. В основном это те, которые работают сезонно. Отчет о прибылях и убытках — это детальный учет расхода денежных средств, заработанных (потерянных) предприятием за определенный период времени.

Сравнивая документацию организации за несколько периодов подряд, можно выявить тенденции к росту или, наоборот — к спаду. Оценка отчетов, в том числе и подробная, может помочь руководителю в принятии решений. Сравнительный анализ с ее прежними результатами и средними показателями очень важен для характеристики финансового состояния предприятия.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественный показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С помощью отчетности контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и т.д. Она составляется на основании данных статистического и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны Министерства финансов РФ и соответствующих министерств по подчиненности.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. В РФ бухгалтерская отчетность в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) — одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде в денежной оценке средства предприятия на начало и конец отчетного периода по источникам образования и целевому назначению, по их составу и размещению. В балансе для сравнения приводятся показатели на начало года и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения, и код строки. Балансовые статьи при журнально-ордерной форме заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.

В разделе II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» показываются данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) отражается наличие на складе законченных производством, укомплектованных изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам по фактической себестоимости производства. А также промышленные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых себестоимость продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. В противном случае продукция остается в НЗП и в состав готовой продукции не включается.

Величина запасов готовой продукции зависит в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства (единичное, серийное, массовое), физической природы и назначения продукции и ряда других условий. Немалое значение при этом имеет выбранный организацией способ оценки готовой продукции.

В балансе готовая продукция отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Условия выбора учетной политики отражения в балансе готовой продукции — по полной или сокращенной себестоимости — особенно важно выяснить в процессе сравнительного анализа бухгалтерской отчетности компаний отрасли. Сравнение показателей отчетности организаций, использующих различную учетную политику в оценке готовой продукции, может оказаться некорректным.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают в составе оборотных активов информацию о величине товаров, закупленных у других организаций для оптовой и розничной торговли.

В бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта товары отражаются только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

В процессе анализа статей запасов готовой продукции и товаров прежде всего следует попытаться оценить их реализуемость. Одним из способов такой оценки является анализ сроков оборота указанных материальных ценностей. Чем меньше период их оборота, тем ниже при прочих равных условиях риск их неликвидности.

Для анализа используются следующие показатели.

Доля в общей величине активов:

Доля в активах = (ГП : А) х 100,

где ГП — средняя в анализируемый период стоимость готовой продукции.

Доля в оборотных активах:

Доля в оборотных активах = (ГП : ОА) х 100.

Длительность периода хранения готовой продукции:

Период оборота = (ГП х Д): Себестоимость продаж.

Важно учитывать специфику спроса на выпускаемую продукцию и продаваемые товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности. Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты. Данный аспект важен как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные (исходя из допустимого срока использования) запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.

В составе запасов компании могут отражаться также ценности, учитываемые в составе товаров отгруженных. Данная статья баланса характеризует стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности и договорам мены.

В составе товаров отгруженных могут учитываться:

готовая продукция (готовые изделия);

товары;

работы;

услуги;

животные на выращивании и откорме;

полуфабрикаты собственного производства;

материалы и иные аналогичные ценности.

К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

В качестве финансового результата деятельности любого из хозяйствующих субъектов принято считать прибыль или убыток. Определяется этот показатель посредством сопоставления доходов организации и ее расходов. Именно поэтому так важно определить содержание разделов «доходы» и «расходы». С точки зрения бухучета доходами принято считать притоки денежных средств в организацию, в данном случае могут рассматриваться и их эквиваленты, способные стать толчком к росту собственных источников компании. А расходами называют оттоки имущества, которые обуславливают уменьшение источников фирмы. Получение доходов, в таком случае, предполагает увеличение для организации экономической выгоды благодаря поступлению средств, либо уменьшение обязательств, способных стать причиной роста активов. Расходы означают уменьшение выгоды из-за возникновения обязательств или выбытия активов. Учет финансовых результатов в любом из этих случаев показывает текущее положение организации.

Конечные результаты деятельности организаций представлены в специальной Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Имеется целый набор нормативных документов, которые предназначены для того, чтобы производить учет финансовых результатов деятельности предприятия:

Форма №3 «О бухгалтерском учете».

Положение о ведении отчетности и бухгалтерского учета в РФ.

Положение по бухучету «Доходы организаций».

Положение по бухучету «Расходы организаций».

Положение о составе производственных и реализационных затрат, которые будут включены в себестоимость продукции, производимой предприятием, а также о том, в каком порядке формируются финансовые результаты, которые будут учтены при обложении прибыли налогом.

Финансовый результат от реализации выпускаемой продукции используется в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных производственных операций, которые направлены на выпуск и продажу готовой продукции предприятия. Данную величину необходимо определять ежемесячно при помощи документов, которые могут подтвердить факт реализации.

Алгоритм определения финансового результата от реализации продукции.

. Необходимо открыть бухгалтерский счет под номером 90 («Продажи»). Это поможет проанализировать всю информацию о реализованном товаре и в дальнейшем определить значение финансового результата. На кредите счета должна быть отражена сумма выручки от реализации товара по отпускным ценам. В свою очередь, на его дебете — производственная себестоимость реализованного товара, стоимость тары, акцизы, коммерческие расходы, сумма налоговых выплат, а также прочие расходы предприятия. В итоговом результате по дебету должна получиться величина фактической полной себестоимости товарной продукции с отчислениями и налогами, а по кредиту — значения сумм, оплачиваемых покупателями за продукцию.

. Далее нужно просмотреть субсчета, открыв их по счету «Продажи». Именно они позволят отразить конкретные составляющие значения, которые используются при вычислении финансового результата. Для этих целей открывают: «Выручку от продаж» 90.1 субсчет, «НДС» 90.2 субсчет, 90.3 субсчет «Себестоимость продаж», субсчет 90.4 «Пошлины по экспорту», «Акцизы» субсчет 90.5, «Налог с реализации» субсчет 90.6. Затем, на основании просмотренных счетов, нужно создать 90.9 субсчет под названием «Прибыль/убыток от продаж».

. Далее требуется подсчитать данные оборотов, которые получились в конце месяца по дебету и кредиту счета «Продажи». Дебетовые обороты по 90.2-90.6 субсчетам надо списать на кредит 90.1 субсчета. При сопоставлении данных значений необходимо определить положительным или отрицательным является финансовый результат от продажи товара. Полученную сумму списывают с 90.9 субсчета на 99 счет «Прибыли и убытки». После этого по счету 90 должно отсутствовать сальдо на конец месяца, но по его субсчетам каждый месяц будет накапливаться дебетовое или кредитное сальдо.

. Следует закрыть по счету 90 все открытые субсчета на конец отчетного года, за исключением одного субсчета — 90.9. С помощью внутренних записей нужно проанализировать данные этого субсчета. Таким образом, на 1 день следующего отчетного года (1 января) на всех субсчетах должно получиться нулевое сальдо. Определенный финансовый результат позволит оценить соотношение между суммами доходов и расходов.

Рассмотрим учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. При рыночной экономике основой экономического развития любой компании является прибыль, выступающая наиболее весомым показателем эффективности деятельности, а также источником ее жизнеспособности. Благодаря росту прибыли формируется финансовая основа для расширенного воспроизводства компании, а также для удовлетворения потребностей работников и учредителей в материальном и социальном аспектах. Под финансовым результатом понимают итог деятельности субъекта за отчетный период. Выражение финансового результата может осуществляться в форме прибыли либо убытка. В любом случает необходимо осуществлять учет финансовых результатов.

Одной из целей бухучета выступает выявление прибыли, облагаемой налогом. В современных условиях используется сводный показатель, который характеризует результат деятельности в финансовом аспекте. В качестве конечного показателя используется балансовая прибыль либо убыток, что выражается в виде алгебраической суммы получаемых от финансово-хозяйственной деятельности результатов.

Прибыль или убыток — это сумма, полученная от реализации продукции, товара, услуг, работ, доходов от участия в каких-то организациях, процента к получению либо уплате, а также остальных операционных расходов либо доходов. В данном случае учет финансовых результатов состоит в следующем: результат от реализации продукции принято выражать в виде разницы между выручкой и затратами на процесс производства продукции с ее последующей реализацией.

Исходным моментом, касающимся расчета показателей прибыли, служит оборот компании по реализации продукции. Окончание производственного цикла характеризуется выручкой от реализации, а также возвратом авансированных в процесс производства средств в денежную форму. Так начинается новый виток в денежном обороте.

Аудит, как таковой, можно представить в виде бухгалтерского учета, осуществляемого извне. Объект аудита такой же, только по иному формируются функции данного вида деятельности. Предназначен аудит финансовых результатов для контроля ведения учета в соответствии с установленными правилами и нормами, имеет задачу выявления ошибок, их устранения и проведения консультаций с ответственными лицами по совершенствованию качества их работы.

Информация, как известно, играет роль непосредственного фактора производства, от ее качества и точности во многом зависит эффективность работы любого предприятия или компании. Такая информация обладает свойством трансординарности — то есть она необходима практически всем участникам хозяйственного процесса, но каждый, кому она необходима, использует какой-то конкретный ее элемент для своих конкретных целей.

В рамках экономического процесса, главным источником такой независимой информации может стать аудит финансовых результатов. Международные стандарты утверждают аудит как независимую проверку, при этом особо подчеркивается, что предметами аудита могут быть объекты независимо от того, приносят они своему владельцу какую-нибудь прибыль или нет. Согласно международным нормам, аудит может проводиться с целью выражения мнения. Таким образом, категория аудит финансовых результатов значительно шире по своему содержанию, чем понятие ревизия, потому что в него входят такие функции, как экспертиза документов бухгалтерского учета, разработка предложений по совершенствованию ведения учета, профессиональное консультирование бухгалтеров.

Общая цель, которую преследует аудит финансовых результатов предприятия — исследование соответствия ведения учете на предприятии установленным правилам и нормативам. Объектом его в данном случае выступает вся финансово-хозяйственная работа организации или предприятия. Как правило, виды аудита классифицируют на внешний и внутренний. Внешний аудит финансовых результатов является независимым, это означает, что он несет ответственность не перед контролируемым предприятием, а перед его потребителями, предоставляя им достоверную информацию о состоянии предприятия или организации. Внешний же аудит проводится, как правило, в интересах и по инициативе самого собственника предприятия.

При этом финансовый контроль выступает здесь как специфическая отрасль контроля как такового. Его обязательность объективно вытекает из самой природы финансов, которая предполагает наличие контрольной функции. Финансовый контроль, в том числе и в форме аудита, проводится в порядке, установленном законом и специальными органами, уполномоченными на это.

Как уже отмечалось, главная цель, которую преследует аудит учета финансовых результатов, состоит в проверке и установлении достоверности учетной информации на предприятии и ее соответствии нормативным актам государства, регулирующим деятельность в данной области. Из содержания самой категории объективно вытекает, что основным предметом аудита в данном конкретном случае является информация, касающаяся вопроса происхождения прибыли и убытков предприятия.

Общие задачи аудита в данном контексте, таковы:

проверка полноты сведений, показывающих результаты экономической деятельности предприятия или организации;

определение принадлежности показанных и отраженных в документации сведений;

исследование правильности оценки по всем позициям и нормам бухгалтерского учета;

установление соответствия данных о результатах финансовой деятельности проводимой предприятием учётной политике;

проверка классификации доходов и расходов;

установление законности применявшихся процедур оформления операций и сверка данных, которые отражены в учетной документации;

установление достоверности отражения результатов финансовой деятельности;

проверка соответствия установленным нормам и правилам правильности создания предприятием чистой прибыли;

проверка полноты и своевременности выплат в бюджет. Конечной процедурой, которую предполагает аудит финансовых результатов, должно быть мнение аудитора, которое непосредственно дает оценку приемлемости, обоснованности, правильности и полноте представленной информации.

Таким образом, в первой главе данной работы мы рассмотрели методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров предприятий и их документальное оформление.

Глава 2. Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

.1. Краткая характеристика ООО «Виктория Балтия»

Компания «Виктория» — федеральная торговая компания России, успешно работающая с 1993 года и управляющая сетью форматов: супермаркет «Виктория», магазин у дома «Виктория-Квартал», магазины эконом-класса «Дешево» и cash&carry «КЭШ», предлагая покупателям качественное обслуживание при совершении покупок и доступные цены на товары.

ООО «Виктория Балтия» — это динамично развивающаяся компания. В Рейтинге 50 российских ритейлоров, составленном «Коммерсантом», ООО «Виктория Балтия» заняло 15 место с 35% роста розничного оборота по итогам 2007 года. В конце 2008 года компания была признана правительством РФ одной из семи федеральных розничных сетей как системообразующая, имеющая стратегическую роль в поддержании отечественной экономики. В 2014 году сеть супермаркетов «Виктория» стала лауреатом премии Retail Grand Prix в номинации «Лучший покупательский опыт» в рамках крупнейшего розничного саммита Retail Business Russia 2014, по мнению экспертного совета, «Виктория» стала лучшей по уровню сервиса, работе персонала с покупателями и качеству предоставляемых услуг.

Коллектив ООО «Виктория Балтия» стремится обеспечить потребителей высококачественными продуктами, соответствующими мировым стандартам качества, по доступным ценам. Для этого ООО «Виктория Балтия» использует передовые технологии и современное оборудование в сочетании с производственным и управленческим опытом специалистов предприятия.

Организационно-правовая форма предприятия «Виктория Балтия» — общество с ограниченной ответственностью. ООО «Виктория Балтия» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Участники ООО «Виктория Балтия» несут ответственность в пределах своих вкладов. Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Виктория Балтия» преследует извлечение прибыли.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, которому подчиняются следующие дирекции:

Финансовая дирекция;

Дирекция безопасности;

Дирекция персонала;

Дирекция продаж;

Коммерческая дирекция;

Дирекция логистики;

Дирекция маркетинга

Дирекция УЭКС.

Каждая дирекция в свою очередь подразделяется на различные службы и отделы. Ниже представлена структура Финансовой дирекции (рис. 1).

Рис. 1. Структура Финансовой дирекции ООО «Виктория Балтия»

2.2 Краткий анализ основных технико-экономических показателей

Рассмотрим технико-экономические показатели работы предприятия за 2011 — 2013 года и проведён сравнительный анализ. Для удобства анализа представим их в виде таблицы.

Таблица 1 Технико-экономические показатели за 2011 — 2013 год

Показатели201120122013ОтклонениеПрирост, %Выручка от реализации (работ, услуг) (тыс.руб.).604813768106886573019524 882108,68Себестоимость (работ, услуг) (тыс.руб.).449736853757445291467794 099117,66Стоимость основных фондов, тыс. руб.125365311650241106637-147 01688,27Фондоотдача, руб.4,825,855,941,12123,24Среднесписочная численность работающих, чел.28629129711103,85Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб.21 147,323404,4322131,38984,07104,65Фондоемкость, руб/руб.0,210,170,17-0,0480,95Прибыль (убыток) (тыс.руб.).233 401197 087133 092-100 30957,02Рентабельность основной деятельности, %2,081,951,33-0,7563,9Затраты на один рубль выручки от всей реализации (руб.).0,740,790,80,06108,1

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации увеличилась к концу 2013 года на 524 882 тыс. рублей, т.е. на 108,68%. Себестоимость при этом в 2013 году также увеличилась на 794 099 тыс. рублей или на 117,66%. Однако прибыль предприятия уменьшилась на 100 309 тыс. рублей.

Уменьшение прибыли привело к снижению рентабельности предприятия в целом на 0,75%.

Основные фонды также имеют тенденцию к уменьшению, что говорит о застаревшем оборудовании на предприятии, которое списывается по истечении срока эксплуатации, а новое не закупается. Таким образом, основные фонды снизились на 147 016 тыс. руб.

Если рассматривать более детально, то можно сделать вывод, что затраты на один рубль выручки от реализации составили в 2013 году 0,8 рублей, что на 8,1% больше, чем в 2011 году, т.е. произошло увеличение производственных расходов.

В целом ситуация по предприятию ООО «Виктория Балтия» удовлетворительная, однако руководству необходимо снижать затраты, поскольку даже при росте выручки от реализации прибыль упала почти в половину.

2.3 Система бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

В бухгалтерском учете существуют такие понятия, как синтетический и аналитический учет. Рассмотрим их сущность.

К синтетическим счетам относят те, что отражают только обобщенные показатели обо всех объектах учета. Учет в этой системе счетов называется «синтетический учет». Все данные здесь имеют только денежное выражение.

К аналитическим счетам относят те, что открываются для развития синтетических счетов и накопления определенных данных. Такой учет в этой системе счетов называют «аналитическим». В этой системе расчеты ведутся как в стоимостном выражении, так и в трудовых и натуральных измерителях. Запись хозяйственных операций производится только на основании первичной документации. Данные этого учета являются основой для конкретизации данных, на которых базируется синтетический учет. Накопление информации производится на карточках учета (материалов, основных средств, товаров, кредиторов, дебиторов), в ведомостях (платежных, расчетных, материалов, сальдовых), в амбарных книгах. Вся информация группируется, накапливается, а полученные итоги отражаются в обобщающих журналах-ордерах, машинограммах, Главной книге, необходимых для ведения синтетического учета.

На отображающих движение средств аналитических счетах ведут учет в стоимостном и натуральном выражении. На тех же счетах, которые отражают движение источников любых хозяйственных средств, производится учет только в денежном выражении.

Несколько сложных синтетических счетов без промежуточных групп связаны непосредственно с аналитическими. Такая система построения учета не всегда позволяет получить необходимые показатели, поскольку среди синтетических счетов есть такие, которые состоят из целой группы аналитических счетов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по Дт и Кт синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на Дт и Кт аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Рассмотрим пример отражения учета по синтетическим и аналитическим счетам по товарам.

. Получены товары от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от ОАО ХК «Дальморепродукт» — 7 000, от ООО «Экомилк» — 5 000.

. Оплачено за товары поставщикам — 10 000, в том числе ОАО ХК «Дальморепродукт» — 6 000, ООО «Экомилк» — 4 000.

. Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4 600, в том числе по ОАО ХК «Дальморепродукт» — 2 000, по ООО «Экомилк» — 2 600.

По синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки:

Дт 41*Кт 60*Сумма: 12 000

Дт 60*Кт 51*Сумма: 10 000

Таблица 2 Синтетический счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

ДебетКредит Сальдо 4 6002) 10 0001) 12 000Оборот 10 000Оборот 12 000 Сальдо 6 600

Таблица 3 Аналитический счет

«Расчеты с ОАО ХК «Дальморепродукт»»«Расчеты с ООО «Экомилк»»ДебетКредитДебетКредит Сальдо 2 000 Сальдо 2 6002) 6 0001) 7 0002) 4 0001) 5 000Оборот 6 000Оборот 7 000Оборот 4 000Оборот 5000 Сальдо 3 000 Сальдо 3 600

В рассмотренном примере видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.

Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (4 600 = 2 000 + 2 600).

Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7 000 + 5 000).

Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6 000 + 4 000).

Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6 600 = 3 000 + 3 600).

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный счет и т.д.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Количество групп счетов аналитического учета может быть очень большим и зависит от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

остатки по счетам на начало отчетного периода;

дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в нее сальдо и обороты из синтетических счетов.

Таблица 4 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2015г.

Наименование счетаСальдо начальное на 1 мартаОборот за мартСальдо конечное на 1 апреля ДтКтДтКтДтКтА123456Основные средства11 000 11 000Товары14 50012 00026 500Касса502 5002 0005 50Расчетный счет3 5002 5001 000Уставный капитал12 70012 700Кредиты банка7 75010 00017 750Расчеты с поставщиками и подрядчиками4 60010 00012 0006 600Расчеты с персоналом по оплате труда4 0002 0002 000Итого29 05029 05026 50026 50039 05039 050

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

. Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

. Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

. Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 5 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 2015г.

Наименование счетаСальдо начальное на 1 мартаОборот за мартСальдо конечное на 1 апреля ДтКтДтКтДтКтА123456ОАО ХК «Дальморепродукт»2 0006 0007 0003 000ООО «Экомилк»2 6004 0005 0003 600Итого4 60010000120006 600

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Дт одного счета с Кт другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости видно, что она позволяет обеспечивать жесткий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления проводок.

В бухгалтерии ООО «Виктория Балтия» на каждое наименование продукции открываются карточки, в которых указывается наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения и норма запаса.

В ООО «Виктория Балтия» выручка от продажи продукции определяется по моменту отгрузки продукции. Датой продажи считается день отгрузки товара или передача собственности на товар.

При продаже товаров ООО «Виктория Балтия» делаются следующие проводки:

Дт 62* Кт 9001* — отгрузка продукции по цене продажи, включая НДС;

Дт 9003* Кт 68* — отражена сумма НДС отгруженной продукции;

Дт 9002* Кт 41* — списана производственная себестоимость реализованной продукции;

Дт 9002* Кт 44* — списаны расходы по продаже;

Дт 50*/51* Кт 62* — поступили платежи за реализованную продукцию;

Дт 68* Кт 51* — перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;

Дт 90* Кт 99* — прибыль;

Дт 99* Кт 90* — убыток.

Источниками информации для проверки операций, отражающих реализацию продукции ООО «Виктория Балтия», являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи продукции на склад, карточки складского учета, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу товаров в места хранения (ф. № MX-18), приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № MX-19), ведомости отгрузки и реализации товаров, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 21, 41, 42, 43, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.

2.4 Анализ эффективности продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств баланса).

Как видим, в 2013 году выполняются только второе и четвертое неравенства, что говорит о неликвидном балансе и о том, что предприятие не может покрыть расходы своими доходами. Наибольший отрицательный результат имеют наиболее ликвидные активы.

Таблица 6 Анализ ликвидности баланса ООО «Виктория Балтия» за 2011-2013 год

Актив201120122013Пассив201120122013Л 152 767130 09975 540П 13 679 1691 163 3632 595 961Л 25 373 9405 476 1554 159 876П 23 678 1232 656 3292 595 136Л 32 516 1962 200 3751 834 452П 31 785 0544 329 2745 317 975Л 41 689 5061 457 8601 523 780П 41 824 0201 992 1092 099 247

Таблица 7 Анализ коэффициентов ликвидности баланса за 2011-2013 год

ПоказателиНормальные ограничения201120122013Изменения1.Коэффициент абсолютной ликвидности.Больше 0,2 0,0070,0340,0150,0082.Коэффициент критической ликвидности.От 0,5 до 10,741,470,820,083.Коэффициент текущей ликвидности.Больше 11,082,041,170,094.Оборотный капитал.0,322,00,420,15.Коэффициент маневренности.1,191,251,270,08

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент критической ликвидности находятся в норме, но коэффициент абсолютной ликвидности не достигает нормы, однако имеется тенденция к увеличению, как и по всем остальным показателям. Из этого следует, что нужно увеличивать показатель А1, т.е. наиболее ликвидные активы. Из расчета оборотного капитала мы видим, что текущие активы превышают долгосрочные обязательства, а из расчета коэффициента маневренности видим, что часть средств из собственных источников, вложенная в наиболее мобильные активы увеличивается.

Таблица 8 Анализ коэффициентов задолженности ООО «Виктория Балтия» за 2011-2013 гг.

ПоказателиНормальные ограничения201120122013Изменения1.Коэффициент общей задолженности 1.Меньше 0,750,840,80,79-0,052. Коэффициент общей задолженности 2.Меньше 25,164,063,77-1,393.Коэффициент долгосрочной задолженности 1.Меньше 0,53,8713,8912,889,014.Коэффициент долгосрочной задолженности 2.Меньше 10,982,172,51,52

Анализируя таблицу видим, что коэффициенты не соответствуют норме, т.е. задолженность находится за пределами допустимых границ и каждый год увеличивается. Об этом свидетельствует огромный рост (почти в 4 раза) коэффициента долгосрочной задолженности 1. Руководству предприятия необходимо немедленно пересмотреть свою политику, иначе такой постоянный рост задолженности на фоне уменьшения прибыли может привести к банкротству.

Таблица 9 Показатели финансовой устойчивости ООО «Виктория Балтия» за 2011 — 2013 гг.

КоэффициентИнтервал оптимальных значений201120122013Абсолютные изменения (+, -)Темп роста, % Автономии (Ка) >0,50,160,20,210,05131,25Соотношения заемных и собственных средств (Кз/c )< 0.75,164,063,77-1,3973,06Обеспеченности собственными средствами (Ко)>=0.10,190,230,250,06131,57Маневренности (Км) >=0,2 — 0,51,191,251,270,08106,72Соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и)-0,20,170,18-0,0290Имущества производственного назначения (Кп.им)>=0,50,390,360,33-0,0684,6Прогноза банкротства (Кпб)-0,170,480,590,42347,05

На основании данных таблицы 5 можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия низкая. Почти все показатели не соответствуют нормативным значениям. Коэффициент автономии свидетельствует о зависимости предприятия от внешних источников. А заемные средства в пять раз превышают оптимальное значение, тем самым показывая об огромной зависимости.

Подводя итоги деятельности ООО «Виктория Балтия» можем сделать следующие выводы:

Выручка от реализации увеличилась к концу 2013 года на 524 882 тыс. рублей, т.е. на 108,68%. Себестоимость при этом в 2013 году также увеличилась на 794 099 тыс. рублей или на 117,66%. Однако прибыль предприятия уменьшилась на 100 309 тыс. рублей.

Уменьшение прибыли привело к снижению рентабельности предприятия в целом на 0,75%.

Основные фонды также имеют тенденцию к уменьшению, что говорит о застаревшем оборудовании на предприятии, которое списывается по истечении срока эксплуатации, а новое не закупается. Таким образом, основные фонды снизились на 147 016 тыс. руб.

Если рассматривать более детально, то можно сделать вывод, что затраты на один рубль выручки от реализации составили в 2013 году 0,8 рублей, что на 8,1% больше, чем в 2011 году, т.е. произошло увеличение производственных расходов.

Значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала составило в 2011 году 5,16, а в 2013 году 3,77. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. На каждый рубль собственных средств приходится 5,16 рубля (в 2011г.) и 3,77 рубля (в 2013г.) заемных средств. Хотя финансовая зависимость в 2013г. уменьшилась на 1,39, организация не может покрыть свои запросы за счет собственных источников. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность дефицита денежных средств.

Значение коэффициента финансовой независимости выше нижней границы допустимого значения, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственнику организации принадлежит от 16-21% в стоимости имущества, что подтверждает и значение коэффициента финансирования, который составил в 2011 г. 0,19, а в 2013 г. 0,27, при минимально допустимом 0,7. Коэффициент финансовой устойчивости высок, так как предприятие имеет долгосрочные кредиты и займы, что повышает его финансовую устойчивость. Предприятие кредитуется банками на долгосрочной основе в связи с платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

В целом показатели, характеризующие структуру капитала ООО «Виктория Балтия» удовлетворительны и в перспективе наметился рост предприятия. Однако, руководству необходимо снижать затраты, поскольку даже при росте выручки от реализации прибыль упала почти в половину.

учет продажа торговый прибыль

Глава 3. Рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО «Виктория Балтия»

.1 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

В системе учета любого предприятия основным источником информации служит бухгалтерская отчетность. Необходимо грамотное её совершенствование для повышения эффективности анализа и учета на предприятиях.

Основополагающим в бухгалтерско-аналитической школе является организация учетного процесса. В научной литературе все чаще ставится вопрос о необходимости активного развития теории бухгалтерского учета с ориентацией на особенности современной экономики. При этом имеются в виду: появление принципиально новых объектов учета в условиях рыночной экономики; изменения в институциональной структуре, которые связаны с развитием экономических отношений между субъектами хозяйствования; необходимость учета рисков деятельности организаций в условиях неопределенности и неустойчивости макроэкономической среды функционирования коммерческих организаций. Появляются принципиально новые определения типа турбулентной совокупности, исчезающей совокупности параметров, которые характеризуют современную экономику. Это не просто слова, а изменение идеологии подхода к учету и анализу деятельности хозяйственных объектов.

Прежде всего, представляется чрезвычайно важным восстановление таких глубоко научных позиций, которые касаются организации учетного процесса и связаны со статической и динамической теорией баланса, классификацией балансов разного вида, возможностью детализации учета, соотношением синтетического и аналитического учета, а также формированием учетной политики, позволяющей использовать инвариантные методы учета в зависимости от их соответствия задачам, стратегии развития и особенностям бизнес-процессов, реализуемых в соответствующем субъекте хозяйствования.

Совершенно очевидной становится необходимость более четкого понимания документального обеспечения учетного процесса. Это связано как с совершенствованием первичных документов и реестров бухгалтерского учета, так и с формированием форм отчетности.

В современных условиях совершенно по-иному выглядят вопросы формирования внутрипроизводственной отчетности. В научной литературе она все чаще называется управленческой отчетностью. Это совершенно оправданно, поскольку ее цель — показать изменения, которые происходят в отдельных бизнес-процессах и организационных образованиях субъектов хозяйствования, а также результаты деятельности определенной группы менеджмента организаций, одновременно формируя информацию, необходимую для тех подразделений организаций, которые пользуются услугами соответствующих партнерских подразделений.

Учитывая эту позицию, очень важно выстроить такую систему внутриуправленческой отчетности, которая характеризует органическую взаимосвязь бизнес-процессов и их роль в формировании добавочной стоимости продукта и стоимости компании в целом.

В связи с этим необходимо более четко показать всю цепочку формирования стоимости компании, учитывая влияние на ее развитие внешних факторов и внутренних изменений, происходящих в производстве.

Более того, рассматривая внутрипроизводственную (или внутриуправленческую) отчетность, чрезвычайно важно найти ключевые показатели, по которым можно определить эффективность деятельности подразделений, показав их различия, и одновременно учитывать влияние ключевых показателей отдельного производственного звена на итоговые результаты деятельности субъекта хозяйствования в целом. При этом в качестве субъекта хозяйствования можно рассматривать не только отдельное юридическое лицо, но и предпринимательскую цепь, результатом которой является создание продукта конечного назначения. В последнем случае юридические лица представляют собой субъекты, реализующие взаимосвязанные бизнес-процессы.

Безусловно, проблема совершенствования отчетности отдельного юридического лица не потеряла своего значения. Решения по этому вопросу, которые были приняты еще в 1997 г., но до сих пор до конца не реализованы (в частности, о самостоятельном форматировании отчетности каждой конкретной компанией), до сих пор актуальны. Разница в структуре, задачах развития субъектов хозяйствования весьма широка, и, чтобы добиться реальной оценки деятельности организаций, необходимо видеть всю специфику их деятельности, которая может и должна быть отражена в отчетности. Это связано с детализацией представления отдельных статей отчетности, в частности представления основных средств, которые имеют непосредственное отношение к реализуемым бизнес-процессам и одновременно могут носить накопительный характер и использоваться для получения дополнительных доходов (доходное использование имущества).

Необходимо более четко представлять возможность доходного использования имущества, причем не только в случае, когда компания имеет целью его реализацию (как в лизинговых компаниях), но и когда у нее образуются временно свободные производственные мощности, созданные как бы впрок с расчетом на будущий рост собственного производства, но в определенный период предоставляемые другим субъектам хозяйствования. Кроме того, ряд активов, отражаемых по статьям внеоборотных активов, могут быть высоколиквидными (например, земельные участки, недвижимость).

Особое значение имеет детализация представления финансовых вложений, прежде всего с группировкой по целям их приобретения. В частности, принципиально выделить в долгосрочных финансовых вложениях накопительную часть, которая связана с покупкой ценных бумаг высокой ликвидности и текущей доходности. Их покупка позволяет сохранить временно свободные денежные средства, защитить их от инфляции и обеспечить доходность.

Другая часть финансовых вложений носит производственный характер и приобретается для обеспечения расширения производства, это могут быть акции, доли и паи капитала тех организаций, которые связаны с анализируемой организацией устойчивыми кооперированными связями (производство и поставка узлов, частей готовой продукции, выполнение отдельных бизнес-процессов).

Однако это принципиальное деление финансовых вложений далеко не всегда находит отражение в учете и отчетности организаций, а также в пояснениях и дополнениях к ней.

Бесспорно, необходимо детализировать и дебиторскую задолженность, чтобы можно было более четко видеть ту, которая планируется организацией, предусматривается как нормальные, устойчивые взаимоотношения с партнерами, и ту, которая является неожиданной и свидетельствует о неплатежеспособности партнеров по бизнесу.

Необходимо более четкое представление характеристик добавочного капитала, более широкое раскрытие кредиторской задолженности — все это не может быть определено однозначно для всех компаний, а реализуется прежде всего с учетом их специфики. В этой части работа по совершенствованию отчетности и развитию документов бухгалтерского учета на разных стадиях учетного процесса должна, с одной стороны, быть взаимоувязана, а с другой — очень четко учитывать особенности каждого этапа и ту цель, которую преследует информация, формирующаяся на определенной стадии учетного процесса для принимаемых управленческих решений.

Бесспорно, особое внимание должно быть уделено отчетности, которую формируют взаимосвязанные группы компаний, и прежде всего составлению консолидированной отчетности.

Принятый в России Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «»О консолидированной отчетности»» стал определенным шагом вперед, определив значение и порядок составления консолидированной отчетности. Отметим, что этот вид отчетности составляется в формате МСФО, что вызвало определенные сложности для ряда крупных акционерных организаций, традиционно формирующих отчетность в формате GAAP. Вместе с тем такой подход к составлению консолидированной отчетности обеспечивает ее сопоставимость и единство подходов к консолидации капитала. Разработка методологии и теоретических аспектов консолидированной отчетности, взаимоувязка ее с анализом и изучением новых экономических отношений, возникающих между субъектами, должны не только иметь приоритет в отношении постановки учетного процесса, но и подкрепляться соответствующими правовыми и управленческими решениями, а также органически увязываться с развитием организационно-правовых форм субъектов хозяйствования.

При этом часто используемое в литературе понятие «корпоративная отчетность» до сих пор у нас полностью не раскрыто. Оно не является синонимом понятию «»консолидированная отчетность»» и наполнено новым содержанием, поскольку касается не только отдельных юридических лиц, но и групп компаний, которые находятся в системе устойчивых кооперированных связей, но при этом не консолидируют капитал. В этом случае представление о работе групп таких компаний имеет ничуть не меньшее значение, чем сама консолидированная отчетность.

Для организации управления национальным хозяйством и принятия решений не только в рамках субъектов хозяйствования, но и на региональном, отраслевом и даже государственном уровнях оценка, анализ деятельности групп компаний, выявление синергетического эффекта, который возникает от их объединения, могут иметь принципиальное значение. Особенно это важно для выбора тех или других форм государственной поддержки, политики кредитования и оказания государственной помощи определенным группам субъектов хозяйствования.

Таким образом, несмотря на устойчивую и достаточно поступательную деятельность по совершенствованию бухгалтерского учета, которая ведется в нашей стране с 1998 г., когда была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, появляются все новые и, может быть, даже более сложные задачи в этой сфере. Причем их решение должно базироваться на новых теоретико-методологических позициях. Поэтому, прежде чем принимать практические решения, необходимо продумать теоретическую базу, на которую они будут опираться.

Для этого необходимо:

проанализировать результативность изменений, которые были проведены в рамках бухгалтерского учета;

оценить результативность использования положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

выявить соответствие плана счетов требованиям современных методов организации производства;

определить правильность выбора учетной политики и ее соответствие специфике бизнес-процессов и стратегии развития организации;

выделить нормы, предусмотренные в ПБУ и не получившие достаточного развития, дать оценку целесообразности их дальнейшего применения или определенного изменения, обратить внимание на необходимость постановки экономического анализа бухгалтерского аппарата, в частности оценки правомерности детализации основных позиций отчетности, модификации состава статей и граф форм бухгалтерской отчетности.

В результате должны быть разработаны методические документы, которые реально помогут бухгалтерам самостоятельно формировать отчетность.

В учетном процессе чрезвычайно важно органическое сочетание финансового и других видов учета. Гармонизация всех видов учета — залог формирования полной и, самое главное, согласованной системы информационно-аналитического обеспечения управления. Причем в управленческом учете важнейшим направлением становится «»оживление»» позиций некоторых положений классического производственного учета, в котором дается оценка состояния ресурсов, степени их использования, а также обосновывается периодичность оперативного анализа и контроля за использованием соответствующих ресурсов.

Кроме того, в современных условиях большое значение имеет такая постановка бухгалтерского учета, которая позволила бы максимально использовать бухгалтерские регистры для целей налогообложения. Это в свою очередь вызывает необходимость гармонизации бухгалтерского и налогового учета.

Когда речь идет о гармонизации всех видов учета, очень важно проанализировать уровень стандартизованных решений и возможность вариантных решений, которые принимаются при разработке учетной политики. При этом риск применения различных методов учета должен быть взвешен и сопоставлен с теми изменениями, которые могут произойти в отчетности и снизить уровень сопоставимости деятельности различных компаний. Это проблема, которая практически еще не затронута в литературе, хотя в ближайшее время она будет иметь принципиальное значение.

Таким образом, рассматривая только один базовый системный блок бухгалтерско-аналитической школы — бухгалтерский, можно выделить множество вопросов, которые будут успешно решены только при комплексном подходе, органически увязывая проблему бухгалтерского учета с общими направлениями изменений управления, корпоративного и отдельными субъектами хозяйствования.

Особое место в триаде всегда занимал анализ, который является связующим звеном между фиксацией имеющейся в компании ситуации и принятием решения по ее изменению. Чтобы сделать определенные выводы, необходимо понять причину изменений. Поэтому экономический анализ занимает особое место в бухгалтерской и финансовой работе. Его задачами являются:

своевременное выявление отклонений от ожидаемых результатов — заданий бизнес-плана, стратегических показателей, ключевых показателей успеха, обозначенных для конкретных подразделений компании;

выявление причин возникновения отклонений с целью оценки резервов производства (оценки возможности улучшения финансового состояния компании, улучшения финансовых результатов при сложившемся производственном потенциале) и грамотного обоснования потребности в дополнительных инвестициях с учетом их ранжирования на основе оценки влияния на конечный финансовый результат деятельности компании в целом.

Отмеченное позволяет расширить использование аналитических процедур при постановке бухгалтерского учета. Такая аналитическая процедура должна стать неотъемлемой частью учетного процесса.

Когда речь идет об анализе бухгалтерского направления, или, как было сформулировано ранее, о бухгалтерском анализе, необходимо оценить целесообразность и достаточность выделенных счетов бухгалтерского учета, включая синтетические счета, а также оценку подхода к выделению аналитических счетов.

Самостоятельным направлением бухгалтерского анализа является анализ правильности выбора оценки тех или других статей бухгалтерской отчетности, в частности статей баланса. Это прежде всего относится к оценке средств долгосрочного использования, т.е. внеоборотных активов, когда приходится выбирать амортизационную политику и одновременно оценку, по которой представлены соответствующие статьи активов и пассивов в балансе.

В настоящее время существенную проблему представляет применение категории «восстановительная стоимость» в том случае, когда амортизированное имущество продолжает использоваться и показывается в балансе по нулевой стоимости. Такая ситуация возникает при использовании методов ускоренной амортизации. Именно в этом случае принципиальными являются использование понятия «»восстановительная стоимость»» и требование обязательной переоценки полностью амортизированного имущества в случае его дальнейшего использования. Если такая оценка не производится, то у организации, во-первых, нет права исчислять амортизацию на оборудование, которое продолжает использоваться, во-вторых, появляются сложности с четким планированием затрат на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования и, в-третьих, затрудняется получение объективной оценки производственной мощности и ее использования. Следовательно, теряются достоверность и прозрачность учета.

Аналогичному анализу должен быть подвергнут порядок списания на издержки производства материально-производственных расходов. Это касается методов оценки материально-производственных затрат по фактической цене каждой партии закупки, средней цене и т.п. Кроме того, важен выбор метода списания на себестоимость — по нормативной величине затрат или по фактическому расходу. Второй аспект непосредственно связан с постановкой управленческого учета в организации, в частности использованием наиболее точного нормативного метода.

Следует иметь в виду, что большое значение имеют классификации как в формах бухгалтерской отчетности, так и при постановке управленческого учета, в том числе при выделении объектов аналитического учета. Это относится прежде всего к учету затрат на производство, когда необходимо четко разделять комплексные статьи расходов для более правильного отнесения их на себестоимость конкретных видов продукции.

Таким образом, объектами бухгалтерского анализа являются:

счета, на которых учитываются хозяйственные операции;

методы оценки основных позиций баланса;

порядок списания расходов на себестоимость продукции;

амортизационная политика, которую выбирает компания;

уровень детализации и классификации статей отчетности по основным формам.

Последний пункт относится в первую очередь к бухгалтерскому балансу, где большое значение имеет четкое представление о структуре таких статей баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, добавочный капитал, а также к отчету о прибылях и убытках — детализация выручки хотя бы по основным направлениям деятельности. Сейчас компания может представлять и обычно представляет эти данные в пояснениях и дополнениях к отчету о прибылях и убытках, но это не является обязательным требованием, хотя их отсутствие затрудняет объективную оценку деятельности организации.

Этот вопрос решается при составлении сегментарной отчетности, которая может быть выбрана по видам деятельности, видам выпускаемой продукции (работ, услуг), по отдельным рынкам реализации продукции и т.п.

Укрепление роли экономического анализа связано с дальнейшим развитием оперативного анализа, которому в последнее время уделялось меньше внимания. Речь идет об оперативном анализе использования производственных ресурсов, выявлении тех отклонений, которые возникают в производстве в связи с определенными изменениями. Причем, учитывая неустойчивость современного производства, это может быть связано с изменениями, обусловленными как объективными причинами, так и недоработками в производстве, т.е. с определенными потерями, нечеткостью реализации бизнес-процессов и т.д.

В российской практике широко применялись методы оперативного анализа и оперативного контроля за использованием ресурсов компаний на базе нормативных методов учета. Контроль за отклонениями, выявление причин их появления и разработка методов их устранения либо, наоборот, закрепления в нормативных регламентах использования производственных ресурсов всегда были особенностью бухгалтерско-аналитической школы России.

Представляется, что при современных информационных возможностях, когда можно реально проводить мониторинг многих показателей, использовать современную вычислительную технику и информационные технологии для реализации этого процесса, необходимо вернуться к тем базовым теоретико-методологическим понятиям оперативного анализа и учета, которые характерны для российской экономики. Причем, безусловно, эти вопросы должны быть органически повернуты в сторону поиска и обоснования мер по реализации резервов производства, что неоднократно рассматривалось в работах наших классиков.

Так, например, Сара Бенционовна Барнгольц органически увязывала экономический анализ с определением дополнительных возможностей совершенствования работы организации, выявлением резервов и обеспечением комплектности резервов, т.е. выравниванием возможностей отдельных бизнес-процессов, отдельных ресурсных элементов производства. Этот аспект проблемы всегда ставился во главу угла при определении приоритетных направлений дальнейшего увеличения ресурсного потенциала организации, поскольку опережающее развитие какого-либо одного бизнес-процесса или вида ресурсов объективно не может дать повышения итоговых показателей эффективности деятельности организации.

Вместе с тем в настоящее время богатство российской аналитической школы полностью не используется, так как в период перехода к рыночной экономике аналитические разработки были весьма незначительными и в большей мере направлены на анализ взаимодействия субъектов хозяйствования с внешней средой. Внутренний анализ последние 10-15 лет развивался крайне недостаточно. В то же время именно метод функционально-стоимостного анализа является основным инструментарием обоснования приоритетности и целесообразности тех или других вложений.

При оценке инвестиционного проекта, прежде чем вести речь о расчете его внутренней нормы доходности, сроке окупаемости, рентабельности, необходимо оценить целесообразность вложений с позиций возможности признания происходящих изменений в произволстве и их влияния на финансовые результаты компании. Это связано с двумя аспектами.

Первый — признание потребительских свойств продукции, за которую клиент готов заплатить дополнительно, т.е. когда необходимо обосновать целесообразность изменений для повышения потребительских свойств продукции. В этом случае соблюдается основной принцип эффективности инвестирования — признание его результатов потребителем, ради которого эти инвестиции делаются.

Второй — сокращение затрат. Такие проекты оцениваются на основе изменения издержек производства. Сразу следует подчеркнуть, что в этом случае вся совокупность инвестиционных проектов разбивается на два больших самостоятельных блока:

связанные с изменением качества выпускаемой продукции, состава оказываемых услуг, т.е. инвестиции, ориентированные на клиента;

направленные на совершенствование производства и, как следствие, сокращение издержек. В этом случае очень важно видеть, каким образом на введение новшеств реагируют комплексные издержки производства продукции.

В результате нужно отметить, что восстановление инженерного, технического анализа, который в 1960-1970-е гг. в нашей стране активно развивался и в настоящее время незаслуженно забыт, является очень важным элементом дальнейшего совершенствования инвестиционного анализа и проектного управления.

В последние годы в ряде организаций, где достаточно широко представлены подразделения по научно-исследовательским и проектно-конструкторским работам, это направление анализа становится все более востребованным.

Вместе с тем жизнь диктует новые требования, и в настоящее время как никогда более востребованным становится стратегический анализ — разновидность перспективного анализа, обогащенного новыми подходами и приемами, так как здесь речь идет об органическом единстве качественных и количественных изменений, которые будут происходить в производстве.

Перспективный анализ, сформировавшийся в конце XX в. и активно развивающийся в настоящее время, в большой мере связан с прогнозированием результатов. Для этой цели в основном используются методы математической статистики, корреляционного и регрессионного анализа, рассчитанные на достаточно длительную устойчивость производства. В условиях быстрого обновления производства качественные изменения всех элементов бизнес-процессов становятся регулярными, и их учет первостепенен. Это означает, что необходимо и изменение подходов к анализу на перспективу.

Называя этот новый метод стратегическим анализом, аналитики увязывают его прежде всего со сценарным подходом и имитационным моделированием, позволяющим показать общие тенденции развития и на основе качественного выбора отметить направления, которые нуждаются в количественных подсчетах и учитываются при составлении инвестиционных программ, отдельных инвестиционных проектов и короткосрочных бизнес-планов.

Таким образом, стратегический анализ связан в первую очередь с анализом качественных изменений, которые могут произойти во внешней среде, так и внутри компании в связи с введением новых техники, технологий, методов организации производства.

Чрезвычайно важно в этом случае изменить систему управления таким образом, чтобы мотивировать всех участников производства на улучшение деятельности компании, повышение эффективности ее работы. Это еще раз подтверждает необходимость проведения анализа систем управления и эффективности использования различных методов управления на разных стадиях производства.

В свое время анализ систем управления производственно-хозяйственными объектами был выделен как отдельное направление экономического анализа. В настоящее время эта позиция приобретает особое значение, поскольку во всем мире работают над повышением качества менеджмента, разрабатывают и применяют специальные стандарты и подходы к оценке качества менеджмента. Практически все стандарты организации производства ISO направлены на подготовку производства — улучшение организации производственного процесса и процесса управления в рамках хозяйственной системы, а также взаимосвязи хозяйственных систем в процессе производства продукта конечного потребления.

Таким образом, экономический анализ решает новые задачи. Он в большой мере предваряет процесс совершенствования хозяйственного учета, так как оценивает состояние организаций и формулирует конкретные требования к постановке бухгалтерского учета. Именно поэтому при проведении аудита отчетности компании одна из задач аудитора заключается в оценке адекватности учетной политики особенностям организации и стратегии развития аудируемого объекта.

Вместе с тем экономический анализ должен быть настроен на объективную оценку вклада отдельных организаций, подразделений, работников в общие результаты деятельности компании. Это позволяет сформировать реальную систему мотивирования работников на единые социально-экономические ценности. Следует подчеркнуть, что экономический анализ играет огромную роль в организации учетного и контрольного процессов, формируя систему показателей, харастеризующих состояние, движение ресурсов и результаты деятельности подразделения.

Таким образом, объективные условия развития организации приводят к тому, что роль экономического анализа повышается, он интегрируется как с учетным процессом, так и с процессом контроля, а также обязывает исследователей и практических работников обеспечивать гармонизацию этих процессов на основе единой методологии их формирования.

Выявленные тенденции позволяют сделать следующие выводы:

единство методологии бухгалтерского учета, анализа и финансового контроля должно быть обеспечено прежде всего формированием единой системы показателей, характеризующих реализуемые в компании бизнес-процессы, финансовые результаты деятельности, внешнюю среду и определяющих основные параметры дальнейшего развития;

необходимо достаточно четко определить основные измерители этих показателей и показать схемы их движения, т.е. изменение их учета на разных стадиях жизненного цикла и производственного процесса;

объективная оценка активов и обязательств компаний требует развития методики дисконтирования денежных потоков, а также использования таких категорий, как рыночная стоимость, справедливая стоимость, восстановительная стоимость и т.п.

Чтобы обеспечить своевременность и эффективность инвестиций, необходимо основное внимание обратить на оценку использования имеющихся ресурсов и повышение отдачи от них, т.е. увеличение эффективности использования имеющегося производственного потенциала с позиций более полной его загрузки, обеспечения быстрой оборачиваемости и получения отдачи в запланированные сроки.

При дальнейшем совершенствовании методологии бухгалтерского учета, анализа и контроля необходимо усилить качественные оценки и учет качественных изменений в производстве, что можно сделать только на основе глубоких исследований и выявления взаимосвязей конечных показателей эффективности производства с изменениями в составе движения и использования ресурсов организации.

В период реформирования бухгалтерского учета в постсоциалистической России принят ряд основополагающих документов, регламентирующих порядок ее составления, представления и интерпретации. В них сформированы важнейшие требования к отчетности, роль бухгалтерского учета и отчетности в процессе укрепления рыночных отношений в стране и интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство.

Так, в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, принятой в 2004 г., четко указаны требования к отчетности как важнейшей составляющей информационно-аналитического обеспечения системы управления организацией и органов управления разного уровня.

В качестве центрального требования к отчетности определена ее информативность, позволяющая получать необходимую и достаточную информацию для обоснования и принятия управленческих решений как менеджментом самой организации при определении направлений ее развития, так и менеджментом партнерских структур. При этом подчеркивается, что отчетность должна быть повернута из прошлого в будущее, т.е. позволять не только оценивать текущее состояние организации, но и прогнозировать ее будущее состояние. Это предполагает расширение информации, т.е. обеспечение полноты ее представления в отчетности. В данном случае такой подход к составлению отчетности сближает ее с финансовыми отчетами, которые традиционно составляются коммерческими организациями в странах рыночной экономики.

Важнейшим требованием является достоверность отчетности, которая обеспечивается четким соблюдением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Этому способствует сближение бухгалтерского учета и МСФО, что является генеральной линией реформирования бухгалтерского учета в России.

Таким образом, все изменения, направленные на совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, связаны с обеспечением ее достоверности, полноты, перспективной направленности и своевременности. Соблюдение всеми участниками бизнес-процесса единых правил и сближение с требованиями МСФО обеспечивают надежность отчетности, оправдывая ее предназначение как языка бизнеса.

Бухгалтерский финансовый учет, безусловно, требует от работника специализированных знаний не только в сфере экономики, но и документооборота, права и закона. Причем знания эти должны быть глубокими. Бухгалтерский финансовый учет своей деятельности следует вести любой компании, независимо от того, какой деятельностью она занимается и каково количество ее сотрудников.

В крупных организациях функционируют целые отделы, которые ведут отчетность и контроль деятельности. Для молодой или малой организации экономически нецелесообразно открывать отдел финансового бухгалтерского учета. С финансовой стороны считается более целесообразным воспользоваться услугами одного опытного бухгалтера, ведь финансовый бухгалтерский учет лучше вести с помощью профессионалов. Выполнение и организация бухгалтерского финансового учета могут проводиться также удаленно.

Сегодня бухгалтерский финансовый учет считается весьма важным делом для компании. Если им не заниматься, то директору (руководителю) может грозить серьезная ответственность. Специалисты в области бухгалтерского учета, которые работают в компании, должны регулярно посещать курсы, дабы повышать свою квалификацию. Это необходимо, чтобы всегда обладать актуальными знаниями.

Именно бухгалтерский финансовый учет под своим контролем держит все процессы в организации и информационные моменты. Данный учет позволяет принимать верные решения, которые касаются экономического развития и финансового управления компанией. Финансовый учет представляет собой систематизированный сбор всех данных, обработку и полный документальный учет финансовых операций.

Для дальнейшего развития отчетности и бухгалтерского финансового учета, необходимы следующие основные действия:

повышение качества информации, которая формируется в отчетности;

совершенствование системы регулирования отчетности бухгалтерского учета;

повышение контроля, направленного на качество отчетности;

повышение квалификации работников, которые занимаются организацией бухгалтерского финансового учета.

Грамотная организация учета обязательно позволит не только обеспечить полной финансовой информацией о бизнесе собственников компании и менеджмент, а также оценить реальный уровень достижения всех стратегических ориентиров. Специалистам по организации бухгалтерского учета следует учитывать и обсуждать потребности и желания руководства, а также собственников компании. Важно знать, какая конкретно информация им требуется, в каком виде и объеме и насколько часто. Также необходимо оценить технологические возможности компании и ресурсы. Далее следует сопоставить временные, трудовые и денежные ресурсы с технологическими возможностями, учесть круг задач, направленных на учет финансовой информации. Только после этого директору (финансовому директору) можно сделать выбор технологии и способов ведения учета для конкретной компании.

3.2 Рекомендации по итогам анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

Совершенствование финансового состояния и работы предприятия по реализации товаров может осуществляться посредством эффективного управления прибылью.

Далее рассмотрим перспективный план по увеличению прибыли предприятия для ООО «Виктория Балтия».

Спланируем прибыль на основе учета переменных и постоянных затрат предприятия. Так как ООО «Виктория Балтия» может увеличить объем продаж при заданном уровне постоянных затрат, то прибыль организации будет увеличиваться.

Выручка от реализации в 2013 году по данным формы №2 составила — 6 573 019 тыс. руб., себестоимость — 5 291 467 тыс. руб., в том числе постоянные затраты в размере 304 494 тыс. руб. (см. прил. 2).

Оценим изменение прибыли от продаж, если организация планирует увеличить объем продаж услуг на 25% при том же уровне постоянных затрат.

. Определим прибыль от продаж в 2012 году:

573 019 — 5 291 467= 1 281 552 тыс. руб.

. Определим переменные затраты в 2012 году:

291 467 — 304 494 = 4 986 973 тыс. руб.

. Определим прогнозируемую выручку от реализации товаров и услуг на 25% больше:

573 019 х 1,25 =8 216 274 тыс. руб.

. Определим переменные затраты по прогнозу, учитывая, что они изменятся пропорционально объему продаж:

291 467 х 1,25 = 6 614 334 тыс. руб.

. Определим общие прогнозируемые затраты организации:

614 334 + 304 494 = 6 918 828 тыс. руб.

. Определим прогнозируемую прибыль:

216 274 — 6 918 828 =1 297 446 тыс. руб.

. Определим изменение прибыли от продаж:

абсолютное: 1 297 446-1 281 552 =15 894 тыс. руб.;

относительное: 15 894 : 1 281 552 х 100% = 1,2%.

. Определим рентабельность прибыли от продаж в 2013 году и по прогнозу:

281 552 : 6 573 019 = 0,19 или 19 %;

По прогнозу = 1 297 446 : 8 216 274 = 0,16 или 16 %.

Таким образом, с увеличением объема предоставления услуг на 25% при том же уровне постоянных затрат приведет к увеличению прибыли на 1,2%, а рентабельность прибыли составит 16%.

Далее можно предложить увеличить прибыль за счет роста цен на услуги при том же объеме продаж.

Оценим изменение прибыли от продаж если у организации имеются возможности увеличить цены на услуги на 15% при условии, что переменные и постоянные затраты на единицу продукции остаются неизменными.

. Определим прогнозируемую выручку от продажи, учитывая что цены увеличатся на 15%, а объем продаж остается без изменения:

573 019 х 1,15 = 7 558 972 тыс. руб.

.Определим прибыль о продаж в 2013 году и по прогнозу:

573 019 — 5 291 467= 1 281 552 тыс. руб.;

По прогнозу = 7 558 972- 5 291 467 = 2 267 505 тыс. руб.

.Определим изменение прибыли:

абсолютное: 2 267 505 — 1 281 552 = 985 953 тыс. руб.;

относительное: 1 281 552 : 2 267 505 х 100% = 56 %.

Результаты расчетов наглядно показали, что при увеличении цены на 15% при тех же затратах прибыль увеличивается на 56%, следовательно при такой возможности повышать цены значительно увеличится финансовый результат деятельности организации.

Структура оборотных средств ООО «Виктория Балтия» характеризуется высокой долей товарных запасов, на конец 2013г. они составляют 1 793 253 тыс. руб. (см. прил. 1).

Оценим увеличение прибыли за счет ускорения оборачиваемости оборотных активов.

Можно предположить увеличение выручки от продаж на 5%, а себестоимости на 2%. Отпускные цены планируется поднять на 3%.

Рассчитаем какой необходимо иметь остаток запасов на конец планируемого периода при следующих условиях:

) показатели оборачиваемости запасов по себестоимости на уровне 2013г.

) эффективность использования запасов повысить на 10%.

Далее проведем расчеты изменения прибыли на 3 года вперед, т.к. нашей целью стоит разработка долговременного проекта развития предприятия.

Расчет возможных вариантов представлен в табл. 10.

Таблица 10 Расчет планируемых остатков запасов ООО «Газпром Виктория Балтия» в перспективе на 3 года

Показатели2013 г.2014 г.2015 г.1.Себестоимость, тыс.руб.52914675667161,1576069529,62. Запасы, тыс.руб.17932531 744 764,61700148,353.Коэффициент использования запасов по себестоимости (п1: п2)2,953,2453,574.Выручка от реализации, тыс. руб.65730197108720,047688080,725.Коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов2,132,662,96

Себестоимость прогнозного 2014 года составит: 5 291 467 х 1,05 х 1,02 = 5 667 161,157 тыс. руб.

Если уровень эффективности использования запасов увеличить на 10%, то прогнозируемый коэффициент использования запасов составит:

,95 х 1,1 = 2,278

Прогнозируемый остаток запасов составит:

667 161,157: 3,245 = 1 744 764,6 тыс. руб.

Выручка прогнозного периода составит:

573 019 х 1,05 х 1,03 = 7 108 720,04 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов составит:

108 720,04: (1 793 253 +1 744 764,6:2) = 2,66 оборотов.

В результате проведенного мероприятия оборачиваемость товаров и услуг предприятия увеличится на 0,53 оборота, что приведет к увеличению прибыли.

Расчеты на 2015 г. проводим по той же схеме, как проводили в прогноз к 2014 году.

Себестоимость прогнозного года составит: 5 667 161,157 х 1,05 х 1,02 = 6 069 529,6 тыс. руб.

,245 х 1,1 = 3,57

Прогнозируемый остаток запасов составит:

069 529,6 : 3,57 = 1 700 148,35 тыс. руб.

Выручка прогнозного периода составит:

108 720,04 х 1,05 х 1,03 =7 688 080,72 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов составит:

688 080,72 : (1 744 764,6 + 1 700 148,35:2) = 2,96 оборотов.

Таким образом, мы сделали расчет эффективности мероприятия по увеличению прибыли на 3 года, по результатам которого, оборачиваемость увеличится на 0,83 оборота к последнему году.

Из этого можно сделать вывод, что мероприятие по увеличению прибыли ООО «Виктория Балтия» является эффективным.

Также для предприятия было бы полезным совершенствование притока денежных средств.

Направлением увеличения притока денежных средств также является привлечение заинтересованных финансовых источников. Рекомендации по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей:

. Исследовать финансовые условия краткосрочного финансирования, предлагаемого банком, и варианты их улучшения.

. Пересмотреть условия долга (отсрочка выплаты основной суммы, снижение процентной ставки), и изучить возможность рефинансирования кредитов в других банках.

. Если нет других возможностей или источников для финансирования операций предприятия, провести переговоры с владельцами предприятия об изыскании дополнительных финансовых ресурсов.

Перечисленные мероприятия будут способствовать притоку денежных средств по финансовой деятельности ООО «Виктория Балтия», что позволит осваивать новые виды работ и услуг.

Чтобы поддержать ликвидность и платежеспособность ООО «Виктория Балтия» в среднесрочной перспективе в условиях кризиса, необходимо снижать затраты и эффективно управлять финансами предприятия. Представим некоторые способы снижения затрат предприятия.

Рекомендации по снижению затрат предприятия.

В настоящее время, когда финансовые кризисы случаются один за другим, деловая активность различных предприятий значительно снижается, наблюдается общий спад производства. Поэтому для огромного количества предприятий ответ на вопрос: «Каковы же пути снижения издержек производства?» становится жизненно необходим.

Как известно, деятельность любого предприятия направлена на финансовый результат, являющийся основным, а именно на получение прибыли. Повышать ее можно постепенно увеличивая объем производства или же цены, на продукцию, им выпускаемую. Но вышеперечисленные меры не всегда целесообразны и возможны.

Прежде чем определить, как произвести снижение издержек производства, необходимо произвести расчет издержек производства. Это нелегкая задача, которая требует определенных знаний и умений.

Себестоимость продукции — важный экономический показатель, отражающий деятельность промышленных предприятий. Себестоимость продукции выражает затраты предприятия, связанные непосредственно с производством и реализацией данной продукции. Другими словами, себестоимость отражает, во что обходится выпускаемая продукция предприятию. Данный показатель включает затраты на оплату труда (заработную плату) и затраты прошлого труда (стоимость сырья, топлива, материалов, других ресурсов, амортизацию основных фондов).

Систематическое снижение себестоимости высвобождает средства для дальнейшего развития производства и для улучшения благосостояния трудящихся. То есть это важный источник роста прибыли.

Правильное исчисление себестоимости играет важную роль, поскольку, чем лучше будет организован учет на предприятии, чем совершеннее используемые методы калькуляции, тем легче будет оценить пути снижения себестоимости посредством анализа.

Важным условием уменьшения себестоимости является непрерывный технический прогресс. Комплексная автоматизация производственного процесса, внедрение новейшей техники, внедрение прогрессивных материалов, совершенствование используемых технологий представляют собой эффективные пути снижения себестоимости.

Еще одним серьезным резервом для уменьшения затрат является расширение кооперирования и специализации. На специализированном предприятии с массово-поточным производством затраты на единицу продукции будут значительно ниже по сравнению с затратами на предприятиях, которые производят ту же продукцию, но небольшими партиями. Развитие специализации потребует организации более рациональных кооперированных связей.

Также пути снижения себестоимости включают повышение производительности труда. За счет повышения производительности снижается удельный вес зарплаты в структуре затрат.

Большое значение в борьбе за уменьшение себестоимости имеет соблюдение режима экономии на всех этапах производства. Это позволяет снизить затраты материальных ресурсов, сократить расходы на обслуживание управления и производства, ликвидировать потери от браков и иных непроизводственных расходов. Как известно, материальные затраты имеют значительную долю в структуре себестоимости, поэтому даже небольшое сокращение расходов сырья и материалов при производстве продукции дает предприятию в целом значительный эффект. Здесь необходимо начать с выбора поставщиков материалов. Если материалы будут доставляться самым дешевым видом транспорта, это также снизит их стоимость для предприятия. Следует отдать предпочтение более дешевым материалам, но не в ущерб качеству конечной продукции.

Также следует обратить внимание на возможности улучшения конструкции изделия и технологии производства, внедрение обоснованной нормы расходования материальных ценностей.

Указанные пути снижения себестоимости не являются единственными. Также можно постараться снизить расходы на обслуживание управления, упростить аппарат управления. Проведение эффективных мероприятий по механизации подсобных и вспомогательных работ позволит уменьшить число работников предприятия и, соответственно, общезаводские расходы. Значительные резервы уменьшения затрат заключены в снижении потерь от брака. Изучение причин возникновения брака, выявление виновников позволят осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. В целом масштабы использования путей снижения себестоимости зависят от особенностей и возможностей каждого конкретного предприятия.

Итак, самые перспективные направления снижения всех затрат определены, теперь нужно тщательно изучить, как же вообще происходит формирование затрат по каждому из этих направлений, каким образом протекают различные бизнес-процессы, а также необходимо обязательно понять, что предпринять, чтобы снизить издержки.

Проблема поиска путей снижения издержек производства на различных предприятиях в настоящее время относится к сложнейшим вопросам современной экономики. Но основным путем снижения издержек все же является составление четкого плана мероприятий, которые направлены на управление всеми затратами. Важно точно знать на что именно тратятся средства, тогда удастся взять под контроль издержки предприятия.

Предложенные мероприятия нацелены на предотвращение возникновения дефицита денежных средств ООО «Виктория Балтия», повышение эффективности политики управления денежными потоками предприятия. Обобщая вышеизложенное можно отметить, что разработанная политика управления денежными потоками ООО «Виктория Балтия» должна стать частью общей антикризисной стратегии предприятия, рассчитанной на краткосрочную и среднесрочную перспективу и ориентированную на стабилизацию финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Резервами повышения эффективности политики управления денежными потоками исследуемого предприятия являются: реализация неликвидных инвентарных запасов, усиление внутрихозяйственного контроля за оборотом денежных средств и т.д.

Таким образом, по результатам третьей главы данной работы можно сделать следующие выводы по совершенствованию управления денежными потоками на предприятии.

1.Оборачиваемость капитала и денежных потоков должна быть под контролем.

2.Оборачиваемость является одним из основных моментов в бизнесе. Каждый владелец или директор компании должен постоянно плотно контролировать оборачиваемость. Это заложено в классических канонах экономической теории.

.Руководителю компании следует иметь твердое представление о всем цикле движения денежных потоков — как идет в его компании трансформация рубля.

.Следует обозначить производственно-технологические, а также финансовые нормативы. (К примеру, товару не следует находиться в пути более пятидневного срока).

.Следует ввести внутреннее нормирование всех бизнес-процессов: по промежуткам времени и по суммам (определить количество задач, которые следует выполнить — в процентах от всего проекта или в денежном выражении).

.Необходимо контролировать управление денежными потоками и соблюдение скорости прохождения денежных средств по абсолютно всем этапам цикла.

Контроль расходов и доходов компании:

1.Проводить структурирование расходов и доходов по определенным статьям.

2.Определить задачи, по которым осуществляются расходы и доходы. Каждую задачу деятельности компании следует осуществлять по определенной статье.

.На основе статей расходов и доходов составлять структуру отчета по убыткам и прибыли.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции (работ, услуг) организации ООО «Виктория Балтия».

На основе изложенного материала можно делать следующие выводы.

Бухгалтерский учет — один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. В РФ бухгалтерская отчетность в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

Объектом исследования в данной работе было ООО «Виктория Балтия».

Компания «Виктория» — федеральная торговая компания России, успешно работающая с 1993 года и управляющая сетью форматов: супермаркет «Виктория», магазин у дома «Виктория-Квартал», магазины эконом-класса «Дешево» и cash&carry «КЭШ», предлагая покупателям качественное обслуживание при совершении покупок и доступные цены на товары.

В целом показатели, характеризующие структуру капитала ООО «Виктория Балтия» удовлетворительны и в перспективе наметился рост предприятия. Однако, руководству необходимо снижать затраты, поскольку даже при росте выручки от реализации прибыль упала почти в половину.

Совершенствование финансового состояния и работы предприятия по реализации товаров может осуществляться посредством эффективного управления прибылью.

Мы сделали расчет эффективности мероприятия по увеличению прибыли на 3 года, по результатам которого, оборачиваемость увеличится на 0,83 оборота к последнему году.

Таким образом, разработка мероприятий по увеличению прибыли ООО «Виктория Балтия» является эффективной. Предложенные мероприятия помогут ООО «Виктория Балтия» повысить объем продаж услуг.

Для дальнейшего развития отчетности и бухгалтерского финансового учета, необходимы следующие основные действия:

повышение качества информации, которая формируется в отчетности;

совершенствование системы регулирования отчетности бухгалтерского учета;

повышение контроля, направленного на качество отчетности;

повышение квалификации работников, которые занимаются организацией бухгалтерского финансового учета.

Грамотная организация учета обязательно позволит не только обеспечить полной финансовой информацией о бизнесе собственников компании и менеджмент, а также оценить реальный уровень достижения всех стратегических ориентиров. Специалистам по организации бухгалтерского учета следует учитывать и обсуждать потребности и желания руководства, а также собственников компании. Важно знать, какая конкретно информация им требуется, в каком виде и объеме и насколько часто. Также необходимо оценить технологические возможности компании и ресурсы. Далее следует сопоставить временные, трудовые и денежные ресурсы с технологическими возможностями, учесть круг задач, направленных на учет финансовой информации. Только после этого директору (финансовому директору) можно сделать выбор технологии и способов ведения учета для конкретной компании.

Список использованных источников и литературы

Нормативные правовые акты и нормативные документы:

1.«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012).

.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014)

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

7.Бабаев Ю., Петров А. Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса.-СПб.:Питер, 2009. — 400с.

8.Бланк И.А. Управление денежными потоками — М.: Ника-Центр, 2011. — 752 с.

9.Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. — К.: Ника- Центр, Эльга, 2010. — 496 с.

.Болотова А.В. Планирование и анализ денежных потоков на основе оставления бюджета движения денежных средств // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2013. № 2. С. 274-277.

.Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 528с.

.Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. — СПб.: Питер, 2011. — 592 с.

.Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 576с.

.Веснин В.Р. Основы финансового анализа. Учебник для вузов. — М.: Триада, Лтд, 2010. — 288 с.

.Воронченко Т.В. Прогнозирование и анализ движения денежных потоков // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 4. С. 46-51.

.Добросердова И. И., Самонова И. Н., Попова Р. Г. Финансы предприятий. — СПб.: Питер, 2009. — 159 с.

.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности: Учебник. — М.: Перспектива, 2011. — 146 с.

.Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: БГЭУ, 2010. — 348 с.

.Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж.М. Кейнс; пер. с англ. — М.: Гелиос, 2010. — 960 с.

.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: «Финансы и статистика», 2010. — 255с.

.Ковалев А.М. Финансовый менеджмент — М.: Инфра-М, 2009. — 336 с.

.Ковалёв А.С. Совершенствование методики долгосрочного финансового планирования на предприятиях // Финансовые исследования. 2012. № 17. С. 69-75.

.Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 448 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 640с.

.Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. — М.: Эксмо, 2011. — 768 с.

.Маршалл Дж.Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия. Полное руководство по финансовым нововведениям. Пер. с англ. Москва: ИНФРА-М, 2011. — 784 с.

.Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2010. — 304с.

.Николайчук Н. Е. Маркетинг и менеджмент услуг. Деловой сервис. — СПб.: «Питер», 2010. — 608 с.

.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — СПб: «Издательский дом Герда», 2010. — 464с.

.Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник/С.М. Пястолов. — М.: Академия, 2010. — 336 с.

.Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.пособие. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 288 с.

.Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. — 13-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание, 2011. — 679 с.

Приложение 1

Приложение 2