Учебная работа .Тема:Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации № 1079.
Тема:Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации»,»
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации
Выполнила: Яковлева Е.В.
студент группы ЭКН 21 01 Эс
вечерне заочного факультета
по специальности «Экономика»
Руководитель: доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Охотина С.М.
Киров 2014
Реферат
Яковлева Е.В. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации. ООО «Горизонт». Курс. Работа / ВятГУ, каф. экономики; рук. С.М. Охотина Киров, 2014. 43 л., 30 табл., 3 приложения, 22 источника.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БАЛАНС, АУДИТ, АКТИВ, ПАССИВ, ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, АУДИТ, ВАЛЮТА БАЛАНСА.
Предметом изучения в данной курсовой работе является Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «Горизонт».
Цель данной работы изложить и систематизировать теоретический материал по теме: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации». Составить годовой бухгалтерский отчет за 2013 год по условному предприятию ООО «Горизонт».
Задачи:
изучить теоретические аспекты темы курсовой работы;
проанализировать процедуру формирования отчетности на основании данных по ООО «Горизонт»;
сделать выводы и предложения.
Оглавление
Введение
.Теоретические аспекты темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации».
.1Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды.
.2Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению.
.3Состав бухгалтерской отчетности.
.4Бухгалтерский баланс, как элемент метода учета в условиях рыночных отношений, его виды.
.5Характеристика статей, порядок составления бухгалтерского баланса.
.Практическая (расчетная) часть на основании данных ООО «Горизонт».
Библиографический список.
Приложения.
Введение
Каждая компания в ходе работы принимает те или иные решения, осуществляет какие либо хозяйственные операции. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, выполненных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном варианте в бухгалтерскую отчетность. Данный процесс обобщения учетной информации нужен в первую очередь самому предприятию и связан с потребностью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего направления финансово хозяйственной деятельности определенной компании.
По этой причине бухгалтерская отчетность обязан обнаруживать всевозможные данные, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такого рода данных являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
В данной работе будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены ключевые законодательные нормы, документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является детальное изучение отдельной составляющей бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс. Будут определены основных принципов его составления, порядок и условия публикации.
1.Теоретические аспекты темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации»
.1Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды
Вступление многих предприятий в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о работе компании и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление не мало важно для инвесторов и будущих акционеров организации.
Бухгалтерская отчетность свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.[7]
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.[8]
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Проанализируем каждое из них наиболее подробно.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическая целостность показателей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской компании.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, определенном учредительными документами владельца.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Дальше в работе мы немного детальнее проанализируем проблемы, касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности разными хозяйствующими субъектами.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
Задача подобного сопоставления обнаружить выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его невозможно исключение принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. Согласно сведениям, представленным в отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно информационный характер.
Оформление следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что состaвление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/96).
Причиной представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих характеристик общества:
·валюта баланса на конец года не должна превышать четыреста тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
·выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллион кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.
Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Вместе с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
бухгалтерский отчетность баланс регулирование
1.2Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению
В данном разделе рассмотрена система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. Нормативные правовые акты представлены в виде десятиуровневой иерархической системы. Показаны и обоснованы иерархическая взаимосвязь и соподчиненность нормативных правовых актов этой системы. Даны рекомендации по применению нормативных правовых актов в случае наличия противоречий между нормами актов.
Правовая регламентация бухгалтерского учета играет важнейшую роль в экономической жизни России, поскольку единообразный и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово хозяйственную деятельность не только самой организации, но и государства в целом.
С 01.01.2013 действует Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> от 06.12.2011 N 402 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» (далее Федеральный закон N 402 ФЗ), нормы которого существенно отличаются от положений утратившего силу Федерального закона <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D7B53922B770DA6A79AB4DC4j746U> от 21.11.1996 N 129 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» (далее Федеральный закон N 129 ФЗ). В Федеральном законе <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ помимо прочих существенных новелл изменилась и дефиниция бухгалтерского учета, которую, по нашему мнению, сложно применять в научном и деловом обороте. Используя формулировки Федерального закона N 402 ФЗ (ч. 2 ст. 1 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA25jE49U>, ч. 1 ст. 2 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA25jE4BU>, ст. 5 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA27jE4FU>), мы предлагаем следующую дефиницию: «»Бухгалтерский учет это формирование документированной систематизированной информации экономическим субъектом о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах в случае, если это установлено федеральными стандартами, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ, и составление на этой основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»».
Согласно ст. 4 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA27jE4CU> Федерального закона N 402 ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона N 402 ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Согласно Федеральному закону <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D7B53922B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA26jE4CU> N 129 ФЗ законодательство состояло из самого Федерального закона N 129 ФЗ, других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ.
Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, которые имеют как прямое отношение к сфере бухгалтерского учета, так и (в большинстве случаев) являются комплексными и содержат нормы, касающиеся различных сфер деятельности организации.
Прежде чем перейти к рассмотрению обозначенной проблемы, остановимся на толковании основных понятий.
Законодательство это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся между собой в определенном устойчивом соотношении, форма выражения объективного права. Понятие «»законодательство»» включает в себя совокупность конкретных нормативных правовых актов.
Бухгалтерский учет регулируется совокупностью значительного количества нормативных правовых актов. В этой совокупности каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами. Взаимная согласованность нормативных правовых актов осуществляется двумя способами:
1) установлением каждому государственному органу четких пределов его правотворческой деятельности. Конституция <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ, федеральные законы и иные нормативные правовые акты определяют, какие акты может принимать тот или иной орган государства, по какому кругу вопросов и в какой форме;
) последовательным проведением иерархической связи между нормативными правовыми актами. Эта связь выражается в том, что каждый нормативный правовой акт не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого
Совокупность нормативных правовых актов, регулирующих тот или иной вопрос, образует, как правило, многоуровневую систему. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) этой системы, где каждый из ее элементов занимает строго определенное место. Взаимосвязь между нормативными правовыми актами различных уровней зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ устанавливает предметы ведения РФ, совместного ведения РФ и ее субъектов, предметы ведения субъектов РФ. В Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ установлены способы разрешения противоречий между нормативными правовыми актами и другие вопросы нормотворческой деятельности в РФ. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их как единое целое, как систему нормативных правовых актов РФ.
Система нормативных правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ, Конституциями республик и уставами субъектов РФ.
Действующая система нормативных правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет, имеет многоуровневый характер. В литературе по бухгалтерскому учету нормативные правовые акты в зависимости от назначения и статуса в основном разделены на следующие четыре уровня:
первый уровень составляют федеральные законы (Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты);
третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других министерств и ведомств, на то уполномоченных;
на четвертом уровне находятся рабочие документы самой организации.
В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «»система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета»». Используя уже сложившуюся формулировку «»система нормативных правовых актов»», приведенную выше, предлагаем следующую дефиницию, сформулированную нами: «»Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности»».
Закон это нормативный правовой акт, принимаемый высшим представительным органом государства в особом законодательном порядке, обладающий высшей юридической силой и регулирующий наиболее важные общественные отношения с точки зрения интересов и потребностей населения страны. Законы принимаются высшими представительными органами государства или самим народом в результате референдума. Законы подразделяются на конституционные и обыкновенные. В действующем федеральном законодательстве конституционные законы называются федеральными конституционными законами, обыкновенные законы федеральными законами (согласно Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ).
Федеральные конституционные законы принимаются по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ (ст. 108) <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061135jA42U> и обладают более высокой юридической силой по сравнению с федеральными законами.
Федеральные законы не должны противоречить Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ и федеральным конституционным законам. На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни (с пятого и ниже) составляют подзаконные нормативные правовые акты.
К пятому уровню относятся указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из его конституционного статуса как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории РФ и не должны противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD06163AjA42U>, 3 ст. 90 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD06163AjA43U> Конституции РФ).
Шестой уровень представляют постановления и распоряжения Правительства РФ, которые обязательны для исполнения и не могут противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а в случае такого противоречия они могут быть отменены Президентом РФ (ст. 115 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061033jA4BU> Конституции РФ).
Седьмой уровень. Акты данного уровня юристы делят на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы [11 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D8623850E6EAFAB6AD5BF3E26B070DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AB2CjE41U>, с. 114, 550]. Действующая Конституция <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ не регламентирует нормативно правовую деятельность федеральных органов исполнительной власти. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 «»Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»» (далее Правила N 1009) нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений; издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. п. 1 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0BE3922B570DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AB24jE4BU>, <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0BE3922B570DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA27jE49U> Правил N 1009).
Следовательно, письма и телеграммы не являются нормативными правовыми актами и носят информационный характер, в которых выражается точка зрения федерального органа исполнительной власти по тому или иному вопросу. Нормативный правовой акт может быть издан совместно несколькими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими (п. 3 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0BE3922B570DA6A79AB4DC476C58A62CEF0j047U> Правил N 1009). Нормативный правовой акт считается изданным совместно, если он подписан (утвержден) руководителями (лицами, исполняющими обязанности руководителей) нескольких федеральных органов исполнительной власти и иных органов (организаций) (ч. 2 п. 4 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB60DDB63322BB2DD06220A74FC3799A9D6587FCj044U> Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации).
Чтобы исключить практику принятия и введения в действие общеобязательных нормативных правовых актов, нарушающих права и свободы граждан и иных лиц, все они должны пройти регистрацию в Минюсте России. К общеобязательным относятся акты, которые носят межведомственный характер и распространяют свое действие на граждан и организации. Правом такого издания обладают Минфин России, Минюст России, Минобрнауки России, МВД России, ФНС России, другие ведомства, в компетенцию которых входит осуществление функций межотраслевого управления.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть отменены Правительством РФ.
Нормативным документом называется совокупность инструктивных материалов, устанавливающих какие либо правила, нормы, нормативы. Как правило, нормативные документы вводятся в действие нормативными правовыми актами об их.
Банк России издает нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций (ст. 7 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B23A27B170DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071532AA21jE4BU> Федерального закона от 10.07.2002 N 86 ФЗ «»О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»».
Восьмой уровень составляют нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ.
К девятому уровню относятся нормативные правовые акты органов местного самоуправления.
На десятом уровне находятся локальные акты, принимаемые в пределах полномочий конкретных организаций.
Система нормативно правового регулирования бухгалтерского учета для наглядности представлена в таблице.
Система нормативно правового регулирования бухгалтерского учета
Уровень иерархииНормативный правовой актСтатус нормативных правовых актовПервый уровень. Основной Закон <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФКонституция РФ, п. «»р»» ст. 71 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD06173AjA48U>; ст. ст. 7 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061536jA4AU>, 34 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061430jA43U>, 37 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061436jA4BU>, 39 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061437jA4BU>, 57 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061733jA4EU>, 75 <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA548CC268D9A2C8BFD061632jA4DU> Второй уровень. Международные договорыКонвенция <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D7B63E24B470DA6A79AB4DC4j746U> об уголовной ответственности за коррупцию; Декларация <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6AD4B43A26BB2DD06220A74FjC43U> МОТ «»Об основополагающих принципах и правах в сфере труда»» и др.Не являются внутренним законом РФ, однако применяются на ее территории, имеют приоритет над внутренним законодательствомТретий уровень. Федеральные конституционные законы»»О Правительстве Российской Федерации»» <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D1B13A22B170DA6A79AB4DC4j746U>; «»Об арбитражных судах в Российской Федерации»» <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D7B53C24B970DA6A79AB4DC4j746U>ЗаконыЧетвертый уровень. Федеральные законыФедеральный закон <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ, ГК РФ (части первая <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B43225B670DA6A79AB4DC4j746U> четвертая <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D1BF3D28B570DA6A79AB4DC4j746U>); ТК <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D3B63926B270DA6A79AB4DC4j746U> РФ; НК <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D1BF3C29B670DA6A79AB4DC4j746U> РФ; КоАП <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0BF3D21B370DA6A79AB4DC4j746U> РФ; УК <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0BF3E21B670DA6A79AB4DC4j746U> РФ и др.Пятый уровень. Указы и распоряжения Президента РФБюджетное послание <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D1B03E25B270DA6A79AB4DC4j746U> Президента РФ Федеральному Собранию от 13.06.2013 «»О бюджетной политике в 2014 2016 годах»» и др.Подзаконные нормативные правовые актыШестой уровень. Постановления и распоряжения Правительства РФ»»О Министерстве финансов Российской Федерации»» <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D3B73F28B270DA6A79AB4DC4j746U>; «»Об особенностях порядка исчисления <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D1B33B26B670DA6A79AB4DC4j746U> средней заработной платы»» и др.Седьмой уровень. Приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России; указания, положения, инструкции Банка РоссииНормативные правовые акты Минфина России и Банка России. Нормативные документы, устанавливающие правила, нормы, нормативы, вводятся в действие нормативными правовыми актами Минфина России и Банка РоссииВосьмой уровень. Нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборовЗаконы субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов (во исполнение норм разд. IX <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B03B27B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071531A222jE4AU> «»Региональные налоги и сборы»» НК РФ) <*>Нормативные правовые акты субъектов РФ по установлению региональных и местных налоговДевятый уровень. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований по установлению местных налоговНормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы г. г. Москвы и Санкт Петербурга) по установлению местных налогов (во исполнение норм разд. X <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B03B27B770DA6A79AB4DC476C58A62CEF0071636jA4EU> «»Местные налоги»» НК РФ) <**>Десятый уровень. Нормативные правовые акты организацийСтандарты экономического субъекта; учетная политика организации и др.Подзаконные нормативные правовые акты
Изложенная система нормативного правового регулирования полностью соответствует Федеральному закону <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ и ее можно представить в виде четырех блоков.
Первый блок составляют законы: Конституция <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB69D0B13B23B770DA6A79AB4DC4j746U> N 402 ФЗ, другие федеральные законы.
Второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами, инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными правовыми актами организаций.
Третий блок состоит из нормативных правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.
К четвертому блоку мы относим международные договоры, которые не являются внутренними законами, но применяются на территории России и имеют приоритет над законами РФ, за исключением Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ.
Таким образом, система нормативно правового регулирования бухгалтерского учета является десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов, международных договоров), где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь. Иерархическая связь выражается в том, что нормативные правовые акты в структурном ряду занимают строго определенное место и не могут содержать нормы, противоречащие вышестоящим актам. В то же время каждый нормативный правовой акт определенного уровня является исходной базой для актов, расположенных в структурном ряду ниже него. Нормативный правовой акт, нарушающий иерархическую связь и содержащий нормы, противоречащие вышестоящим актам, не подлежит применению в конкретных отношениях.
Иерархия нормативных правовых актов и связь между ними закреплены нормами Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ <12>. В Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ определены способы устранения логических противоречий в действующих нормативных правовых актах. Для этих целей созданы Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ, предусмотрен судебный порядок отмены нормативных правовых актов, нарушающих иерархическую связь. Президент РФ наделен правом отмены постановлений и распоряжений Правительства РФ в случае их противоречия Конституции <consultantplus://offline/ref=048615C36EF5CB752D862188146EAFAB6ADDB03E2BE627D83B2CA5j448U> РФ, федеральным законам и указам Президента РФ <13>. Здесь следует отметить, что в настоящее время не удалось достичь полного согласования всех компонентов системы нормативных правовых актов.
1.3Состав бухгалтерской отчетности
Состав отчетности и отчетные периоды установлены статьями 14 и 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.
Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно пункту 49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуют отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России № ПЗ 10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»).[1]
По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В годовой отчет включают:
·Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);
·Отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);
·приложения к ним:
·Отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);
·Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);
·Отчет о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006).
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402 ФЗ) пояснительная записка.
Cогласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязательный аудит проводится в случаях:
·если организация имеет организационно правовую форму открытого акционерного общества;
·если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
·если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
·если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
·если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
·в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке <consultantplus://offline/ref=1524D03EA8C1961AF986C269CB21BC0BDFE703A94167D06E3D8FFA1E304DF950DAED1BC68E034FA3v6a8I>, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе не является обязательным.
Малые предприятия могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Это формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в которых показателей существенно меньше, чем в обычных формах. Также представление этих форм не предусмотрено на отчетные даты в течение года только на 31 декабря отчетного года. Более подробно о том, как составить формы отчетности малым предприятиям, читайте в разделе Бухгалтерский баланс Баланс для малых предприятий и Отчет о финансовых результатах Отчет для малых предприятий.
Вместе с тем малые предприятия имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность и в общеустановленном порядке.
Состав промежуточной бухгалтерской отчетности:
·Бухгалтерский баланс;
·Отчета о финансовых результатах.
Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 30 сентября, по 31 декабря следующего года.
Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации), представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
1.4Бухгалтерский баланс, как элемент метода учета в условиях рыночных отношений, его виды
Баланс (франц. balance весы) 1) количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара. Например, при равенстве экспорта и импорта товаров и сохранении его запасов наблюдается баланс его производства и потребления в течение определенного периода времени. Балансы отражают давно известный закон сохранения «»где сколько убудет столько и прибудет»». Балансы составляются в натуральной форме (в физическом измерении) и в денежной форме (в стоимостном измерении). Самые разнообразные балансы используются в целях анализа, учета, планирования хозяйства всей страны (бюджетный баланс, платежный баланс, межотраслевой баланс), хозяйства, фирмы (бухгалтерский баланс, баланс основных средств, финансовый баланс), домашнего хозяйства (баланс доходов и расходов семьи, потребительский бюджет). Баланс называют дефицитным, если поступления отстают от платежей; 2) документ, в котором представлен балансовый отчет фирмы. [14]
Бухгалтерский баланс является основной бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Данные баланса необходимы:
для контроля за наличием и структурой средств и источников;
для контроля за размещением средств;
для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;
для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Бухгалтерский баланс это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса. Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери. Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.
Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».
Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:
·время составления;
·источник составления;
·объем информации;
·характер деятельности;
·форма собственности;
·объект отражения;
·способ очистки;
·по расположению актива и пассива;
·по форме отражения оборота.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
·вступительный или начальный баланс перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;
·текущий баланс периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:
oначальный (входящий) составляется на начало отчетного периода;
oзаключительный (исходящий) составляется на конец отчетного периода;
oпромежуточный баланс составляется за период между началом и концом отчетного периода;
·ликвидационный баланс характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;
·разделительные балансы составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;
·объединительный баланс составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.
По источникам составления балансы подразделяются на:
·инвентаризационные балансы составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;
·книжный баланс составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);
·генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на:
·единичные балансы отражают информацию о деятельности только одной организации;
·сводные балансы отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.
По характеру деятельности бывают:
·баланс основной деятельности соответствующий уставной политике в организации;
·баланс неосновной деятельности отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно коммунальные и т. д.).
По формам собственности балансы могут быть представлены в зависимости от установленной организационно правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.
По объекту отражения балансы подразделяются на:
·самостоятельный баланс такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;
·отдельный баланс этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).
По способу очистки:
·баланс брутто включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;
·баланс нетто исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.
По расположению актива и пассива баланса:
·баланс в форме счета в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;
·баланс в форме отчета в нем последовательное расположение актива и пассива.
По форме отражения оборота:
·сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
·оборотный баланс помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Каждый бухгалтерский баланс должен соответствовать следующим условиям: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.
Условие правдивости баланса достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.
Приемы вуалирования:
·отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;
·сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);
·списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;
·неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;
·несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;
·включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;
·составление баланса на основании данных, не обоснованных документацией.
Реальность баланса и правдивость неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.
Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.
Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.
Теория субъективных оценок базируется на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь различную цену у разных компаний.
Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).
Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.
Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.
Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).
Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.
Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).
Ясность баланса это его доступность отдельным пользователям информации.
1.5Характеристика статей, порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы, одна сторона которой активы, т.е. хозяйственные средства, требования и вложения; а вторая пассивы, т.е. обязательства и капитал.
Основное свойство баланса в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах, на основе остатков на которых составляется баланс, соблюдается принцип двойной записи.
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие (срок полезного использования или срок погашения обязательств менее 12 месяцев) и долгосрочные (срок полезного использования или срок погашения обязательств 12 месяцев и более). В отличие от международной практики в российском балансе активы перечисляются в порядке увеличения их ликвидности, а пассивы в порядке уменьшения срока погашения обязательств.
Форма N 1 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Обязанность по ее представлению наложена на все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 ФЗ «»О бухгалтерском учете»».
Если налогоплательщик одновременно применяет упрощенную систему налогообложения и платит ЕНВД, он должен сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение содержалось в письме <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62AB02B87F757164BB62F5CE375D95C9A6AAA9w4J4J> Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04 02 03/69.
В заголовке баланса указываются: отчетная дата (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), наименование и ИНН организации, адрес фактического местонахождения и коды статистики. Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Форма N 1 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D3EwBJ2J> должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
Баланс состоит из пяти разделов. В активе два раздела: «»Внеоборотные активы»» <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ7J> и «»Оборотные активы»» <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D30wBJ4J>, а в пассиве три раздела: «»Капитал и резервы»» <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24C38wBJ6J>, «»Долгосрочные обязательства»» <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24C3BwBJ6J> и «»Краткосрочные обязательства»» <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24C3AwBJ3J>.
В разделе I <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ7J> «»Внеоборотные активы»» указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т.д.
По строке 110 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ6J> «»Нематериальные активы»» нужно указать остаточную стоимость нематериальных активов. Чтобы посчитать этот показатель, нужно из величины остатка по счету 04 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F04A39wBJ8J> «»Нематериальные активы»» вычесть остаток по счету 05 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D3BwBJ8J> «»Амортизация нематериальных активов»». Если организация начисляет амортизацию по кредиту счета 04, тогда его сальдо и будет значением строки 110 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ6J>.
Основные средства (строка 120) <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ9J> указываются также по остаточной стоимости, т.е. как разница между остатками по счетам 01 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D38wBJ8J> «»Основные средства»» и 02 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D3BwBJ0J> «»Амортизация основных средств»». По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и в запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, на практике устанавливается один срок полезного использования основного средства и единый способ начисления амортизации линейный.
Сальдо по счетам 07 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D3AwBJ5J> «»Оборудование к установке»» и 08 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F04A38wBJ1J> «»Вложения во внеоборотные активы»» показывают по строке 130 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D31wBJ8J> «»Незавершенное строительство»».
В строке 135 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D30wBJ1J> «»Доходные вложения в материальные ценности»» отражают имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат. В балансе это имущество показывают за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D3BwBJ0J> на отчетную дату.
Инвестиции организации на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D30wBJ0J> «»Долгосрочные финансовые вложения»».
По строке 145 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB6EF0CD375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24D30wBJ3J> «»Отложенные налоговые активы»» отражаются данные счета 09 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757166BB61FAC9375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F04A38wBJ0J> с аналогичным названием. Этот счет используется только организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757167BD62FBCF375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24C3FwBJ5J>, которое позволяет объединить данные бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п. 2 <consultantplus://offline/ref=A3E0A4CFEADA8059DD62A81EAA7F757167BD62FBCF375D95C9A6AAA944CB60A765D8D263F24C3FwBJ6J> ПБУ 18/02 положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
Отложенные налоговые активы рассчитываются следующим образом: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль (20%). Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:
·когда расходы в бухгалтерском учете учитывают сразу полностью, а в налоговом частями;
·получить вычитаемую временную разницу можно в случае, если доходы в налоговом учете отражают раньше, чем в бухгалтерском.
По строке 150 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M4J> «»Прочие внеоборотные активы»» отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела I <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF4N8M1J> «»Внеоборотные активы»».
В строке 190 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M3J> «»Итого по разделу I»» следует записать сумму строк 110 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF4N8M0J>, 120 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF4N8MFJ>, 130 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF4N8MEJ>, 135 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M7J>, 140 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M6J>, 145 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M5J> и 150 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M4J>.
Теперь рассмотрим заполнение раздела II <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M2J> «»Оборотные активы»». Сводные данные обо всех запасах и затратах организации приводятся по строке 210 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M1J> «»Запасы»». В этот показатель включаются остатки на отчетную дату по сырью и материалам, готовой продукции и товаров для перепродажи и т.п. Далее сумму расшифровывают.
По строке 220 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8M2J> «»Налог на добавленную стоимость»» учитывают НДС, который организация не зачла на отчетную дату. Так бывает, например, если организация приобрела, но еще не ввела в эксплуатацию основные средства.
В строках 230 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8M1J> «»Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»» и 240 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8MFJ> «»Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»» отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M7J> «»Краткосрочные финансовые вложения»». Собственные акции организации, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносят. Их записывают в разделе <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M0J> «»Капитал и резервы»» в скобках.
По строке 260 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M6J> «»Денежные средства»» отражают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации, средства на расчетных и валютных счетах организации. Также по строке 260 отражают остатки средств по счетам 55 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECF4N8MEJ> и 57 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECF5N8M2J>.
В строке 270 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M5J> «»Прочие оборотные активы»» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M2J> баланса.
В строке 290 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M4J> «»Итого по разделу II»» необходимо записать сумму строк 210 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M1J>, 220 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8M2J>, 230 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8M1J>, 240 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFCN8MFJ>, 250 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M7J>, 260 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M6J> и 270 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M5J>. А в строке 300 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M3J> записывается сумма строк 190 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EDF5N8M3J> и 290 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M4J>.
Раздел III <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8M0J> «»Капитал и резервы»». Открывает этот раздел строка 410 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8MFJ> «»Уставный капитал»». Здесь организации, имеющие уставный капитал, отражают величину уставного капитала организации согласно учредительным документам. Эта сумма должна быть зафиксирована по кредиту счета 80 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EFF4N8M7J>.
Стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей общества с ограниченной ответственностью, в строке 411 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8MEJ> «»Собственные акции, выкупленные у акционеров»». В этой же строке и акционерные общества показывают собственные выкупленные акции.
По строке 420 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M7J> «»Добавочный капитал»» указывают кредитовый остаток по счету 83 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1EFF4N8M1J> с одноименным названием.
Организации, которые создают резерв, заполняют строку 430 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M6J> «»Резервный капитал»». В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Ее записывают в строке 470 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M2J> «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»».
Сумму строк 410 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFDN8MFJ>, 420 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M7J>, 430 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M6J> и 470 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M2J> указывают в строке 490 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M1J> «»Итого по разделу III»».
Раздел IV <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8M0J> «»Долгосрочные обязательства»». Долгосрочные займы и кредиты записывают по строке 510 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8MFJ> «»Займы и кредиты»». Причем эту сумму расшифровывать не нужно.
Данные для заполнения строки 515 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E8E6442DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFEN8MEJ> «»Отложенные налоговые обязательства»» берутся со счета 77 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E3EAFDN8M3J> с одноименным названием. Этот счет, так же как и счет 09 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1F4E816E46DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E3EAFDN8M6J> «»Отложенные налоговые активы»», используется организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02 <consultantplus://offline/ref=BC909AB5585AC71A6BEC1985510574BA1E48826F40DEEA7E0E16C558F6EA030849AFB0D5E1ECFAN8M3J>. Строка 515 заполняется, когда у организации возникают налогооблагаемые временные разницы. Они появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы раньше.
Суммы прочих долгосрочных обязательств организации, которые не были указаны в строках 510 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98CU0N0J> и 515 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98CU0N1J>, указывают по строке 520 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0N8J> «»Прочие долгосрочные обязательства»» указываются.
В строке 590 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0N9J> «»Итого по разделу IV»» необходимо записать сумму строк 510 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98CU0N0J>, 515 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98CU0N1J> и 520 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0N8J>.
Раздел V <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NAJ> «»Краткосрочные обязательства»» посвящен краткосрочным кредитам и займам. Он начинается со строки 610 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NBJ> «»Займы и кредиты»». В нее записывают сальдо по счету 66 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B98711E36B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CBA8CU0NAJ> «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»». Расшифровывать сумму не нужно.
Кредиторская задолженность организации указывается в строке 620 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NCJ> «»Кредиторская задолженность»». В частности, из этой величины выделяют величину долга перед поставщиками и подрядчиками по зарплате, налогам и сборам и т.п.
Задолженность организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0N9J> «»Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»». Здесь также отражается долг организации по процентам по собственным ценным бумагам.
Доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NAJ> «»Доходы будущих периодов»». Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B98711E36B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CBB8CU0N1J> «»Доходы будущих периодов»».
В строку 650 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NBJ> «»Резервы предстоящих расходов»» переносится остаток по счету 96 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B98711E36B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CBB8CU0NDJ> с одноименным названием.
Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NAJ>, записываются в строку 660 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NCJ> «»Прочие краткосрочные обязательства»».
Далее в строке 690 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NDJ> «»Итого по разделу V»» записывают сумму строк 610 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NBJ>, 620 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0NCJ>, 630 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0N9J>, 640 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NAJ>, 650 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NBJ> и 660 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NCJ>. А в строке 700 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NEJ> «»Пассив»» суммируют строки 490 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98CU0NEJ>, 590 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98DU0N9J> и 690 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NDJ>.
Отдельным разделом <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0NFJ> баланса является «»Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»».
В строке <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98AU0N0J> «»Арендованные основные средства»» указываются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Отдельно следует выделить основные средства, принадлежащие организации согласно договору лизинга.
Стоимость товарно материальных ценностей, которые находятся на складе организации, но право собственности на них ей не принадлежит, отражают по строке <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0N8J> «»Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение»».
Товары, принадлежащие другим организациям, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0N9J> «»Товары, принятые на комиссию»».
В строку <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NAJ> «»Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»» записывается остаток по счету 007 <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B98711E36B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CBB88U0NBJ> с таким же названием.
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NBJ> «»Обеспечения обязательств и платежей полученные»». Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша организация, их сумма заносится в строку <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NCJ> «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»».
По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках «»Износ жилищного фонда»» <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NDJ> и «»Износ объектов внешнего благоустройства <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NEJ> и других аналогичных объектов»».
Строку <consultantplus://offline/ref=44270DC6574B47E546A9AFFE599A85834B987E1432B260641AFCA80BA61E38D257A444AF5CB98BU0NFJ> «»Нематериальные активы, полученные в пользование»» заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре. [12]
Формирование показателей бухгалтерского баланса. Приложение 1.
1.2.Практическая (расчетная) часть на основании данных ООО «Горизонт»
Таблица 1. Остатки по счетам бухучета ООО «Горизонт» на 01.01.2013 г.
Наименование счетаШифр счетаОстаток на 01.01.13Обороты за январь ноябрь 2013 г.Остаток на 01.12.13ДебетКредитДебетКредитДебетКредит12345678Основные средства011 788 310477 496238 4852 027 321Амортизация основных средств021 015 035237 500432 0501 209 585Нематериальные активы0442 50030 00072 500Амортизация нематериальных активов055 0007 50012 500Строительство объектов основных средств08 3350 500350 500Приобретение объектов основных средств08 4127 000127 000Приобретение объектов нематериальных активов08 530 00030 000Материалы10471 2502 185 6201 922 620734 250НДС по приобретенным основным средствам19 195 50095 500НДС по приобретенным нематериальным активам19 26 0006 000НДС по приобретенным материально производственным запасам19 369 340233 117182 500119 957Основное производство в т.ч. изделие «»А»» изделие «»Б»»2037 860 15 346 22 5143 285 355 2 365 456 919 8993 306 670 2 380 802 925 86816 545 16 545Общепроизводственные расходы251 249 4981 249 498Общехозяйственные расходы26265 039265 039Готовая продукция4375 3506 864 5326 606 545333 337Расходы на продажу4490 70090 700Касса502 5751 655 0951 654 0203 650Расчетный счет51280 1505 457 2955 443 271294 174Расчеты с поставщиками и подрядчиками60 1226 4501 704 0001 899 102421 552Расчеты по авансам выданным60 2671 232671 232Расчеты с покупателями и заказчиками62 1138 5004 575 4004 549 915163 985Расчеты по авансам полученным62 21 411 9391 530 289118 350Расчеты по краткосрочным кредитам и займам66185 000490 170645 105339 935Расчеты по налогам и сборам6839 9001 118 5511 156 29477 643Расчеты по социальному страхованию и обеспечению6922 100598 050601 80025 850Расчеты с персоналом по оплате труда7084 9501 637 0131 658 800106 737Расчеты с подотчетными лицами713 10065 80066 7502 150Расчеты с персоналом по прочим операциям7364 00064 000Расчеты с разными дебиторами и кредиторами7615 0008 900227 222232 68515 00014 363Уставный капитал80500 000500 000Резервный капитал8275 00075 000Добавочный капитал83415 512415 512Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84346 088213 58697 862230 364Продажи в т.ч.90 90 14 575 4004 575 400ВыручкаСебестоимость продаж90 23 035 6073 035 607НДС90 3762 567762 567Общехозяйственные расходы90 5251 964251 964Коммерческие расходы90 690 70090 700Прибыль (убыток) от продаж90 9434 562434 562Прочие доходы и расходы в т.ч.91 91 1125 380125 380Прочие доходыПрочие расходы91 298 67698 676Сальдо прочих доходов и расходов91 926 70426 704Прибыли и убытки99161 788461 266161 788461 266Итого:2 923 9352 923 93540 279 77840 279 7783 846 8693 846 869
Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Горизонт» за декабрь 2013 г.
№ п/пСодержание операции№ уч. регистраПервичный документСумма, руб.ДебетКредит12345671Поступили материалы от ООО «Импульс» НДС (18%) Итого к выплате:6Приходный ордер №52 счет фактура №34 от 03.12.14120000 21600 14160010 19 3 60 1 60 1 2Оприходованы комплектующие от ОАО «Энергия» НДС (18%) Итого к выплате:6Приходный ордер №53 счет фактура от 04.12.1316000 2880 1888010 19 3 60 1 60 1 3Акцептован счет автокомбината за перевозку комплектующих НДС (18%) Итого к выплате:6Счет фактура №56 от 05.12.135000 900 590010 19 3 60 1 60 1 4Отпущены в производство блоки: на изделие «А» на изделие «Б» Итого:10,12Требование №18 от 06.12.1320000 50000 7000020А 20Б 10 10 5Отпущены в производство комплектующие изделие «А» изделие «Б» Итого: 10,12Требование №20 от 10.12.134800 7200 1200020А 20Б 10 10 6Получен счет от «Горэнерго» за электроэнергию, в т.ч. НДС 18% израсходованную в т.ч. на: а) производство продукции «А» 20% продукции «Б» 40 % б) в цехе 25% в) в офисе предприятия 15% Всего к оплате:6Счет фактура №112 от 04.12.13 1220 1356 2712 1695 1017 8000 19 3 20А 20Б 25 26 60 1 60 1 60 1 60 1 60 1 7Оплачен счет ОАО «Энергия»2,6Платежное поручение №54 от 07.12.13876560 1518Предъявлен НДС к зачету по ОАО «Энергия»8Счет фактура13376819 39Списаны ТЗР по израсходованным материалам изделие «А» изделие «Б» Итого:10,12Справка бухгалтерии от 10.12.132000 1000 300020А 20Б 10 10 10Начислена заработная плата: работникам за производство изделия «А» за изделие «Б» рабочим цеха персоналу заводоуправления Итого:10,12Разработочная таблица от 11.12.1350000 25000 8000 30000 11300020А 20Б 25 26 70 70 70 70 11Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за 25 дней) за счет предприятия за счет средств фонда социального страхования Итого:10Листки о временной нетрудоспособности 726 5324 6050 69 69 70 7012Начислены взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы от несчастных случаев на заработную плату изделие «А» изделие «Б» рабочих цеха персонала заводоуправления Итого:10,12Расчетные ведомости от 13.12.13 15550 7775 2468 9330 35123 20А 20Б 25 26 69 69 69 69 13Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия: НДФЛ по исполнительным листам Итого:8Расчетная ведомость от 14.12.13 8515 1300 9815 70 70 68 76 14Получено в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы2Выписка банка от 15.12.13150000505115Выдано из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за первую половину декабря в) подотчетным лицам на командировочные расходы в т.ч. Иванову 5000; Петрову 7000; Сидорову 5200; г) пособие по временной нетрудоспособности 1 1 1,7Платежные ведомости, расходные кассовые ордера от 15.12.13 60358 51592 17200 6050 70 70 71 70 50 50 50 50 16Депонирована заработная плата1Ведомость от 18.12.1314800707617Сдана в банк депонированная заработная плата1Выписка банка от 18.12.1314800515018Приобретен станок от ООО «Альфа» НДС Итого:16,18Счет фактура №80 от 18.12.1320000 3600 2360008 4 19 1 60 1 60 1 19Станок введен в эксплуатацию16,18Акт приема передачи ОС №53 от 18.12.13200000108 420Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование: а) износ на дату выбытия б) остаточная стоимость в) оприходованы на склад прочие материалы г) расходы по демонтажу оборудования: начислена заработная плата произведены обязательные отчисления 13 13 15 10Акт на списание ОС №8 от 18.12.1325000 1000 6000 1907 1500 407 02 91 2 10 91 2 91 2 01 01 91 1 70 69 21Оплачены счета поставщика за приобретенное имущество и произведенные работы: ООО «Альфа»2,6Выписка банка от 20.12.132360060 15122Зачтен НДС из бюджета по основным средствам 8Счет фактура от 20.12.2013, книга покупок36006819 123Начислена амортизация основных средств: а) производственного оборудования в бух. учете в налоговом учете б) здания и хозяйственного инвентаря цеха в бух. учете в налоговом учете в) зданий и инвентаря заводоуправления в бух. учете в налоговом учете г) отражены отложенные налоговые активы д) отражены постоянные налоговые обязательства 10 10 10 10 10 10 Разработочная таблица №7 от 21.12.13 13975 12300 10200 9500 4163 3100 825 288 25 25 26 09 99 2 3 02 02 02 68 6824Оплачен с расчетного счета аванс ОАО «Лепсе»2,6Выписка банка от 22.12.134500060 25125Списаны командировочные расходы а) в пределах норм б) сверх норм в) НДС 15 7 7Авансовый расчет Иванова Н.И. от 24.12.13 2000 1200 400 26 91 2 19 3 71 71 7126Зачтен из бюджета НДС по командировочным расходам8Счет фактура от 24.12.134006819 327Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)4Расчет бухгалтерии от 28.12.131500091 26628Распределены общепроизводственные расходы, согласно учетной политики: по изделию «А» по изделию «Б»10Расчет бухгалтерии от 28.12.1336358 24240 1211820А 20Б25 2529Оприходована на склад готовая продукция изделие «А» изделие «Б»10Ведомость выпуска готовой продукции от 25.12.13 117946 10700543 А 43 Б20А 20Б30Отгружена ООО «Градиент» покупателям готовая продукция изделие «А» изделие «Б» Итого:11Накладная на отпуск от 26.12.13132967 105011 23797890 2 90 2 43 А 43 Б 31Выставлена счет фактура ООО «Градиент» в т.ч. изделие «А» изделие «Б» Итого:11Ведомость движения готовой продукции от 26.12.13207560 163817 371377 62 1 62 1 90 1 90 132Начислен в бюджет НДС по отгруженной продукции8Книга продаж, счета фактуры от 26.12.135665190 36833Получена выручка от ООО «Градиент» за проданную продукцию 2,11 Выписка банка от 27.12.13371377516234Поступил на расчетный счет штраф от ОАО «Импульс» за поставку некачественных материалов8Выписка банка от 27.12.131000517635Перечислено с расчетного счета в банке: а) взносы во внебюджетные фонды за ноябрь 2013 г. в т.ч. в пенсионный фонд в фонд социального страхования в федеральный фонд ОМС б) удержанные из заработной платы за ноябрь 2013 г.2Выписка с расчетного счета от 27.12.13 25580 20332 2904 2344 6100 69 69 69 69 68 51 51 51 51 5136Списаны общехозяйственные расходы10,15Расчет бухгалтерии от 28.12.134651090 52637Определен финансовый результат от продажи продукции11,15Расчет бухгалтерии от 28.12.133023890 999 138Начислен налог на имущество8Расчет от 28.12.13430091 26839Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов15Расчет бухгалтерии от 28.12.131740799 191 940Перечислено с расчетного счета: НДС за ноябрь 2013 г. налог на прибыль за ноябрь погашение краткосрочной ссуды Итого:2Выписка с расчетного счета от 29.12.13 37200 6000 145000 188200 68 68 66 51 51 51 41Произведена корректировка налога на прибыль за год15Расчет бухгалтерии от 29.12.13336799 2 16842Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года выявлена чистая нераспределенная прибыль15Расчет бухгалтерии от 29.12.13165395 288 30985499 2 99 2 99 199 2 1 99 2 3 8443Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажа» в конце отчетного года: а) субсчета 90 1 «Выручка» б) субсчета 90 2 «Себестоимость» в) субсчета 90 3 «НДС» г) субсчета 90 5 «Общехозяйственные расходы» д) субсчета 90 6 «Коммерческие расходы»15Расчет бухгалтерии от 29.12.13 4946777 3273585 819218 298474 90700 90 1 90 9 90 9 90 9 90 9 90 9 90 2 90 3 90 5 90 644Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»15Расчет от 29.12.13131380 12208391 1 91 991 9 91 2Всего по журналу12 752 383
Таблица 3. Журнал ордер №1 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Дата кассового отчета517071Итого:15.12.1180001720013520018.12.1480014800Итого:1480011800017200150000
Таблица 4. Журнал ордер №2 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов
Дата выписки с расчетного счета5060666869Итого:07.12.8765876515.12.15000015000020.12.236002360022.12.450004500027.12.6100255803168029.12.14500043200188200Итого:150000773651450004930025580447245
Таблица 5. Журнал ордер №4 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 66 «Краткосрочные кредиты банков»
Остаток на начало месяца 339935 рублей
Выписка банкаС кредита счета 66 в дебет счетовС дебета счета 66 в кредит счетовИтого:9124.12.150001500029.12.145000145000Итого:15000145000160000
Таблица 6. Журнал ордер №6 за декабрь 2013 г. по счету 60 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Наименование поставщикаОстаток на начало месяцаС дебета сч. 60 в кредит счетовИтого оплаченоС кредита сч. 60 в дебет счетовИтого полученоОстаток на конец месяцаДебетКредит50517662081020192526ДебетКредит1. ЗАО «Прогресс»4000004000002. ООО «Премьера»21552215523. ООО «Импульс»12000021600141600 1416004. ООО «Энергия»8765876516000288018880 101155. Автокомбинат50009005900 59006. ООО «Горэнерго»40681220169510178000 80007. ООО «Альфа»236002360020000360023600 Итого:42155232365323652000014100040682898016951017197980 587167
Журнал ордер №6.1 за декабрь 2013 г. по счету 60 2 «Расчеты по авансам выданным»
Наименование поставщикаОстаток на начало месяцаС дебета сч. 60 в кредит счетовИтого оплаченоС кредита сч. 60 в дебет счетовИтого полученоОстаток на конец месяцаДебетКредит50517662081020192526ДебетКредит1. ОАО «Лепсе»450004500045000Итого:450004500045000
Таблица 7. Журнал ордер №7 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Авансовый отчетФИО подотчетного лицаОстаток на начало месяцаВыдано под отчет (Д т счета 71)С кредита счета 71 в дебет счетовИтого по кредиту счета 71Остаток на конец месяца261991Д тК тД тК т45Иванов А.И.215050002000400120036003550Петров В.И.7000 7000Сидоров Н.И.5200 5200Итого:2150 1720020004001200 360015750
Таблица 8. Журнал ордер №8 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 19, 68 и т.д.
ОснованиеС кредита счета 19, 51, 68, 76 и т.д. в дебет счетаИтого202651687090919909Расчет бухгалтерии налог на прибыль33673367 НДС53375665161988 налог на имущество43004300 НДФЛ85158515 штраф10001000 исполнительные листы13001300 депонированная заработная плата1480014800 Отложенный налоговый актив825825Итого:1000533724615566514300336782596095
Таблица 9. Журнал ордер №10 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 02, 05, 10, 20 ,26 …
Таблица 9.1 Журнал ордер №10/1 за декабрь 2013 г. по счетам 90 и 91
С кредита счетов9091ИтогоВ дебет счетов10 «Материалы»6000600062 1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»20756020756099 «Прибыли и убытки»1620716207Итого20756022207229767
Таблица 10. Журнал ордер №11 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 43, 44, 90, 62
С кредита счетов436291 1ИтогоВ дебет счетов90 2 «Себестоимость продажи»23797823797851 «Расчетный счет»377137737137762 «Расчеты с покупателями»371377371377Итого237978371377371377980732
Таблица 11. Журнал ордер за декабрь 2013 г. по кредиту счета 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Содержание операцииС кредита счета 84 в дебет счетовИтого:99Выявлена нераспределенная прибыль309854309854Итого309854309854
Таблицы 12. Журнал ордер за декабрь 2013 г. по кредиту счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»
ОснованиеС кредита счета 01 в дебет счетовС кредита счета 91 в дебет счетов9102Итого:10Итого:1. Производственное оборудование10002500026000600060002. КомпьютерыИтого:1000250002600060006000
Таблица 13. Журнал ордер №16 за декабрь 2013 г. по кредиту счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»
ОснованиеС кредита счета 08 в дебет счетов01041. Производственное оборудование200002. Исключительно авторское право на программный продуктИтого:20000
Таблица 14. Выписка из ведомости №17 «Учет нематериальных активов и начисленной амортизации» за январь ноябрь 2013 г.
Вид нематериальных активовОстаток на начало годаДвижение нематериальных активовОстаток на конец отчетного периодаДебетКредит1. Исключительное авторское право на программное обеспечение42500425002. Патент компьютера3000030000Итого:425003000072500
Таблица 15. Выписка из раздела 8 формы №5
Наименование показателяЗа предыдущий год1. Материальные затраты6250002 Затраты на оплату руда15600003. Отчисления на социальные нужды6000004. Амортизация основных средств2850005. Прочие затраты155000Итого по элементам затрат32250006. Измерение остатков незавершенного производства+8500
Таблица 16 Выписка из раздела 2 журнала ордера №10 (нарастающим итогом за 11 месяцев) 2013 г.
ПоказателиМатериальные затратыРасходы на оплату трудаОтчисления на социальные нуждыАмортизация основных средствПрочие расходыИтогоЗатраты по элементам 84693515358855989954320501123783526243
Таблица 17. Аналитические данные по счету №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» выписка из журнала ордера №12 за январь декабрь 2013 г.
Наименование статьиОборот с января по ноябрь 2013Остатки на 01.12.13Обороты за декабрьОстатки на 01.01.05дебеткредиткредитдебеткредиткредитИспользование прибыли Сальдо на начало года 34608821358697862230364309854540218
Таблица 18 Аналитические данные к счету 90 (выписка из журнала ордера №11 за январь ноябрь 2013 г.)
Наименование показателяСумма руб. (январь ноябрь)Сумма за декабрьИтого за годОборот по кредиту:457540037137749467771. Суммы, вырученные от продажи45754003713774946777Обороты по дебету:457540037137749467772. Себестоимость303560723797832735853. НДС762567566518192184. Коммерческие расходы907000907005. Управленческие расходы251964465102984746. Прибыль43456230238464800
Таблица 19. Выписка из формы «Отчет о финансовых результатах» (за предыдущий год)
Код строки21102120221022202320234023502410Сумма, руб.30500002375000850002100005000318500234000123500
Таблица 20. Выписка из карточек движения основных средств за январь ноябрь 2013 года, руб.
Наименование группы основных средствОстаток на 01.01.13Поступи лоВыбылоОстаток на 01.12.13ПоступилоВыбылоОстаток на 01.01.051. Здания2222803505005727805727802. Сооружения1750501750501750503. Машины и оборудование65048512699611513566234620000260006563464. Транспортные средства225000925001325001325005. Производственный и хозяйственный инвентарь418050308503872003872006. Другие виды основных средств974459744597445Итого в т. ч.:1788310477496238485202732120000260002021321а) производственные144344547749623848516824561682456б) непроизводственные344865 344865344865Таблица 21. Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (выписка из журналов ордеров №13, 15 за январь ноябрь 2013 г.)
Наименование статьиС начала года (с января по ноябрь) до отчетного месяцаОбороты за декабрьИтого за годДебетКредитДебетКредитДебетКредитВыручка от реализации ОСНДСОстаточная стоимость выбывших основных средств98510001985Материалы от ликвидации основных средств34850600040850Расходы на демонтаж оборудования10000190711907Проценты за пользование денежными средствами24752475Штрафы, пени…23855880552385588055НДС по штрафам1467614676Проценты по кредитам банка261051500041105Налог на имущество23055430027335Списание сальдо прочих доходов и расходов267041620710497Итого1253801253802220722207131380131380
Таблица 22. Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки» (вписка из журнала ордера №15 за январь декабрь 2013 г.)
Наименование показателяОборотыС января по ноябрьза декабрьИтого за годДебетКредитДебетКредитДебетКредитПрибыль (убыток) от продажи43456230238464800Сальдо прочих доходов и расходов26704162071620726704Налог на прибыль1617873367165155Чистая прибыль (нераспределенная отчетного года)309854309854Постоянное налоговое обязательство288288Итого:1617874612662220722207491504491504
Таблица 23. Выписка из ведомости №18 «Затраты по вложению во внеоборотные активы» за январь ноябрь 2013 г.
НаименованиеЗатраты всего (январь ноябрь)Списано затрат (кредит счета 08)Производственное оборудование127000127000Патент3000030000Производственный корпус350500350500Итого:507500507500
Таблица 24. Выписка из реестров по платежам во внебюджетные фонды за январь ноябрь 2013 г., руб.
НаименованиеПФ РФФССФФОМСИтогоОстаток задолженности на начало года158654195204022100Начислено взносов43206011419055550601800Израсходовано на предприятии4125041250Перечислено на счет фонда4293707222555205556800Остаток задолженности на конец отчетного периода185554910238525850
Таблица 25. Справка бухгалтерии о взносах по налогам за январь ноябрь 2013 г.
Наименование показателяСумма, руб.Налог на прибыль: начислено перечислено 161787 153287Налог на имущество начислено перечислено 23056 23056Налог на доходы физических лиц начислено перечислено 156080 149980
Таблица 26. Справка расчет бухгалтерии об амортизации основных средств в 2013 г., руб.
Наименование группы основных средствОстаток на 01.01.13Остаток на 01.12.13Начислено за декабрь 2013 г.Остаток на 01.01.05Здания, сооружения32506038692314363401286Машины, оборудование46040556729513975581270Транспортные средства550007862378623Другие174570176744 25000151744Итого:1015035120958533381212923
Таблица 27. Справка расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2013 г., руб.
Наименование расходовИсточник информации (обороты)Январь ноябрьДекабрьЯнварь декабрьДебетКредитТекущая деятельность 1.Оплата приобретенных материалов60 15142367987654324442.Оплата труда7050146943311800015874333. Выплаты во внебюджетный фонд6951556800255805823804.Выдача подотчетных сумм71506580017200830005. Выдача авансов60 251671232450007162326.Выплата налогов6851834551493008838517.Оплата % по полученным кредитам665126105261058.Погашение кредиторской задолженности, в т.ч. штрафы уплаченные76511366921366929.Списание расходов за счет чистой прибыли8450,51238552385510.Из кассы в банк51509500148002430011.Из банка в кассу50511655095150000180509512.Другие выплаты69,7351105250105250Инвестиционная деятельность 13.Приобретение машинного оборудования, транспортных средств, нематериальных активов 60,76 51 60900023600632600Финансовая деятельность 14.Возврат кредитов 66 51 46406514500060906515.Прочие выплаты60,76517008970089Всего:70972915972457694536Таблица 28. Справка расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2013 г., руб.
Наименование расходовИсточник информации (обороты)Январь ноябрьДекабрьЯнварь декабрьДебетКредитТекущая деятельность 1.Выручка от продажи продукции5162313797737137735093542.Авансы полученные от покупателя5162 2153028915302893.Из банка в кассу5051165509515000018050954.Из кассы в банк5150950014800243005.Прочие поступления в т.ч. штрафы50,51761605291000161529Инвестиционная деятельность 6.Выручка от продажи ОС 51 91 1 8805588055Финансовая деятельность 7.Получение кредитов 51 66 619000619000Всего:71123905371777649567
Заключение
В курсовой работе рассмотрены теоретические аспекты темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности организации».
Раскрыты такие вопросы как понятие бухгалтерской отчетности, ее состав.
По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В годовой отчет включают:
·Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);
·Отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);
·приложения к ним:
·Отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);
·Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);
·Отчет о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006).
Более подробно раскрыта тема «Бухгалтерские баланс».
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Форма N 1 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Обязанность по ее представлению наложена на все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 ФЗ «»О бухгалтерском учете»».
Все организации, которые ведут бухучет, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Так должны делать не только компании на общем режиме налогообложения, но и фирмы на ЕНВД и УСН.
Бухгалтерскую отчетность за год надо представить в несколько адресов. Во первых, участникам общества и акционерам. При этом конкретный срок в законодательстве строго не прописан. Есть лишь правила, регламентирующие, когда фирмы проводят общее собрание участников на нем утверждают бухотчетность. В частности, ООО это делают с марта по апрель, АО с марта по июнь (ст. 34 <consultantplus://offline/ref=AB1F4FCBEC30C092E2823FA693B370EFF4AC2C41882FEAEE73837AD71D36E152B51E2BF1F727821FH2JFJ> Закона от 8 февраля 1998 г. N 14 ФЗ, п. 1 ст. 47 <consultantplus://offline/ref=AB1F4FCBEC30C092E2823FA693B370EFF4AC25478D28EAEE73837AD71D36E152B51E2BF1F7278310H2J8J> Закона от 26 декабря 1995 г. N 208 ФЗ).
Во вторых, годовую бухотчетность ждут в налоговых инспекциях. Сдать формы отчетности в ИФНС нужно не позднее трех месяцев по окончании года, то есть до 31 марта 2014 г. включительно (пп. 5 п. 1 ст. 23 <consultantplus://offline/ref=AB1F4FCBEC30C092E2823FA693B370EFF4AC2444872DEAEE73837AD71D36E152B51E2BF2F323H8J1J> НК).
В третьих, бухгалтерскую отчетность за 2013 г. нужно представить в территориальное подразделение Росстата. Срок тот же, что и для сдачи в инспекции (ст. 18 <consultantplus://offline/ref=AB1F4FCBEC30C092E2823FA693B370EFF4AD2A438D2CEAEE73837AD71D36E152B51E2BF1F7278111H2JAJ> Закона от 6 декабря 2011 г. N 402 ФЗ, далее Закон N 402 ФЗ).
В практической части курсовой работы была рассмотрена финансовая деятельность ООО «Горизонт», основной специализацией которого является выпуск продукции видов «А» и «Б».
В отчетном периоде ООО «Горизонт» увеличило состав основных средств и нематериальных активов, возросла дебиторская задолженность покупателей и сумма НДС, не возмещенная из бюджета. Запасы организации тоже выросли на 544 125 руб., а также и кредиторская задолженность организации тоже увеличилась.
Изменениям не подверглись ни уставный, ни резервный, ни добавочный капитал. Нераспределенная прибыль составила 540 218 руб. за отчетный период.
Основную часть поступлений от текущей деятельности составили средства, полученные от покупателей и заказчиков. Вместе с выручкой от продаж произошло увеличение и валовой прибыли (с 675000 до 853973 рублей). Прибыль до налогообложения составила 475 297 руб. Текущий налог на прибыль с учетом отложенных налоговых активов составил 166268 рублей. Чистая прибыль отчетного года 309854 рубля.
По показателям годовой отчетности можно сделать вывод, что ООО «Горизонт» наращивает объемы производства и продаж продукции, его чистая прибыль увеличивается ежегодно, что позволяет сказать, что фирма работает стабильно и продуктивно.
Библиографический список
1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 ФЗ (ред. от 04.11.2014) «»О бухгалтерском учете»»
2.ФЗ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99)»»
.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»»
.Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. От 04.12.2012) « О формах бухгалтерской отчетности»
.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «»Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»»
6.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»»
7.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998 С.293
8.Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 С.163
9.Загорная Ю. Порядок составления и исследование основных показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Издатель: Лаборатория книги, 2010.
10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. 2 е изд., перераб, и доп. М.: Инфра М, 2008.
11.Кувяткина Н. Н., Санжаров А. А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. Издатель: МИФИ, 2012
.Научно практический комментарий к Федеральному закону «»О бухгалтерском учете»» с обзором судебно арбитражной практики (постатейный) / А.Н. Лысенко, А.А. Хорошев, З.Г. Амерханова и др. М.: Деловой двор, 2011. 280 с.
.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. для студентов, обучающихся по специальности «»Бухгалтерский учет, анализ и аудит»» / 2 е изд., испр.. М. : Омега Л, 2010. 608 с. : ил., табл. ; 22 см. (Высшее финансовое образование). Библиогр.: с. 607 608
.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «»Современный экономический словарь»» (ИНФРА М, 2006)
15.Чернов, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие [Электронный ресурс] / Чернов В. А.. Москва: Юнити Дана, 2008. 128 с.
.Шишкоедова Наталья Николаевна. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / Н. Н. Шишкоедова. М.: Налоговый вестник, 2012 // КонсультантПлюс: Высшая школа: учебное пособие. Киров, 2012. Вып. 18.
.Годовой отчет 2014 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. Международное агентство бухгалтерской информации, 2014. 688 с.
.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности 2014
.Сазонова Н.Г. Какие ошибки допускают организации, составляя бухгалтерский баланс // Упрощенка. 2014. N 1. С. 28 37.
.Справочная информация: «»Формы бухгалтерской отчетности»» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
.Черевадская О.Е. Некоторые особенности составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах // Аудиторские ведомости. 2014. N 8. С. 10 22.
22.Справочная система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]. Режим доступа: <#»»center»»>Приложения
Приложение 1
Формирование показателей бухгалтерского баланса.
Код строки балансаНаименование показателяФормирование показателя (сальдо по счетам)ПримечанияРаздел I«Внеоборотные активы»110Нематериальные активыДебет 04 Кредит 05Кроме счета 04субсчет «Расходы на НИОКР»120Основные средстваДебет 01 Кредит 02 130Незавершенное строительствоДебет 07 + Дебет 08 Кредит 02 собачит «Амортизация недвижимости»Счет 02 в части амортизации используемых объектов недвижимости, непрошедших госрегистрацию135Доходные вложения в материальные ценностиДебет 03 Кредит 02субсчет «Амортизация доходных вложений» 140Долгосрочные финансовые вложенияДебет 58 + Дебет 55 субсчет «Депозитные счета» Кредит 59Субсчета по долгосрочным финансовым вложениям.Счет 55 только по процентным депозитам145Отложенные налоговые активыДебет 09 150Прочие внеоборотные активыСтоимость активов, не отраженная в других строках раздела IДебет счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР»; объекты, учтенные на счете 04 до 2001 года, не являющиеся НМА190ИТОГО по разделу IСумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 раздела I Раздел II баланса «Оборотные активы»210ЗапасыСумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216 и 217 раздела II 211Сырье, материалы и другие аналогичные ценностиДебет 10 + Дебет 15 Кредит 15 + Дебет 16 Кредит 16 Кредит 14Счета 14, 15 и 16 в части учета стоимости сырья и материалов212Животные на выращивании и откормеДебет 11 213Затраты в незавершенном производствеДебет 20 + Дебет 21 + Дебет 23 + Дебет 29 + Дебет 44 + Дебет 46 214Готовая продукция и товары для перепродажиДебет 43 + Дебет 41 Кредит 42 + Дебет 15 Кредит 15 + Дебет 16 Кредит 16 Кредит 14Счет 14 в части снижения стоимости готовой продукции и покупных товаров; счета 15 и 16 в части учета стоимости покупных товаров215Товары отгруженныеДебет 45 216Расходы будущих периодовДебет 97 217Прочие запасы и затратыСтоимость остатков материальных ценностей и несписанных расходов, не включенная в строки 211 216 раздела IIДебет 28220Налог на добавленную стоимостьДебет 19 230Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)Дебет 62 Кредит 63 + Дебет 60 + Дебет 76 + Дебет 58субсчет «Беспроцентные займы»Субсчета по долгосрочной дебиторской задолженности231в том числе покупатели и заказчикиДебет 62 Кредит 63 + Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиками»Субсчета по долгосрочной дебиторской задолженности240Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)Дебет 62 Кредит 63 + Дебет 60 + Дебет 76 + Дебет 71 + Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» + Дебет 58субсчет «Беспроцентные займы»Субсчета по краткосрочной дебиторской задолженности241в том числе покупатели и заказчикиДебет 62 Кредит 63 + Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиками»Субсчета по краткосрочной дебиторской задолженности250Краткосрочные финансовые вложенияДебет 58 + Дебет 55 субсчет «Депозитные счета» Кредит 59Субсчета по краткосрочным финансовым вложениям; счет 55 только по процентным депозитам260Денежные средстваДебет 50 + Дебет 51 + Дебет 52 + Дебет 55 + Дебет 57Счет 55 субсчет «Депозитные счета только по беспроцентным депозитам270Прочие оборотные активыСтоимость оборотных активов, не включенная в другие строки раздела IIДебетовое сальдо счетов 68, 69, 73, 94; Дебет 81 в части акций, выкупленных для перепродажи290ИТОГО по разделу IIСумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 раздела II 300БАЛАНССумма строк 190 и 290 Раздел III баланса «Капитал и резервы»410Уставный капиталКредит 80 411Собственные акции, выкупленные у акционеровДебет 81В части акций, выкупленных для аннулирования. Показывается в скобках420Добавочный капиталКредит 83 430Резервный капитал в том числеКредит 82 431резервы, образованные в соответствии с законодательствомКредит 82 субсчет «Резервный капитал в пределах 5% уставного капитала»Для акционерных обществ432резервы, образованные в соответствии с учредительными документамиКредит 82субсчет «Резервный капитал свыше норматива»Для акционерных обществ свыше 5% уставного капитала. Для ООО вся сумма резервного капитала470Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Кредит (Дебет) 84Если дебетовое сальдо (непокрытый убыток), то запись делается в скобках490ИТОГО по разделу IIIСумма строк 410, 420, 430 и 470 раздела III Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»510Займы и кредитыКредит 67С учетом начисленных наконец отчетного периода процентов515Отложенные налоговые обязательстваКредит 77 520Прочие долгосрочные обязательстваСумма долгосрочных обязательств, не включенная в другие строки раздела IVКредитовое сальдо счетов 60, 76, 86 в части долгосрочной кредиторской задолженности590ИТОГО по разделу IVСумма строк 510, 515 и 520 раздела IV Раздел V «Краткосрочные обязательства»610Займы и кредитыКредит 66С учетом начисленных наконец отчетного периода процентов620Кредиторская задолженностьСумма строк 621 625 раздела V 621Поставщики и подрядчикиКредит 60 + Кредит 76В части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками622Задолженность перед персоналом организацииКредит 70Кроме субсчета «Доходы от участия в капитале»623Задолженность перед государственными внебюджетными фондамиКредит 69 624Задолженность по налогам и сборамКредит 68 625Прочие кредиторыСуммы кредиторской задолженности, которые не включены в строки 621 624 раздела VКредитовое сальдо счетов 62 субсчет «Авансы полученные», 71, 73, 76 (в части сумм, не относящихся к поставщикам и подрядчикам) и др.630Задолженность перед участниками (учредителями) при выплате доходовКредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» + Кредит 70субсчет «Доходы от участия в капитале»Счет 70 если учредитель является одновременно работником организации640Доходы будущих периодовКредит 98 650Резервы предстоящих расходовКредит 96 660Прочие краткосрочные обязательстваКраткосрочные обязательства, которые не вошли в другие строки раздела VКредит 86 в части краткосрочных кредиторских обязательств690ИТОГО по разделу VСумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 раздела V 700БАЛАНССумма строк 490, 590 и 690 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах <http://www.rnk.ru/article/68379 uchityvaem imushchestvo i obyazatelstva na zabalansovyh schetah>910Арендованные основные средстваДебет 001 911в том числе по лизингуДебет 001субсчет «Имущество по договору лизинга» 920Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранениеДебет 002 930Товары, принятые на комиссиюДебет 004 940Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовДебет 007Суммы списанной задолженности учитываются за балансом в течение 5лет950Обеспечения обязательств и платежей полученныеДебет 008 960Обеспечения обязательств и платежей выданныеДебет 009 970Износ жилищного фондаДебет 010субсчет «Износ объектов жилищного фонда»Износ начисляется в конце года980Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектовДебет 010 субсчет «Износ объектов внешнего благоустройства»Износ начисляется в конце года990Нематериальные активы, полученные в пользованиеДебетовое сальдо забалансового счета по учету НМА, полученных по лицензионному договоруЭтот забалансовый счет вводится организацией самостоятельно
