Учебная работа .Тема:Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками № 877.
Тема:Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»,»
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего образования
«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Кафедра бухгалтерского учёта
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу «»Бухгалтерский финансовый учёт»»
на тему: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками»
Вариант: 2
Студента 3 курса
/5 1 группы
Шегуловой Елены Владимировны
Научный руководитель:
Ассистент кафедры бух.учета
Елманова Елена Николаевна
Нижний Новгород
2014
РЕФЕРАТ
В курсовой работе 101 стр., 5 прил.
Ключевые слова: бухгалтерский финансовый учёт, поставщики, подрядчики, первичные документы, синтетический и аналитический учет, расчеты и т. д.
Содержание: цель, объект, методы исследования, полученные результаты, краткие выводы и предложения по теме, возможности применения предлагаемых рекомендаций по улучшению бухгалтерского финансового учёта.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
.1 Общая характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
.2 Нормативное регулирование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
.1 Оформление первичных учетных документов
.2 Заключение договоров
ГЛАВА 3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
.1 Общая методология учета
.2 Формы безналичных расчетов
.3 Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.
Основными задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
- Целью данной курсовой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
- Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.
- Задачами курсовой работы являются:
- изучение и анализ научно экономической и нормативной информации, относящейся к теме курсовой работы;
- изучение и анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете;
- Ознакомиться с формами расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1Общая характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
·полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
·товарно материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
·излишки товарно материальных ценностей, выявленные при их приемке;
·полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
«Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Счет 60 может быть активным только в том случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками по предоплате.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
·акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам и услугам;
·приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
·выявления излишка при приемке товарно материальных ценностей».
«Счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», а учитываются обособленно в аналитическом учете».
1.2 Нормативное регулирование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:
предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.
Законом «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией кредитором товарной части сделки после отгрузки продукции.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности также регулирует учет расчетов. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).
Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.
В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом фактурой. В данном постановлении регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов фактур соответствуют нормам Закона РФ № 129 Ф3«О бухгалтерском учете».
Глава 2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Оформление первичных учетных документов
расчет поставщик подрядчик безналичный
Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129 ФЗ). Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.
Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст.5 ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н).
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.
В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Товарно транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно транспортной накладной, счете фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) ТМЦ. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Допускаемое изменение внешней формы счета фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утвержденных этим постановлением Правительства № 914. Счет фактура имеет существенное значение только при предъявлении бюджетных сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). При начислении бюджету НДС счета фактуры перестают играть кардинальную роль.
Все поставки отражаются в книге покупок. Контроль за достоверностью показателей книги покупок предполагает следующие дополнительные процедуры: документальный анализ обоснованности включения счетов фактур в книгу покупок; взаимный контроль первичных документов и регистров бухгалтерского учета с записями в книге покупок по исключению сумм НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные цели; арифметическая проверка восстановленных сумм НДС по материальным ценностям, на использованным на производственные цели; документальная и арифметическая проверка сумм НДС, предъявляемых по первичным документам и специальным расчетам по нормируемым расходам, затратам на командировки и приобретение материальных ценностей за наличный расчет.
При журнально ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале ордере №6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал ордер № 6. На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно транспортных накладных, других расчетных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.
2.2 Заключение договоров
Расчеты между поставщиком и покупателем ведутся на основании заключенного между ними договора (Гражданский кодекс РФ).
По договору купли продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а последний обязуется принять его и уплатить определенную денежную сумму.
Для оформления расчетов с поставщиками обычно используется типовая форма договора поставки, который является разновидностью договора купли продажи.
По договору поставки поставщик продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Особенностью данного договора является то, что товар, который реализует поставщик, должен быть либо им произведен, либо закуплен в целях последующей реализации.
В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. В соответствии с законодательством важнейшими основами правопорядка при осуществлении сделок по поставке товаров (выполнению работ или оказанию услуг) является соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
Наряду с определением периодов поставки в договоре поставки может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.). Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.
Обязательным условием договоров по поставке товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям, отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.
Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров. В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.
В новых условиях хозяйствования основной и универсальной санкцией за нарушение договорных обязательств становится возмещение убытков, которые виновная в нарушении контракта сторона компенсирует другой стороне в сумме, не покрытой неустойкой (штрафом, пеней). К убыткам относятся расходы, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, утратой или повреждением имущества, недополучением доходов, которые могли быть, если бы обязательства были исполнены. Эта санкция должна использоваться не зависимо от указания на такую возможность в контрактном соглашении.
В договор при наличии согласия обеих сторон могут включаться санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, по которым законодательством не установлена имущественная ответственность. К ним относятся, например, санкции за не использование аккредитива, увеличенные санкции за нарушение условий договора. Стороны могут предусмотреть возмещение убытков в оговоренной сумме, которая взыскивается в случае ненадлежащего исполнения обязательств, в том числе в части требований своевременной и правильной оплате продукции.
Основными условиями контрактов на закупку продукции являются: предмет договора, количество закупаемой продукции, ее цена, сумма контракта, сроки исполнения, условия оплаты, качество продукции, тара и упаковка, транспортировка, санкции за ненадлежащее исполнение соглашения.
Цены реализации, как и порядок оплаты закупаемой у хозяйств продукции, определяются сторонами в договоре.
Глава 3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1 Общая методология учета
Общий порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредиторская задолженность возникает у организации покупателя при принятии товарно материальных ценностей к учету (потреблении услуг), полученных от поставщика и не оплаченных ему. При этом на предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.) Существует определенная корреспонденция 60 счета
Таблица 1 Корреспонденция счёта 60 с другими счетами
№ п/пСодержание операцийКорреспонди рующие счетадебеткредит1Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы60502То же по безналичному расчёту6051, 52, 553Произведён взаимозачёт задолженности60604Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)60625Произведён взаимозачёт задолженности займами60666Произведён взаимозачёт задолженности займами60677Произведён взаимозачёт задолженности60768Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы60799Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности609110Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы609911Оприходовано оборудование к установке076012Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы086013Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков106014Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно материальные ценности (при использовании счёта 15)156015Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям196016Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд20, 23, 25, 266017Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака286018Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств296019Оприходованы товары, поступившие от поставщиков416020Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) Отражены следующие расходы: На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; По содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; На рекламу; На представительские расходы; Другие аналогичные по назначению расходы446021Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков506022Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков51, 52, 556023При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки; Отражены операции, когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества766024Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями796025Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества916026Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей946027Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам9760
Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. Для отражения операций по НДС в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».
Все суммы так называемого «входного» налога предварительно отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», то есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в счетах фактурах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, отражается следующей проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). В рассматриваемом обществе оплата счетов поставщиков осуществляется, в основном, по безналичным расчетам.
Проводки:
акцептован счет поставщика за поступившие материалы;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Данные операции должны быть оформлены счетом фактурой, накладной с доверенностью на получение товарно материальных ценностей.
отражено погашение задолженности перед поставщиком за материалы с расчетного счета организации.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
начислена арендная плата (без НДС);
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
принята к учету сумма НДС по арендной плате;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
с расчетного счета организации перечислены платежи по арендной плате.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
При приобретении организацией каких либо основных ОС составляются следующие проводки:
на сумму задолженности поставщику за приобретенные ОС;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
учтена сумма НДС по приобретенным основным средствам;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
При приобретении товаров:
отражена задолженность поставщику за поставленные товары
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
учтена сумма НДС по приобретенным товарам;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
оплачены счета поставщиков за приобретенные товары.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
оплачены счета поставщиков за приобретенные товары.
Если возникает задолженность в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличивается задолженность перед поставщиком. То же самое, но только наоборот происходит, если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются так:
отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте».
Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Ремонт ОС может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.
Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст.704 Гражданского кодекса Российской Федерации. В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст.713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. В соответствии со ст.220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст.ст.39, 146 НК РФ).
Например, операции по ремонту грузового автомобиля, из материалов заказчика оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
оприходованы запчасти на склад организации;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
оплачены запчасти поставщикам;
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
материалы переданы подрядчику.
Дебет 10, субсчет «»Материалы, переданные в переработку на сторону»»
Кредит 10 «Материалы»
После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»(20 и т.п.)
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»(20 и т.п.)
Кредит 10, субсчет «»Материалы, переданные в переработку на сторону»»
отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 10, субсчет «»Материалы, переданные в переработку на сторону»»
оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Кредит19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может, как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:
Дебет 76.2 «»Расчеты по претензиям»»
Кредит 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «»Расчеты по претензиям»», который оформляется проводкой:
Дебет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
Кредит 76.2 «»Расчеты по претензиям»»
Коммерческий кредит
Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде аванса, предоплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила, регулирующие отношения, возникающие из договора займа, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Коммерческий кредит может предоставить как продавец (в виде отсрочки и рассрочки), так и покупатель (в виде аванса и предоплаты).
Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (если в нем прямо не указано иное). Если договор предполагает уплату процентов, то размер и порядок их уплаты должны быть четко определены. В противном случае для расчета процентов используется ставка рефинансирования, существующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующая части долга».
НДС по оплаченным процентам у покупателя к вычету не принимается.
Следовательно, можно сделать вывод, что причитающиеся в рамках коммерческого кредита проценты с точки зрения гражданского законодательства увеличивают цену продажи товара. Аналогичный вывод следует исходя из норм ПБУ 9/99, в соответствии с которыми величина процентов по коммерческому кредиту входит в общую сумму выручки.
«Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:
·По дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;
·По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
·По кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.
«Авансы это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.
Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» и в результате этого счет становится активным.
Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.
В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.
В соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»». Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность в активе, кредиторская задолженность в пассиве. Поэтому «сумма полученного аванса учитывается у поставщика на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»». У покупателя суммы выданного аванса отражаются соответственно по дебету субсчета «Авансы выданные» к счету 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»». При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60 субсчет «»Авансы выданные»»
Учет с использованием векселей
Вексель это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика инструментом кредитования.
Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Для отражения платежа векселем используется счет 60.3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
Учет неотфактурованных поставок
Неотфактурованными поставками называются партии товара, поступившие в организацию без расчетных документов поставщика.
Договор с поставщиком существует, товар прибыл, а расчетных документов к нему нет. Такая ситуация время от времени возникает, и она предусмотрена действующим законодательством. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов.
При поступлении МПЗ без договорных отношений невозможно определить назначение поступивших материалов, поэтому все они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
За неотфактурованные поставки стоимость поступивших ценностей списывается с кредита счета 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» в дебет счетов учета поступивших товарно материальных ценностей.
Рассмотрим порядок учета неотфактурованных поставок материалов, если расчетные документы поставщика поступили в текущем отчетном периоде. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком.
В бухгалтерском учете выполняются следующие записи:
отражена учетная цена материалов
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 субсчет «»Задолженность по неотфактурованным поставкам»»
часть поступивших неотфактурованных материалов списана в производство, реализована или использована иным образом
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены
Дебет 60 субсчет «»Задолженность по неотфактурованным поставкам»»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
скорректирована фактическая цена материалов
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
отражено отклонение фактической цены материалов от учетной
Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
отражен «»входной»» НДС
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
принят к вычету «»входной»» НДС.
Дебет 68 субсчет «»Расчеты по НДС»»
Кредит 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.
При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
Инвентаризация обязательств
После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и обособленными подразделениями составляют акты сверки расчетов.
Акт составляют по каждому контрагенту (дебитору и кредитору) в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Форма акта законодательно не утверждена. Акт сверки взаимных расчетов составляют на основании данных бухгалтерского учета организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, обязательных для первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона N 129 ФЗ). Этот документ не является обязательным, он носит, скорее, вспомогательный характер. В нем стороны констатируют образовавшуюся задолженность с указанием номеров договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделенным НДС. Перед проведением инвентаризации расчетов с кредиторами и дебиторами бухгалтер согласно Постановлению Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 составляет справку по форме, утвержденной этим же Постановлением.
Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ 17).
Он составляется на основании актов сверки и справки в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Рассмотрим особенности заполнения формы № ИНВ 17.
В акте указывают:
в графах «2» на обеих страницах формы счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности).
3.2 Формы безналичных расчетов
В процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов организации избирают самостоятельно и предусматривают их в договорах со своими контрагентами. Банки не должны вмешиваться в договорные отношения своих клиентов.
Платежные поручения применяют при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, при расчетах с бюджетом и т.д. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Банк обязан проинформировать плательщика об исполнении его поручения в течение 1 дня.
Наиболее часто во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяют расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.
Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки и т.д. минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается в договоре.
Отгрузив продукцию или выполнив работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное требование. Счет при реестре сдается в банк на инкассо. Если расчетные счета поставщика и покупателя находятся в разных банках, обычно выписываются 4 экземпляра расчетных документов, если в одном 3.
При использовании организацией особых форм расчетов (аккредитивами, чековыми книжками, банковскими картами) в банке открываются специальные счета, источником формирования которых являются денежные средства на расчетном и валютном счетах. Синтетический учет операций по специальным счетам в рублях и иностранной валюте осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», которому в соответствии с Планом счетов предусмотрены соответствующие субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки», 55.3 «Депозитные счета».
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитива поставщику гарантировано поступление платежа от покупателя.
Чек это ценная бумага, содержащее ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодержателю».
3.3 Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аналитический учет по счету 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С, используемой на рассматриваемом предприятии, предполагается к тому же аналитический учет по субконто. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
üпоставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
üпоставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
üпоставщикам по неотфактурованным поставкам;
üавансам выданным;
üпоставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
üпоставщикам по просроченным оплатой векселям;
üпоставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам (подрядчикам) и по счетам фактурам. Для этого используют журнал ордер по кредиту счета 60 (форм № 6АПК) и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу ордеру № 6АПК). В зависимости от объема расчетного оборота и интенсивности расчетных операций журнал ордер может быть заведен на год, полугодие, квартал и месяц. Записи в реестре осуществляются линейно позиционным способом. В конце месяца итоги записей (оборот) по каждому поставщику (подрядчику) из реестра переносят в журнал ордер. Оборот в журнале ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам, что позволяет итоги журнала ордера сверить с регистрами учета товарно материальных ценностей и учета затрат.
Практическая часть
Выписка из учетной политики
ООО «Весна» осуществляет деятельность по производству продукции двух видов: А и Б. Соответственно на 20 счете «Основное производство» открываются субсчета.
В состав вспомогательных производств включены:
цех № 1 ремонтный (сч. 23 1);
цех № 2 транспортный (сч. 23 2)
Учёт заготовления материалов осуществляется с использованием счётов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии, учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется способом, указанным для каждого варианта отдельно.
На предприятии осуществляется текущий и капитальный ремонт основных средств подрядным и хозяйственным способами.
Затраты на текущий ремонт относят на издержки производства (косвенные затраты).
Затраты на капитальный ремонт предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства».
После завершения капитального ремонта их относят на расходы будущих периодов (97 счет), а затем равномерно включают в затраты на производство в течение 12 месяцев.
Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является заработная плата основных производственных рабочих.
При длительном выбытии объектов основных средств вследствие демонтажа, на счете 01 открывается отдельный субсчет 01/3 «Выбытие основных средств».
. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по исходным данным (табл. 2.1). В содержании хозяйственных операций следует проставить по каждой операции наименование первичного учётного документа, номер его формы.
Таблица 2.1
Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь месяц 20__ года
№ п/пСодержание хозяйственной операцииПервичный документСумма, руб.Корреспон денция счетовдебеткредит1234561.Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы лист алюминиевый (количество по цене за единицу): 1 партия 1000 кг по 77 руб.; сумма НДС по счёту фактуре 18%; Всего по счёту фактуре. 2 партия 700 кг по 80 руб.; сумма НДС по счёту фактуре 18%; Всего по счёту фактуре. 3 партия 500 кг по 83 руб. сумма НДС по счёту фактуре 18%; Всего по счёту фактуре Счет фактуры, Товарно транспортные накладные 77000,00 13860,00 90860,00 56000,00 10080,00 66080,00 41500,00 7470,00 48970,00 15 19 15 19 15 19 60 60 60 60 60 60 60 60 602Оприходованы на склад материалы по учетной стоимости: 1 партия 2 партия 3 партия Приходные ордера 77000,00 56000,00 41500,00 10 1 10 1 10 1 15 15 153Перечислено с расчётного счёта организации в погашение задолженности за материалыСчет фактуры, Платежные поручения 205910,00 60 514Предъявлена к возмещению сумма НДС по материаламСчет фактуры, Товарно транспортные накладные, Платежное поручение31410,0068 НДС195Списан лист алюминиевый со склада на основное производство. Произвести расчёт списания методом ФИФО. Расчёт произведем в таблице 2.2Лимитно заборная карта, Накладные требования1627502010 16Приобретены станки у станкостроительного завода: на сумму станков выделен НДС 18% Итого: Счет фактуры, Товарно транспортные накладные 90000,00 16200,00 106200,00 08 4 19 60 60 607Отражены расходы автотранспорта по перевозке станков: стоимость бензина, начислена оплата труда водителям автомашин; произведены отчисления от начисленной заработной платы: в фонд социального страхования 2,9%; в фонд пенсионного обеспечения 22%; в фонд обязательного медицинского страхования 5,1%; в фонд травматизма 2% Итого: Всего расходов: Накладные, Лимит но заборная карта Штатное расписа ние, Акт о выпол ненных работах Бухгалтерская справка расчет, Расчетная ведомость 148,00 720,00 20,88 158,40 36,72 14,40 1098,40 08 4 08 4 08 4 08 4 08 4 08 4 08 4 10 3 70 69 1 69 2 69 3 69 48Из кассы организации выдан аванс экспедитору на поездку по приёму станков у поставщикаРасходный кассовый ордер1000,007150 19Списаны расходы экспедитора по приобретению станковАвансовый отчет, Чеки, квитанции920,0008 47110Оставшаяся сумма аванса внесена экспедитором в кассу организацииАвансовый отчет, Приходный кассовый ордер80,00507111Приняты к учёту причитающиеся к уплате на конец отчётного периода проценты по краткосрочному кредиту на приобретение станковАкт о приеме оборудования, Бухгалтерская справка расчет 10000,00 08 4 6612Оприходованы в состав основных средств станки по акту приёмки передачи (внутреннего перемещения) основных средств формы № ОС 1Акт приёмки пере дачи ОС, Счет фак тура, Бухг. справка, Авансовый отчет, Накладная 102018,40 01 08 413Перечислена задолженность станкостроительному заводу за поставленные станкиПлатежное поручение, Счет фактура106200,00605114Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по приобретённым станкамСчет фактура, ТТН, Платежное поручение16200,00 68 НДС1915Перечислена банку с расчетного счета сумма процентов, причитающаяся к уплате в данном отчётном периодеПлатежное поручение, Кредитный договор10000,00665116Начислена сумма процентов по краткосрочному кредиту на приобретение станков на конец отчётного периодаБухгалтерская справка расчет2000,0091 26617Перечислена банку сумма процентов по краткосрочному кредитуПлатежное поручение, Кредитный договор2000,0066511801.09. 200__ года акцептован счёт ООО «»Вега»» за составление сметы по строительству производственного цеха: на сумму работ на сумму НДС 18% Итого:Договор с ООО «Вега», Счет 70000,00 12600,00 82600,00 08 3 19 60 60 6019Отражается задолженность покупателя за проданный компьютер (монитор, процессор)Счет фактура, Накладная, Договор купли продажи 7200,00 62 91 120Начислен НДС 18% по проданному компьютеруСчет фактура1098,3191 268 НДС21Списана сумма начисленной амортизации по проданному компьютеруБухгалтерская справка расчет 1000,00 02 01 0322Списана стоимость компьютераАкт о списании, Инвентарная карточка4800,0091 201 0323Определён финансовый результат от операции на сч. 91Бухгалтерская справка1301,6991 99924Списан вследствие полного износа склад стройматериалов (первоначальная стоимость 130000,00 руб.): начисленная амортизация; получены от ликвидации 20 м3 дров по 250 руб. за 1 м3; начислена заработная плата рабочим за ликвидацию здания; произведены отчисления от начисленной заработной платы: в фонд социального страхования 2,9%; в пенсионный фонд 22%; в фонд обязательного медицинского страхования 5,1%; в фонд травматизма 2%; отражены затраты автотранспорта по перевозке материалов Бухгалтерская справка расчет, Приходный ордер, Штатное расписание, Акт о выполненных работах 130000,00 5000,00 7000,00 203,00 1540,00 357,000 140,00 5000,00 02 10 91 2 91 2 91 2 91 2 91 2 91 2 01 91 1 70 69 1 69 2 69 3 69 4 6025Определён результат от ликвидации склада на сч. 91 (убыток)Бухгалтерская справка расчет9240,009991 926Приняты в порядке безвозмездной передачи станкиДоговор дарения, Акт приема пере дачи ОС 18000,00 08 4 98 227Отражены расходы по доставке объекта транспортной организацией: стоимость услуг по перевозке НДС 18% Итого по счёту фактуре Счет, Акт и договор по оказанию услуг, Счет фактура 2000,00 360,00 2360,00 08 4 19 60 60 6028Оплачено с расчётного счёта по платёжному поручению задолженность транспортной организации за перевозку Платежное поручение, Счет 2360,00 60 5129Приняты к учёту в состав основных средств станки, полученные безвозмездноАкт приёмки передачи основных средств, Счет фактура, Счет на поставку 20000,00 01 08 430Принят к зачету в бюджет НДССчет фактура360,0068 НДС1931Начислена амортизация по объектам основных средств: зданиям: цехов; автомобильному гаражу; зданию офиса; ремонтной мастерской; складам готовой продукции; итого: сооружениям: резервуары пожарные; итого: машинам и оборудованию: станки с ручным управлением; холодильное оборудование столовой; весы транспортные на складе готовой продукции; персональные компьютеры; итого: транспортным средствам: автомобили КАМАЗ; автомобили «»Волга»»; автомобили «»Лада бензовозы; пожарные машины; итого: производственный и хозяйственный инвентарь: мебель в офисе; мебель на складе готовой продукции; итого: всего: Инвентарные карточки, Бухгалтерская справка расчет 900,00 280,00 320,00 150,00 144,00 1794,00 230,00 230,00 480,00 120,00 68,00 150,00 818,00 280,00 101,00 85,00 72,00 75,00 613,00 86,00 52,00 138,00 3593,00 25 25 26 23 1 44 25 25 26 44 26 23 2 23 2 23 2 23 2 23 2 26 44 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 02 0232Рассчитайте сумму амортизации по зданию цеха, введённому в эксплуатацию в прошлом месяце, разными методами (таблица 2.3). Балансовая стоимость 300 000,00 руб., срок полезного использования 20 лет. Отразите операцию по начислению амортизации за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций: способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Инвентарные карточки, Учетная политика, Бухгалтерская справка расчет 2380,95 25 0233Поступили нефтепродукты от нефтебазы: бензин в т.ч. А 76 (800 л, цена за 1 л 6,00 руб.); А 92 (100 л, цена за 1 л 7,00 руб.); смазочные масла в т.ч.: автол (20 кг по цене 20,00 руб. за 1 кг); литол (20 кг по цене 25,00 руб. за 1 кг); НДС 18% Всего: Товарно транспортные накладные, Приходные ордера, Счет фактура 4800,00 700,00 400,00 500,00 1152,00 7552,00 15 15 15 15 19 60 60 60 60 60 6034Отражены транспортно заготовительные расходы по доставке нефтепродуктов: начислена оплата труда экспедитору, шофёру; произведены отчисления в: фонд социального страхования 2,9%; пенсионный фонд 22%; фонд обязательного медицинского страхования 5,1%; фонд травматизма 2%; итого нефтепродукты: Всего: Акт о по выполнению работ, Путевой лист, Бухгалтерская справка расчет Счет фактура, Транспортная накладная 1560,00 2000,00 103,24 783,20 181,56 71,20 4699,20 1920,00 6619,20 15 15 15 15 15 15 15 15 15 70 70 69 1 69 2 69 3 69 4 6035Для приобретения топлива организации был предоставлен краткосрочный кредитКредитный договор, Выписка9000,00516636Начислена сумма причитающихся к уплате на конец отчётного периода процентовКредитный договор, Бухгалтерская справка расчет466,00156637По расходному кассовому ордеру экспедитору Семёнову И.Л. выданы из кассы организации денежные средства под отчётРасходный кассовый ордер300,007150 138На основании авансового отчёта списаны расходы экспедитора Семёнова И.Л. на приобретение материаловАвансовый отчет, Чеки, накладные300,00157139Отражается стоимость нефтепродуктов по учётной стоимости: бензин: А 76 800 л по цене 6,50 руб. за 1 л; А 92 100 л по цене 7,00 руб. за 1 л; смазочные масла: автол 20 кг по цене 20,00 руб. за 1 л; литол 20 кг по цене 26,00 руб. за 1 л Приходный ордер, Лимитно заборная карта 5200,00 700,00 400,00 520,00 10 3 10 3 10 3 10 3 15 15 15 1540Перечислены с расчётного счёта проценты за краткосрочный кредит на приобретение топливаПлатежное поручение466,00665141Отражены отклонения от учётной стоимости приобретённого топливаБухгалтерская справка расчет, Карточка сч. 156965,20161542Отпущены нефтепродукты по лимитно заборным картам по учётной стоимости: шоферам грузовых автомобилей: бензин А 76 (400 л); автол (4 кг); литол (4 кг); итого: шоферам легковых автомобилей: бензин А 92 (60 л); автол (2 кг); литол (2 кг); итого: всего: Лимитно заборные карты 2600,00 80,00 104,00 2784,00 420,00 40,00 52,00 512,00 3296,00 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 10 3 43Списываются нефтепродукты с шоферов легковых автомобилей по путевым листам легкового автомобиля: бензин А 92 (60 л); автол (2 кг); литол (2 кг); итого: Путевые листы, Лимитно заборные карты, Накладные 420,00 40,00 52,00 512,00 23 2 23 2 23 2 23 2 10 3 10 3 10 3 10 344Списываются нефтепродукты с шоферов грузовых автомобилей по путевым листам грузового автомобиля: бензин А 76 (320 л); автол (3 кг); солидол (3 кг); итого: Путевые листы, Лимитно заборные карты, Накладные 2080,00 60,00 78,00 2218,00 23 2 23 2 23 2 23 2 10 3 10 3 10 3 10 345Списываются отклонения между фактической и учётной ценой отпущенных нефтепродуктов: на грузовые автомобили; на легковые автомобили Расчёт отклонений произведите в таблице 2.4. Бухгалтерская справка расчет 531,65 122,73 23 2 23 2 16 1646Начислена заработная плата: рабочим основного производства; рабочим ремонтной мастерской; водителям грузовых автомобилей; водителям легковых автомашин; аппарату управления цехов; прочему персоналу цехов; аппарату управления организацией; работникам столовой; работникам отдела сбыта; итого: Штатное расписание, Табель учета рабочего времени, Личные карточки 190000,0 24000,00 32000,00 18000,00 28000,00 6500,00 89000,00 9000,00 42000,00 438500,0 20 23 1 23 2 23 2 25 25 26 26 44 70 70 70 70 70 70 70 70 70 7047Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социального страхования 2,9%: рабочим основного производства; рабочим ремонтной мастерской; водителям грузовых автомобилей; водителям легковых автомашин; аппарату управления цехов; прочему персоналу цехов; аппарату управления организацией; работникам столовой; работникам отдела сбыта; итого: Бухгалтерская справка расчет, Расчетная ведомость 5510,00 696,00 928,00 522,00 812,00 188,50 2581,00 261,00 1218,00 12716,50 20 23 1 23 2 23 2 25 25 26 26 44 69 1 69 1 69 1 69 1 69 1 69 1 69 1 69 1 69 1 69 148Произведены отчисления от начисленной заработной платы в пенсионный фонд 22%: рабочим основного производства; рабочим ремонтной мастерской; водителям грузовых автомобилей; водителям легковых автомашин; аппарату управления цехов; прочему персоналу цехов; аппарату управления организацией; работникам столовой; работникам отдела сбыта; итого: Бухгалтерская справка расчет, Расчетная ведомость 41800,00 5280,00 7040,00 3960,00 6160,00 1430,00 19580,00 1980,00 9240,00 96470,00 20 23 1 23 2 23 2 25 25 26 26 44 69 2 69 2 69 2 69 2 69 2 69 2 69 2 69 2 69 2 69 249Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования 5,1%: рабочим основного производства; рабочим ремонтной мастерской; водителям грузовых автомобилей; водителям легковых автомашин; аппарату управления цехов; прочему персоналу цехов; аппарату управления организацией; работникам столовой; работникам отдела сбыта; итого: Бухгалтерская справка расчет, Расчетная ведомость 9690,00 1224,00 1632,00 918,00 1428,00 331,50 4539,00 459,00 2142,00 22363,50 20 23 1 23 2 23 2 25 25 26 26 44 69 3 69 3 69 3 69 3 69 3 69 3 69 3 69 3 69 3 69 350Произведены отчисления в фонд травматизма 2%: рабочим основного производства; рабочим ремонтной мастерской; водителям грузовых автомобилей; водителям легковых автомашин; аппарату управления цехов; прочему персоналу цехов; аппарату управления организацией; работникам столовой; работникам отдела сбыта; итого: Бухгалтерская справка расчет, Расчетная ведомость 3800,00 480,00 640,00 360,00 560,00 130,00 1780,00 180,00 840,00 8770,00 20 23 1 23 2 23 2 25 25 26 26 44 69 4 69 4 69 4 69 4 69 4 69 4 69 4 69 4 69 4 69 451Удержан из начисленной заработной платы налог на доходы работников 13%Расчетная ведомость, Личные карточки54286,007068 НДФЛ52Удержано из начисленной заработной платы: по исполнительным листам: у Иванова С.И.; Петрова И.В.; заём у Лаврова Д.В.; в погашение задолженности по недостачи у Климова Н.Г.Исполнитель ный лист, Лич ная карточка, РКО, Акт о выявленной недостаче, Приказ о возмещении задолженности 250,00 320,00 600,00 180,00 70 70 70 70 76 2 76 2 73 1 73 253С расчётного счёта в кассу получены наличные деньги на выдачу заработной платы и хозяйственные расходыПриходный кассовый ордер, Выписка с р/с, Чек406314,050 15154Выдана заработная плата рабочим и служащим из кассы организации по платёжной ведомостиПлатежная ведомость, Расходный кассовый ордер374414,07050 1 55Депонирована неполученная Зиминым А.Л. заработная платаРасчетная, платежная ведомость1800,007076 456Выдана Новикову А.Д. неполученная в предыдущем месяце заработная платаКнига учета депонирован ной зарплаты, РКО2100,0076 450 157Выдано главному бухгалтеру Семёнову Ю.А. на командировочные расходыРКО, Приказ об отправке на командировку3000,007150 158Сдана на расчётный счёт депонированная заработная плата по объявлению на взнос наличнымиРКО, Объявление на взнос наличными1800,005150 159Выдан заём Петрову Н.А. на индивидуальное жилищное строительствоРКО, Договор займа25000,0073 150 160Внесено в кассу Поздышевой А.Д. в погашение задолженности по недостачеПКО, Приказ о возмещении задолженности180,0050 173 261Учредители внесли в счёт задолженности по вкладам в уставный капитал организации: наличные денежные средства в кассу; зачислено на расчётный счёт; сырьё и материалы Устав, Приходный кассовый ордер, Чек, Приходный ордер 20000,00 380000,0 250000,0 50 1 51 10 1 75 1 75 1 75 162Оприходована готовая продукция А на склад по учётной цене: без использования счёта 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)Акт и Журнал учета поступления продукции 700000,0 43 2063Произведён текущий ремонт складского помещения и списаны: краска, белила; начислена заработная плата рабочим по ремонту; произведены отчисления: в фонд социального страхования 2,9%; в пенсионный фонд 22%; в фонд обязательного медицинского страхования 5,1%; в фонд травматизма 2%; итого: Лимитно заборная карта, Штатное расписание, Личная карточка, Акт выполненных работ, Бухгалтерская справка расчет 2100,00 1700,00 49,30 374,00 86,70 34,00 4344,00 25 25 25 25 25 25 25 10 8 70 69 1 69 2 69 3 69 464Произведён капитальный ремонт офиса подрядной организацией и принят по акту: на сумму услуг учтены расходы будущих периодов; НДС 18%; итого: Акт выполненных работ, Счет фактура 170000,0 30600,00 200600,0 97 19 60 60 6065С расчётного счёта погашена задолженность подрядной организации за ремонтПлатежное поручение, Акт выполненных работ200600,00605166Предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по ремонтным работамСчет фактура 30600,00 68 НДС 1967Списана на затраты производства часть расходов (1/12) по ремонту офисаБухгалтерская справка расчет 14167,00 26 9768Произведён капитальный ремонт грузового автомобиля ГАЗ 53 хозяйственным способом: начислена заработная плата за ремонтные работы; произведены отчисления во внебюджетные фонды; списаны запчасти; списаны нефтепродукты: итого: Акт выполненных работ, Договоры, Личная карточка, Лимитно заборная карта 5000,00 1500,00 8700,00 920,00 16120,00 23 1 23 1 23 1 23 1 23 1 70 69 10 5 10 369Отражена сумма законченного капитального ремонта автомашины ГАЗ 53 (ремонт производился в ремонтной мастерской организации) Бухгалтерская справка расчет 16120,0 97 23 170Списана часть затрат (1/12) по капитальному ремонту на расходы отчётного периода Бухгалтерская справка расчет 1343,33 23 2 9771В результате проведённой инвентаризации выявлена: 1) недостача по складу строительных материалов (недостача отнесена на виновное лицо материально ответственное лицо кладовщика Белову М.И.): а) блоков оконных в количестве 2 шт. (учётная стоимость 600,0 руб. за 1 блок, рыночная 800,0 руб.); б) блоков дверных в количестве 3 шт. (учётная цена 800,0 руб. за 1 блок, рыночная 1200,0 руб.). 2) излишки линолеума 3 погонных метра по цене 120 руб. за метр Акт о прове дении инвента ризации, Инвен таризационная опись, Акт о выявлении недостачи, Приходный ордер 3600,00 1200,00 2400,00 360,00 73 2 94 94 10 8 94 10 8 10 8 91 172Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукциюТоварно транспортная накладная, Счет фактура1000000,06290 173Начислен НДС по проданной продукции 18%Счет фактура152542,3790 368 НДС74Списаны в конце отчётного периода: расходы ремонтной мастерской; автотранспорта; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы обслуживающих хозяйств; коммерческие расходы (см. учетную политику). Анализы счетов 23, 25, 26, 44 31830,00 71340,71 54154,95 132203,00 12000,00 55704,00 20 20 20 20 20 90 2 23 1 23 2 25 26 26 4475Списывается проданная готовая продукцияТТН, Счет фактура600000,0090 24376Списывается фактическая себестоимость готовой продукции: без использования сч. 40 (отклонение между фактической и учетной стоимостью по выпущенной готовой продукции)Анализ счета 20, Калькуляционная карточка65 078,66432078Определяется финансовый результат от продажи готовой продукцииБухгалтерская справка расчет, карточки счетов191 753,6390 99979На валютный счёт поступила выручка за проданную продукцию по договору на экспорт продукции (10000 S США по курсу 29 руб. за 1 S США)ТТН, Счет фактура290000,00526280Отражена сумма переоценки по текущему валютному счёту (курс доллара на конец отчетного периода 30,50 руб.)Бухгалтерская справка расчет15000,005291 181Списывается стоимость отгруженной иностранному покупателю продукции по производственной себестоимостиБухгалтерская справка расчет150000,0090 24382Признана выручка от продажи продукции на экспортБухгалтерская справка расчет290000,006290 183Определяется финансовый результат по экспортной операцииБухгалтерская справка расчет140000,0090 99984В конце отчётного периода закрываются все субсчета: по счёту 90 «»Продажи»» (на 90 9)Анализ счета 901000 000 290000 150000 655 704 152542,3790 1 90 1 90 9 90 9 90.990 9 90 9 90 2 90 2 90 385Отражен финансовый результат от прочих операций (без повторов)Анализ счета 9113360,0091.99986В конце отчётного периода закрываются субсчета: по счёту 91 «»Прочие доходы и расходы»» (на 91 9)Анализ счета 9122138,31 2756091.9 91.191.2 91.987Начислен налог на прибыль (20 %) (условный расход)Бухгалтерская справка расчет161022,869968/приб88Списывается сумма прибыли (убытка) в состав нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) на финансовый результат отчетного годаБухгалтерская справка расчет644091,46998489Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности во внебюджетные фонды: социального страхования; пенсионного обеспечения; обязательного медицинского страхованияАнализ счета 69, Счета 13237,92 100426,60 32309,08 69.1 69.2 69.3 51 51 5190Перечислена с расчётного счёта задолженность бюджету: по налогу на доходы физических лиц; по налогу на прибыльАнализ счета 68, Счет фактуры, Счета, Платежные поручения 10000,0 35000,0 68 НДФЛ 68 приб 51 51
Таблица 2.2
Модель расчёта списания стоимости материалов способом ФИФО
НаименованиеКол воЦенаФИФООстаток на начало отчётного периода1000105105000Поступило: 1 партия 2 партия 3 партия 1000 700 500 77 80 83 77000 56000 41500Итого:220079,32174500Всего с остатком320087,34279500Расход:ФИФО: из остатка 1 партия 2 партия 3 партия 1000 750 0 0 105 77 105000 57750 0 0Итого ФИФО175093162750Остаток:145080,52116750ФИФО: 1 партия 2 партия 3 партия 250 700 500 77 80 83 19250 56000 41500
Таблица 2.3
Модель расчета амортизации по зданию цеха, в руб.
Пе риод, годСпособы расчета амортизацииЛинейныйСпособ уменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет срока полезного использованияГодовая сумма амортизацииСумма амортизации за месяцОстаточная стоимостьГодовая сумма амортизацииСумма амортизации за месяцОстаточная стоимостьГодовая сумма амортизацииСумма амортизации за месяцОстаточная сто мость115000125028500030000250027000028571,432380,95271428,57215000125027000027000225024300027142,862261,90244285,71315000125025500024300202524097525714,292142,86218571,42и т. д.
. Способ уменьшаемого остатка (ликвидационная стоимость 15000,00; коэффициент ускорения 2).
Стоимость основного средства 300 000 рублей. Срок полезного использования 20 лет. Коэффициент ускорения 2.
Годовая норма амортизации:
%/20лет = 5%.
Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 10%.
Сумма амортизации:
в первый год эксплуатации: 300 000 * 10% /100%= 30 000 руб.
во второй год: (300 000 30 000) * 10% / 100% = 27000 руб.
. Линейный метод начисления амортизации.
Годовая норма амортизации в %:
/20 лет * 100% = 5%.
Ежемесячная норма амортизации: 5% / 12 мес. = 0,417%.
Сумма амортизации за год:
000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.
за месяц: 15 000 руб. / 12мес. = 1250 руб.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет полезного использования составит:
+ 2 + 3 + 4 + 5 +6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20= 210.
Коэффициент соотношения:
в первый год: 20/210,
во второй год: 19/210,
в третий год: 18/210.
Сумма амортизации составит:
в первый год: 300 000 * 20/210 = 28 571,43 руб.
во второй год: 300 000 * 19/210 = 27 142,86 рублей
в третий год: 300 000 * 1/210 = 1 428,57 рублей.
Таблица 2.4
Модель расчёта отклонений фактической себестоимости нефтепродуктов от их учётной цены за декабрь месяц 20_ года
Содержаниепо учётным ценамотклоненияфактические затратыОстаток на 01.12.2013 г.27160,00 7725,0019435,00Приобретено за месяц6820,00 420,006400,00Итого с остатком33980,00 8145,0025835,00Израсходовано всего, в т.ч. на работу грузовых автомашин; легковых автомашин 2730,00 2218,00 512,00 654,38 531,65 122,73 2075,62 1686,35 389,27Итого:31250,00 7490,6223759,38
2. Заполним регистров бухгалтерского учёта (журналы ордера, ведомости), главной книги.
Счета Главной книги за Декабрь 2013 г.
Сч. 01 «Основные средства»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода6 569 64412 29102 018,40 20 00021 22 241000 4800 130 000Обороты за период122 018,40Обороты за период135 800Сальдо на конец отчетного периода6 555 862,4
Сч. 02 «Амортизация основных средств»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода1 028 51621 241000 130 00031 31 31 31 321890 676 763 264 2380,95Обороты за период131 000Обороты за период5973,95Сальдо на конец отчетного периода903 489,95
Сч. 04 «Нематериальные активы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода35 440Обороты за период0Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периода35 440
Сч. 05 «Амортизация НМА»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода12 330Обороты за период0Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периода12 330
Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода06 7 7 7 9 11 18 26 2790 000 148 720 230,4 920 10 000 70 000 18000 200012 29102 018,40 20 000Обороты за период192 018,4Обороты за период122 018,4Сальдо на конец отчетного периода70 000
Сч. 10 «Материалы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода147 1602 24 39 42 61 71174500 5000 6820 3296 250 000 3605 7 42 43 44 63 68 71162750 148 3296 512 2218 2100 9620 3600Обороты за период439 976Обороты за период184 244Сальдо на конец отчетного периода402 892
Сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода01 33 34 34 34 36 38174500 6400 3560 1139,2 1920 466 3002 39 41174500 6820 6965,20Обороты за период188 285,2Обороты за период188 285,2Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода7 725416965,2045654,38Обороты за период6965,2Обороты за период654,38Сальдо на конец отчетного периода14 035,82
Сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода7 1001 6 18 27 33 6431410 16200 12600 360 1152 30 6004 14 30 6631410 16200 360 30 600Обороты за период92 322Обороты за период78570Сальдо на конец отчетного периода20 852
Сч. 20 «Основное производство»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода50 0005 46 47 48 49 50 74 74 74162 750 190 000 5510 41800 9690 3800 103 170,71 54 154,95 144 20362 76700 000 65 078,66Обороты за период715 078,66Обороты за период765 078,66Сальдо на конец отчетного периода0,0
Сч. 23 «Вспомогательные производства»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода031 43 44 45 46 47 48 49 50 68 68 68 70763 512 2218 654,38 74 000 2146 16280 3774 1480 5000 1500 9620 1343,3369 7416120 103 170,71Обороты за период119 290,71Обороты за период119 290,71Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода031 32 46 47 48 49 50 63 63 631890 2380,95 34500 1000,5 7590 1759,5 690 2100 1700 5447454 154,95Обороты за период54 154,95Обороты за период54 154,95Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода031 46 47 48 49 50 67676 98000 2842 21560 4998 1960 14 16774144 203Обороты за период144203,0Обороты за период144 203,0Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 43 «Готовая продукция»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода430 47262 76700 000 65 078,6675 81600 000 150 000Обороты за период765 078,66Обороты за период750 000Сальдо на конец отчетного периода445 550,6
Сч. 44 «Расходы на продажу»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода031 46 47 48 49 50264 42000 1218 9240 2142 8407455704 Обороты за период55704Обороты за период55704Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 45 «Товары отгруженные»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода150 000Обороты за период0Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периода150 000
Сч. 50 «Касса»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода4 02010 53 60 6180 406 314 180 20 0008 37 54 56 57 58 591000 300 374 414 2100 3000 1800 25 000Обороты за период426 574Обороты за период407 614Сальдо на конец отчетного периода22980
Сч. 51 «Расчетный счет»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода750 00035 58 619000 1800 380 0003 13 15 17 28 40 53 65 89 90205910 106 200 10 000 2000 2360 466 406 314 200 600 145 973,6 45 000Обороты за период390 800Обороты за период1 124 823,6Сальдо на конец отчетного периода15 976,4
Сч. 52 «Валютные счета»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода6 32079 80290 000 15 000Обороты за период305 000Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периода311 320
Сч. 58 «Финансовые вложения»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода130 500Обороты за период0Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периода130 500
Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода03 13 28 65205910 106 200 2360 200 6001 1 6 6 18 18 24 27 27 33 33 34 64 64174500 31410 90 000 16200 70 000 12600 5000 2000 360 6400 1152 1920 170 000 30 600Обороты за период515 070Обороты за период612 142Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода97 072
Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода0Сальдо на начало отчетного периода019 72 827200 1000 000 290 00079290 000Обороты за период1297 200Обороты за период290 000Сальдо на конец отчетного периода1007 200Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода12 00015 17 4010 000 2000 46611 16 35 3610000 2000 9000 466Обороты за период12466Обороты за период21466Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода21000
Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода46 0004 14 30 66 9031410 16200 360 30 600 45 00020 51 73 871098,31 54286 152 542,37 161022,86Обороты за период123 570Обороты за период368 949,55Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода291 379,55
Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода089145 973,67 24 34 47 47 47 47 47 48 48 48 48 48 49 49 49 49 49 50 50 50 50 50 63 68230,4 2240 1139,2 5510 2146 1000,5 2842 1218 41800 16280 7590 21560 9240 9690 3774 1759,5 4998 2142 3800 1480 690 1960 840 544 1500Обороты за период145 973,6Обороты за период145 973,6Сальдо на конец отчетного периода Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода340 00051 52 52 54 5554286 570 780 374 414 18007 24 34 46 46 46 46 46 63 68720 7000 3560 190 000 74 000 34500 98000 42000 1700 5000Обороты за период431 850Обороты за период456 480Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода364 630
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода0Сальдо на начало отчетного периода08 37 571000 300 30009 10 38920 80 300Обороты за период4300Обороты за период1300Сальдо на конец отчетного периода3000Сальдо на конец отчетного периода
Сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода180Сальдо на начало отчетного периода059 7125 000 360052 60780 180Обороты за период28600Обороты за период960Сальдо на конец отчетного периода27 820Сальдо на конец отчетного периода
Сч. 75 «Расчеты с учредителями»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСумма650 000Сальдо на начало отчетного периода61 61 6120 000 380 000 250 000Обороты за период0Обороты за период650 000Сальдо на конец отчетного периода0Сальдо на конец отчетного периода
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода760056210052 55570 1800Обороты за период2100Обороты за период2370Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода7870
Сч. 80 «Уставный капитал»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода7 000 000Обороты за период0Обороты за период0Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода7 000 000
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода2417688644091,46Обороты за период0Обороты за период644091,46Сальдо на конец отчетного периода0Сальдо на конец отчетного периода668267,46
Сч. 90 1 «Выручка»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода84 841000 000 290 00072 821000 000 290 000Обороты за период1290 000Обороты за период1290 000Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 90 2 «Себестоимость продаж»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода74 75 8155 704 600 000 150 00084 84655 704 150 000Обороты за период805 704Обороты за период805 704Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 90 3 «Налог на добавленную стоимость»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода73152 542,3784152542,37Обороты за период152 542,37Обороты за период152542,37Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 90 9 «Прибыль / убыток от продаж»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода78 83 84 84 84191 753,63 140 000 655 704 150 000 152 542,3784 841000 000 290 000 Обороты за период1290 000Обороты за период1290 000Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 91 1 «Прочие доходы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода862756019 24 71 807200 5000 360 15 000Обороты за период27560Обороты за период27560Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 91 2 «Прочие расходы»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода16 20 22 24 24 242000 1098,31 4800 7000 2240 50008622 138,31Обороты за период22 138,31Обороты за период22 138,31Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периодаСальдо на начало отчетного периода23 85 861301,69 13 360 22 138,3125 869240 27560Обороты за период36800Обороты за период36800Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода
Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода0Сальдо на начало отчетного периода 713600713600Обороты за период3600Обороты за период3600Сальдо на конец отчетного периодаСальдо на конец отчетного периода0
Сч. 97 «Расходы будущих периодов»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода0Сальдо на начало отчетного периода 64 69170 000 16 12067 7014 167 1343,33Обороты за период186 120Обороты за период15 510,33Сальдо на конец отчетного периода170 609,67Сальдо на конец отчетного периода0
Сч. 98 «Доходы будущих периодов»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода02618000Обороты за период0Обороты за период18000Сальдо на конец отчетного периода Сальдо на конец отчетного периода18000
Сч. 99 «Прибыли и убытки»
ДебетКредит№ операцииСумма№ операцииСуммаСальдо на начало отчетного периода Сальдо на начало отчетного периода46793925 87 889240 161022,86 644091,4623 78 83 851301,69 191 753,63 140 000 13 360Обороты за период814354,32Обороты за период346415,32Сальдо на конец отчетного периода0Сальдо на конец отчетного периода0
Дт счет 01 Кт
Сн 6 569 644102018,40 200001000 4800 130 000ОД 122 018,40ОК 135 800Ск 6 555 862,4
Дт счет 02 Кт
Сн 1 028 5161000 1300001890 676 763 264 2380,95ОД 131 000ОК 5973,95Ск 903 489,95
Дт счет 04 Кт
Сн 35440ОД 0ОК 0Ск 35440
Дт счет 05 Кт
Сн 12330ОД 131000ОК 0Ск 12330
Дт счет 08 Кт
Сн 090 000 148 720 230,4 920 10 000 70 000 18000 2000102018,40 20 000ОД 192018,4ОК 122 018,4Ск 70 000
Дт счет 10 Кт
Сн 147 160174500 5000 6820 3296 250 000 360162750 148 3296 512 2218 2100 9620 3600ОД 439 976ОК 184 244Ск 402 892
Дт счет 15 Кт
Сн 0174500 6400 3560 1139,2 1920 466 300174500 6820 6965,20ОД 188285,2ОК 188285,2Ск 0
Дт счет 16 Кт
Сн 77256965,20654,38ОД 6965,20ОК 654,38Ск 14 035,82
Дт счет 19 Кт
Сн 710031410 16200 12600 360 1152 3060031410 16200 360 30600ОД 92322ОК 78570Ск 20852
Дт счет 20 Кт
Сн 50000162 750 190 000 5510 41800 9690 3800 103 170,71 54 154,95 144 203700 000 65 078,66ОД 715 078,66ОК 765 078,66Ск 0
Дт счет 23 Кт
Сн 0763 512 2218 654,38 74000 2146 16280 3774 1480 5000 1500 9620 1343,3316120 103 170,71ОД 119 290,71ОК 119 290,71Ск 0
Дт счет 25 Кт
Сн 01890 2380,95 34500 1000,5 7590 1759,5 690 2100 1700 54454154,95ОД 54154,95ОК 54154,95Ск 0
Дт счет 26 Кт
Сн 0676 98000 2842 21560 4998 1960 14167144203ОД 144203ОК 144203Ск 0
Дт счет 43 Кт
Сн 430 472700 000 65 078,66600 000 150 000ОД 765 078,66ОК 750 000Ск 445 550,6
Дт счет 44 Кт
Сн 0264 42000 1218 9240 2142 84055704 ОД 55704ОК 55704Ск 0
Дт счет 45 Кт
Сн 150000ОД 0ОК 0Ск 150000Дт счет 50 Кт
Сн 402080 406314 180 200001000 300 374414 2100 3000 1800 25000ОД 426574ОК 407614Ск 22980
Дт счет 51 Кт
Сн 7500009000 1800 380 000205910 106200 10000 2000 2360 466 406314 200600 145973,6 45000ОД 390800ОК 1124823,6Ск 15976,4
Дт счет 52 Кт
Сн 6320290000 15000ОД 305000ОК 0Ск 311320
Дт счет 58 Кт
Сн 130500ОД 0ОК 0Ск 130500Дт счет 60 Кт
Сн 0205910 106200 2360 200600174500 31410 90 000 16200 70 000 12600 5000 2000 360 6400 1152 1920 170 000 30 600ОД 515070ОК 612 142Ск 97072
Дт счет 62 Кт
Сн 07200 1000 000 290 000290000ОД 1297200ОК 290000Ск 1007200
Дт счет 66 Кт
Сн 1200010000 2000 46610000 2000 9000 466ОД 12466ОК 21466Ск 21000
Дт счет 68 Кт
Сн 4600031410 16200 360 30 600 45 0001098,31 54286 152 542,37 161022,86ОД 123570ОК 368 949,55Ск 291 379,55
Дт счет 69 Кт
Сн 0145973,6230,4 2240 1139,2 5510 2146 1000,5 2842 1218 41800 16280 7590 21560 9240 9690 3774 1759,5 4998 2142 3800 1480 690 1960 840 544 1500ОД 145973,6ОК 145973,6Ск 0Дт счет 70 Кт
Сн 34000054286 570 780 374414 1800720 7000 3560 190000 74000 34500 98000 42000 1700 5000ОД 431850ОК 456480Ск 364630
Дт счет 71 Кт
Сн 0Сн 01000 300 3000920 80 300ОД 4300ОК 1300Сн 3000Ск 0
Дт счет 73 Кт
Сн 180Сн 025000 3600780 180ОД 28600ОК 960Сн 27820Ск 0
Дт счет 75 Кт
Сн 650 000Сн 0650 000ОД 0ОК 650000Ск 0
Дт счет 76 Кт
Сн 0Сн 76002100570 1800ОД 2100ОК 2370Ск 7870
Дт счет 80 Кт
Сн 7 000 000ОД 0ОК 0Ск 7 000 000
Дт счет 84 Кт
Сн 0Сн 24176644091,46ОД 0ОК 548223,91Ск 668267,46
Дт счет 90.1 Кт
СнСн1290 0001000000 290000ОД 1290000ОК 1290000СкСк
Дт счет 90.2 Кт
СнСн55 704 600 000 150 000655 704 150 000ОД 805 704ОК 805 704СкСк
Дт счет 90.3 Кт
СнСн152 542,37152 542,37ОД 152 542,37ОК 152 542,37СкСк
Дт счет 90.9 Кт
СнСн191 753,63 140 000 655 704 150 000 152 542,371290 000ОД 1290 000ОК 1290 000СкСк
Дт счет 91.1 Кт
СнСн275607200 5000 360 15000ОД 27560ОК 27560СкСк
Дт счет 91.2 Кт
СнСн2000 1098,31 4800 7000 2240 500022138,31ОД 22138,31ОК 22138,31СкСк
Дт счет 91.9 Кт
СнСн1301,69 13 360 22 138,319240 27560ОД 36800ОК 36800СкСк
Дт счет 94 Кт
Сн 036003600ОД 3600ОК 3600Ск 0
Дт счет 97 Кт
Сн 0170000 1612014167 1343,33ОД 186120ОК 15510,33Ск 170609,67
Дт счет 98 Кт
Сн 018000ОД 0ОК 18000Ск 18000
Дт счет 99 Кт
СнСн 4679399240 161022,86 644091,461301,69 191 753,63 140 000 13 360ОД 814354,32ОК 346415,32Ск 0
Ведомость
по дебету счета №01
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №01С кредита счетовИтого по дебету счета № 01ДК№01№08№№№№№12345678 9106569644,00122 018,4122 018,4
Журнал ордер №13
по кредиту счета №01
за декабрь 20_г.
С кредита счета №01 Итого по кредиту счетов № 01СальдоВ дебет счетов№01№02№91№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.131000,004800,00135800,06555862,4
Ведомость
по дебету счета № 02
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета № 02С кредита счетовИтого по дебету счета №02ДК№01№№№№№№123456789101028516131000,00131000,00
Журнал ордер №10
по кредиту счета №02
за декабрь 20___г.
С кредита счета № 02Итого по кредиту счетов № 02СальдоВ дебет счетов№23№25№26№44№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.763,004270,95676,0264,005973,95903489,95
Ведомость
по дебету счета № 08
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета № 08С кредита счетовИтого по дебету счета №08ДК№10№23№60№66№71№98№69№70101234567890,00148,0016200010000,0920,018000230,4720,0192018,4
Журнал ордер №16
по кредиту счета №08
за декабрь 20 ___г.
С кредита счета №08Итого по кредиту счетов №08СальдоВ дебет счетов№01№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.122018,40122018,4070000,0
Ведомость
по дебету счета № 10
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета № 10С кредита счетовИтого по дебету счета №10ДК№10№15№75№91№10№№12345678 9101471603296,00181320,00250000,005360,00439996,00
Журнал ордер №10
по кредиту счета №10
за декабрь 20___г.
С кредита счета №10 Итого по кредиту счетов №10СальдоВ дебет счетов№10№20№23№25№08№94ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 2013 г.3296,00162750,012350,02100,00148,003600,00184244,0402892,0
Ведомость
по дебету счета №15
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №15С кредита счетовИтого по дебету счета №15ДК№23№60№66№71№70№69№12345678 9100,00182820,00466,00300,003560,01139,2188285,2
Журнал ордер №10
по кредиту счета №15
за декабрь 20__ г.
С кредита счета №15 Итого по кредиту счетов №15СальдоВ дебет счетов№10№16№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.181320,06965,2188285,20,00
Ведомость
по дебету счета №16
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №16С кредита счетовИтого по дебету счета №16ДК№15№№№№№№123456789107725,006965,26965,2
Журнал ордер №10
по кредиту счета №16
за декабрь 20___г.
С кредита счета № 16Итого по кредиту счетов №16СальдоВ дебет счетов№23№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.654,38654,3814035,82
Ведомость
по дебету счета №19
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №19С кредита счетовИтого по дебету счета №19ДК№60№№№№№№123456789107100,0092322,092322,0
Журнал ордер №8
по кредиту счета №19
за декабрь 20__г.
С кредита счета №19Итого по кредиту счетов №19СальдоВ дебет счетов№68№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.78570,078570,020852,0
Ведомость
по дебету счета №20
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №20С кредита счетовИтого по дебету счета №20ДК№10№23№25№26№№69№701234567891050000162750103170,7154154,9514420360800,0190000715078,66
Журнал ордер №10
по кредиту счета №20
за декабрь 20___.
С кредита счета №20Итого по кредиту счетов №20СальдоВ дебет счетов№43№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.765078,66765078,60,0
Ведомость
по дебету счета №23
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №23С кредита счетовИтого по дебету счета №23ДК№02№10№69№70№№16№970,00763,0012350,025180,0079000,00654,381343,33119290,71
Журнал ордер №
по кредиту счета №23
за декабрь 20___ г.
С кредита счета №23Итого по кредиту счетов №23СальдоВ дебет счетов№91№08№15№20№97№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.103170,7116120119290,710,00
Ведомость
по дебету счета №25
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №25С кредита счетовИтого по дебету счета №25ДК№02№10№69№70№№№123456789104270,952100,0011584,036200,0054154,95
Журнал ордер №10
по кредиту счета №25
за декабрь 20____г.
С кредита счета №25Итого по кредиту счетов №25СальдоВ дебет счетов№20№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___г.54155,9554155,950,00
Ведомость
по дебету счета №26
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №26С кредита счетовИтого по дебету счета №26ДК№02№97№69№70№№№12345678910676,014167,0031358,098000,00144203,0
Журнал ордер №10
по кредиту счета №26
за декабрь 2013г.
С кредита счета №26 Итого по кредиту счетов №26СальдоВ дебет счетов№20№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.144203,0144203,00,00
Ведомость
по дебету счета №43
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №43С кредита счетовИтого по дебету счета №43ДК№20№№№№№№12345678910430472765078,66765078,66
Журнал ордер №11
по кредиту счета №43
за декабрь 20__г.
С кредита счета №43Итого по кредиту счетов №43СальдоВ дебет счетов№90№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.750000,0750000,0445 550,6
Ведомость
по дебету счета №44
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №44С кредита счетовИтого по дебету счета №44ДК№02№69№70№№№№123456789100,00264,0013440,042000,0055704
Журнал ордер №11
по кредиту счета №44
за декабрь 20___г.
С кредита счета №44Итого по кредиту счетов №44СальдоВ дебет счетов№90№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.55704557040,00
Ведомость
по дебету счета №50
за декабрь 20____ г.
СальдоВ дебет счета №50С кредита счетовИтого по дебету счета №50ДК№51№71№73№75№№№123456789104020,00406314,0080,00180,0020000,00426574,00
Журнал ордер №1
по кредиту счета №50
за декабрь 20___г.
С кредита счета №50Итого по кредиту счетов №50СальдоВ дебет счетов№51№70№71№73№76№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 2013г.1800,00374414,004300,0025000,002100,00407614,0022980,0
Ведомость
по дебету счета №51
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №51С кредита счетовИтого по дебету счета №51ДК№50№75№66№№№№12345678 910750000,001800,00380000,009000,00390800,00
Журнал ордер №2
по кредиту счета №51
за декабрь 20___г.
С кредита счета №51Итого по кредиту счетов №51СальдоВ дебет счетов№50№60№66№68№69№№ДК111213141617181920Остаток на конец декабря 20__ г.406314,00515070,012466,045000,0145973,61124823,615976,4
Ведомость
по дебету счета №52
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №52С кредита счетовИтого по дебету счета №57ДК№62№91№№№№№1234106320,0029000015000305000
Журнал ордер №
по кредиту счета №52
за декабрь 201__г.
С кредита счета №52Итого по кредиту счетов №52СальдоВ дебет счетов№№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20____ г.311320,0
Ведомость
по дебету счета №60
за декабрь 20____ г.
СальдоВ дебет счета №60С кредита счетовИтого по дебету счета №60ДК№51№№№№№№123456789100,00515070,0515070,00
Журнал ордер №6
по кредиту счета №60
за декабрь 20___г.
С кредита счета №60Итого по кредиту счетов №60СальдоВ дебет счетов№08№15№19№97№91№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.162000,0182820,092322,0170000,05000,0612142,097072,0
Ведомость
по дебету счета №62
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №62С кредита счетовИтого по дебету счета №62ДК№90№91№№№№№123456789100,0012900007200,001297200,0
Журнал ордер №11
по кредиту счета №62
за декабрь 20___г.
С кредита счета №62Итого по кредиту счетов №62СальдоВ дебет счетов№52№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.290000,00290000,01007200,0
Ведомость
по дебету счета №66
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №66С кредита счетовИтого по дебету счета №66ДК№51№№№№№№1234567891012000,0012466,012466,00
Журнал ордер №4
по кредиту счета №66
за декабрь 20___г.
С кредита счета №66Итого по кредиту счетов №66СальдоВ дебет счетов№08№15№51№91№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.10000,00466,009000,002000,0021466,0021000,00
Ведомость
по дебету счета №68
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №68С кредита счетовИтого по дебету счета №68ДК№19№51№№№№№1234567891046000,0078570,045000,0123570
Журнал ордер №8
по кредиту счета №68
за декабрь 20___г.
С кредита счета №68Итого по кредиту счетов №68СальдоВ дебет счетов№70№90№91№99№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.54286,00152542,371098,31161022,86368949,55291379,55
Ведомость
по дебету счета №69
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №69С кредита счетовИтого по дебету счета №69ДК№51№№№№№№123456789100,001459736145973,6
Журнал ордер №10
по кредиту счета №69
за декабрь 20___г.
С кредита счета №69Итого по кредиту счетов №69СальдоВ дебет счетов№91№15№20№23№25№26№08№44ДК1112131415161718192021Остаток на конец декабря 20___ г.2240,01139,260800,025180,011584,031360,0230,413440,0145973,60
Ведомость
по дебету счета №70
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №70С кредита счетовИтого по дебету счета №70ДК№50№68№73№76№№№12345678910340000,00374414,0054286,00780,002370,00431850,00
Журнал ордер №10
по кредиту счета №70
за декабрь 20___г.
С кредита счета №70Итого по кредиту счетов №70СальдоВ дебет счетов№91№15№20№23№25№26№08№44ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.7000,03560,0190000,079000,036200,098000,0720,0042000,0456480,0364630,0
Ведомость
по дебету счета №71
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №71С кредита счетовИтого по дебету счета №71ДК№50№№№№№№123456789100,004300,004300,00
Журнал ордер №7
по кредиту счета №71
за декабрь 20___г.
С кредита счета №71Итого по кредиту счетов №71СальдоВ дебет счетов№08№15№50№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.920,00300,0080,001300,003000,00
Ведомость
по дебету счета №73
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №73С кредита счетовИтого по дебету счета №73ДК№28№50№94№98№№№12345678910180,0025000,003600,0028600,0
Журнал ордер №8
по кредиту счета №73
за декабрь 20___г.
С кредита счета №73Итого по кредиту счетов №73С доВ дебет счетов№50№70№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.180,00780,00960,0027820,0
Ведомость
по дебету счета №75
за декабрь 20___ г.
С доВ дебет счета №75С кредита счетовИтого по дебету счета №75ДК№№№№№№№12345678910650000,000,00
Журнал ордер №8
по кредиту счета №75
за декабрь 20___г.
С кредита счета №75Итого по кредиту счетов №75С доВ дебет счетов№10№50№51№№№№ДК11121314151617181920Остаток на первое декабря 20___ г.250000,0020000,00380000,00650000,000,00
Ведомость
по дебету счета №76
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №76С кредита счетовИтого по дебету счета №76ДК№50№№№№№№123456789107600,002100,002100,00
Журнал ордер №8
по кредиту счета №76
за декабрь 20__г.
С кредита счета №76Итого по кредиту счетов №76СальдоВ дебет счетов№70№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.2370,002370,007870,00
Ведомость
по дебету счета №84
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №84С кредита счетовИтого по дебету счета №84ДК№№№№№№№1234567891024176,000,00
Журнал ордер №
по кредиту счета №84
за декабрь 20___г.
С кредита счета №84Итого по кредиту счетов №84С доВ дебет счетов№99№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20____ г.644091,46644091,46668267,46
Ведомость
по дебету счета №90
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №90С кредита счетовИтого по дебету счета №90ДК№№43№44№№68№№99123456789100,0075000055704,0152542,37331753,631290000
Журнал ордер №11
по кредиту счета №90
за декабрь 20___г.
С кредита счета №90Итого по кредиту счетов №90СальдоВ дебет счетов№62№№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20___ г.129000012900000,00
Ведомость
по дебету счета №91
за декабрь 20__ г.
СальдоВ дебет счета №91С кредита счетовИтого по дебету счета №91ДК№01№70№69№68№66№60№9912345678910100,004800,007000,0022401098,312000,0500014661,6936800
Журнал ордер №13
по кредиту счета №91
за декабрь 20___г.
С кредита счета №91Итого по кредиту счетов №91СальдоВ дебет счетов№10№№52№62№№99№ДК11121314151617181920Остаток на первое декабря 20___ г.5360,00150007200,009240368000,00
Ведомость
по дебету счета №94
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №94С кредита счетовИтого по дебету счета №94ДК№01№10№73№№№№123456789103600,03600
Журнал ордер
по кредиту счета №94
за декабрь 20___г.
С кредита счета №94Итого по кредиту счетов № 94СальдоВ дебет счетов№01№10№73№№№№ДК11121314151617181920Остаток на первое декабря 20___ г.3600,03600,00
Ведомость
по дебету счета №97
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №97С кредита счетовИтого по дебету счета №97ДК№23№60№№№№№123456789100,0016120170000186120
Журнал ордер №10
по кредиту счета №97
за декабрь 20___ г.
С кредита счета №97Итого по кредиту счетов №97СальдоВ дебет счетов№26№23№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20__ г.14167,001343,3315510,33170609,67
Ведомость
по дебету счета №98
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №98С кредита счетовИтого по дебету счета №98ДК№№№№№№№123456789100,000,00
Журнал ордер №15
по кредиту счета №98
за декабрь 20___г.
С кредита счета №98Итого по кредиту счетов №98СальдоВ дебет счетов№08№73№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20____ г.18000,0018000,0018000,00
Ведомость
по дебету счета №99
за декабрь 20___ г.
СальдоВ дебет счета №99С кредита счетовИтого по дебету счета №99ДК№68№84№90№91№№№12345678 910467939,0161022,86644091,469240814354,32
Журнал ордер №15
по кредиту счета №99
за декабрь 20___г.
С кредита счета №99Итого по кредиту счетов №99СальдоВ дебет счетов№90№91№№№№№ДК11121314151617181920Остаток на конец декабря 20____ г.331753,6314661,69346415,320,00
3. Заполним оборотную ведомость и бухгалтерский баланс типовой формы на начало и конец отчётного периода.
Оборотная ведомость
счетОстатки на начало месяцаОбороты за месяцОстатки на конец месяцаДебетКредитДебетКредитДебетКредит016 569 644122 018,40135 8006 555 862,4021 028 516131 0005973,95903 489,950435 44035 4400512 33012 33008192018,4122 018,470 00010147 160439 976184244402 89215188285,2188285,2167 7256965,2654,3814 035,82197 1009232278570208522050 000715 078,66765078,66023119 290,71119 290,712554154,9554154,952614420314420343430 472765078,66750 000445 550,644557045570445150 000150 000504 0204265744076142298051750 0003908001124823,615976,4526 32030500031132058130 500130 50060515070612 14297 072621297 2002900001007 2006612 0001246621466210006846 000123570368 949,55291 379,5569145973,6145973,670340 00043185045648036463071430013003 00073180286009602782075650 000650 000767 6002 1002 3707 870807 000 0007 000 0008424 176644091,46668267,4690.1 90.2 90.3 90.91290000 805704 152542,37 1290 0001290000 805704 152542,37 1290 00091.1 91.2 91.927560 22138,31 3680027560 22138,31 3680094360036009718612015510,33170609,6798180001800099467 939814354,32346415,32Итого8 938 5618 938 56111338417,7811338417,789384038,969384038,96
Бухгалтерский баланс
на31 декабря2013г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)31122013ОрганизацияООО «Весна»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельности ОКВЭДОрганизационно правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченной ответственностью/собственность иностранных юридических лицпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: руб.по ОКЕИ
Местонахождение (адрес)
На31 декабряНа 30 ноябряНаПояснения 1Наименование показателя 22013г.32013г.420г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы2311023110Результаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства56523725541128Доходные вложения в материальные ценности70000Финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I57454825564238II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы1012478785357Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям208527100Дебиторская задолженность1038020650180Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)130500130500Денежные средства и денежные эквиваленты350276760340Прочие оборотные активы170610Итого по разделу II27227362333477БАЛАНС84682187897715
Форма 0710001 с. 2
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22013г.32012г.42011г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)70000007000000Собственные акции, выкупленные у акционеров()7()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)668267492115Итого по разделу III76682677492115IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства2100012000Кредиторская задолженность760951393600Доходы будущих периодов18000Оценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V799951405600БАЛАНС84682187897715
РуководительГлавный бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)
20г.
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417 ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
. Указывается отчетная дата отчетного периода.
. Указывается предыдущий год.
. Указывается год, предшествующий предыдущему.
. Некоммерческая организация именует указанный раздел «»Целевое финансирование»». Вместо показателей «»Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»», «»Собственные акции, выкупленные у акционеров»», «»Добавочный капитал»», «»Резервный капитал»» и «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» некоммерческая организация включает показатели «»Паевой фонд»», «»Целевой капитал»», «»Целевые средства»», «»Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»», «»Резервный и иные целевые фонды»» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Заключение
Целью написания данной курсовой работы являлось изучение темы «Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Планом счетов для учета предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с соответствующими субсчетами.
В ходе выполнения курсовой работы были изучены главные аспекты данной темы, изучено предназначение счёта 60 «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Счет 60 может быть активным только в том случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно транспортной накладной, счете фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Аналитический учет по счету 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.
Расчеты между поставщиком и покупателем ведутся на основании заключенного между ними договора. По договору поставки поставщик продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит, который может быть предоставлен в виде аванса, предоплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.
После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета. Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и обособленными подразделениями составляют акты сверки расчетов.
Все используемые бухгалтерские документы в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени важности документов.
В целом состояние бухгалтерского учета в организации отвечает предъявляемым требованиям.
Приложение 1. Товарная накладная
Приложение 2. Доверенность
Приложение 3. Счет фактура
Приложение 4. Акты сверки расчетов
Приложение 5. Платежные поручения
