Учебная работа .Тема:Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия № 1284.

Тема:Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия»,»

Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Введение

финансовый бухгалтерский учет

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др. Финансовый результат это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях рыночной экономики приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения позволяет анализ финансовых показателей. Основная цель анализа финансового результата заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения предприятия.

Актуальность темы дипломной работы заключается в практической востребованности методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности, а также его анализа.

Целью дипломной работы является рассмотрение учетного механизма формирования финансовых результатов, проведение их анализа для выявления резервов роста прибыли и разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность финансовых результатов и выявить их значение в оценке деятельности предприятия;

проследить нормативную базу, определяющую методику учета финансовых результатов;

определить понятие и классификацию доходов и расходов организации;

выявить особенности учета финансовых результатов на предприятии;

рассмотреть существующие методики анализа финансовых результатов деятельности организации.

дать рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов и их улучшению.

Предметом исследования является механизм управления финансовыми результатами, включающий в себя учет и анализ.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Газпром нефтехим Салават» ведущая нефтехимическая компания России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово хозяйственной деятельности, таких как: Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Савицкая Г.В., Ковалев В.В. и др. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати.

Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Во второй главе рассматривается учет и анализ финансовых результатов на примере ОАО «Газпром нефтехим Салават», в ней приводится общая характеристика предприятия, динамика экономических показателей за три года, организация бухгалтерского учета и анализ результатов деятельности предприятия. Во второй главе рассматривается учет финансовых результатов ОАО «Газпром Нефтехим Салават». Третья глава посвящена совершенствованию финансовых результатов деятельности организации и разработке рекомендаций по их улучшению. В заключении подведены итоги дипломной работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

.Понятие финансовых результатов, доходов расходов, их классификация

В России сложилась система нормативно правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает 4 уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Рассмотрим систему нормативно правового регулирования относительно учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Также к первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ, (часть 1 и 2). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль.

В соответствии со статьей 41 НК РФ понятие «доход» независимо определяется главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» для целей исчисления налогооблагаемых баз, соответственно по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Статьей 252 НК РФ устанавливается, что в целях применения норм главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

К нормативному уровню регулирования относится:

ПБУ 9/99 «Доходы организации». Посредством данного ПБУ приводится понятие доходов, их классификация для целей финансового и налогового учета.

В соответствии с данным положением, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции; суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, регламентирует понятие расходов, их классификацию для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно данному положению, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В данном положении приводятся правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. Дается характеристика отчета о прибылях и убытках, о раскрытии в нем финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, необходимых числовых показателях.

План счетов финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению включает характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с общепринятым планом счетов, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» приводит нормативную проверку правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным положением, в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Методический уровень представлен инструкциями, методическими указаниями. Сюда можно отнести Приказ МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу, бухгалтерская отчетность является единой системой данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета. При формировании бухгалтерской отчетности в ней должна быть раскрыта информация о доходах и расходах организации, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

К организационному уровню регулирования относится учетная политика организации, в которой приведены правила отнесения к доходам и расходам; рабочий план счетов, где устанавливаются счета учета финансовых результатов, доходов и расходов организации

Таким образом, учет финансовых результатов должен проводится в соответствии с законодательством РФ. Методика учета не должна противоречить системе нормативно правового регулирования РФ.

Финансовый результат это выраженный в денежной форме <#»»center»»>Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия это разница между доходами и расходами компании, непосредственно воздействующая на величину ее собственного капитала.

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии

Финансовый результат это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат определяют по активно пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: результатов (прибыли или убытков) от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [21, с. 146]

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и продажу. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета: 90 1 «Выручка»; 90 2 «Себестоимость продаж»; 90 3 «Налог на добавленную стоимость»; 90 4 «Акцизы»; 90 9 «Прибыль/убыток от продаж». Организации плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Записи по этим субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90 2 «Себестоимость продаж», 90 3 «Налог на добавленную стоимость», 90 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому «иду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Типовые хозяйственные операции, осуществляемые во время учета доходов и расходов от обычных видов деятельности приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Типовые хозяйственные операции учета доходов и расходов от обычных видов деятельности

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДтКт12341Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)6290 12Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг)90 3683Списана покупная стоимость товаров/ фактическая себестоимость продукции/ выполненных работ (услуг)90 241,43,204Списаны расходы на продажу90 2445Списаны общехозяйственные расходы90 2266Определен финансовый результат прибыль( убыток) от продажи товаров (работ, услуг):90 9 (99)99(90 9)

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91 1 «Прочие доходы»; 91 2 «Прочие расходы»; 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91 1 «Прочие доходы» и 91 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота, по субсчету 91 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Типовые проводки учета операционных доходов и расходов представлены в таблице 1.2. [9, с. 412]

Таблица 1.2. Типовые проводки учета операционных и внереализационных доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Учет операционных доходов и расходовДебетКредитКредит счетовСубсчет 91 2 «Прочие расходы»Субсчет 91 1 «Прочие доходы»Дебет счетов123402, 20, 23, 26,29Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации Доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование активов организации 62,7605,26Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 62,7676Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Доходы от участия в уставных капиталах других организаций 7666,67Проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств Проценты, причитающиеся организации за предоставление в пользование и за использование банком денежных средств 58,51,5276Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций 20,23Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов на консервации, мобилизационных мощностей Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Учет внереализационных доходов и расходов60,76Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (уплаченные или признанные) Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (начисленные либо уплаченные) 76 2, 6060,76Возмещение причиненных организацией убытков Доход в возмещение причиненных организации убытков 76 276Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 60,7660, 62, 76Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности 60, 62, 66, 67, 7652, 58, 60,71,76Курсовые разницы отрицательные Курсовые разницы положительные 52, 57, 60, 62, 76, 7110,41Сумма уценки активов Сумма дооценки активов 10,4176Судебные расходы 94Убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены

Для отражения финансового результата от прочих доходов и расходов делаются записи:

ДЕБЕТ 90 9 КРЕДИТ 99 прибыль;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 9 убыток.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то составляют проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делают запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. [9, с. 416]

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, финансовый результат деятельности организации любой организационно правовой формы хозяйствования выражается бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

3. Методика анализа финансовых результатов на предприятии

Значение анализа финансовых результатов предприятия, имеет огромную роль в укреплении его финансового состояния. Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Основная цель анализа финансовых результатов своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности организации и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности, разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок. Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приемов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель. На практике выбранные методы анализа финансовой отчетности это: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный анализ сравнение каждой позиции с предыдущим годом. Вертикальный анализ определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.

Анализ относительных показателей расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ анализ влияния и отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т.е. синтез соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и другие, вошли в круг аналитических разработок значительно позже. [17, с. 9]

Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Основу информационного обеспечения анализа финансовых результатов должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Из форм бухгалтерской отчетности используют:

бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива);

отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам, который является главным источником информации о формировании и использовании прибыли, где показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности;

годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сфере, целевых финансирования и поступлениях, резервах предстоящих расходов, оценочных резервах;

отчет о движении денежных средств, форма № 4, в котором содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств;

соответствующие таблицы бизнес плана предприятия. [23, с. 257]

Авторы экономической литературы по разному подходят к проведению анализа финансовых результатов деятельности организации. Наиболее распространенными являются: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли рекомендуется такими авторами как: Лиференко Г.М., В.Р. Банк, Ковалев В.В., Волкова О.Н. В трудах Савицкой Г.В., Бочарова В.В., Грищенко О.В. основополагающим приводится анализ состава и динамики прибыли, а также факторный анализ показателей прибыли от продаж и оценка рентабельности.

Басовский Л.Е. и Лунева А.М. предлагают проводить анализ методом финансовых коэффициентов. Что касается финансовых результатов, то это анализ показателей прибыльности и рентабельности. Согласно данной методике, коэффициенты прибыльности и рентабельности могут быть объединены в 3 группы: 1) показатели прибыльности продаж (коэффициент покрытия, коэффициент операционной прибыли, рентабельность продаж); 2) показатели рентабельности активов 3) показатели рентабельности финансовых источников капитала.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия по мнению В.Р. Банка, С.В. Банка и А.В. Тараскиной включает в качестве обязательных элементов, во первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ); в третьих, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Исчисляются темпы (базисные и цепные) роста (снижения) анализируемых показателей и сравниваются с динамикой аналогичных показателей конкурентов и со среднегодовой нормой прибыли на вложенный капитал.

В отношении показателей прибыли несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках. Проще всего его оформить в виде таблицы. Ее назначение характеристика динамики удельного веса основных элементов валового дохода коммерческой организации, коэффициентов рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Многие относительные показатели этой таблицы (гр. 2, 4 и т.д.), рассматриваемые в динамике, представляют несомненный интерес как для внешних и внутренних аналитиков, так и для руководства предприятий. Прежде всего сюда относятся: уровень совокупных расходов в общей сумме доходов и поступлений, структура затрат и др. В частности, можно делать следующие выводы:

уменьшение показателя по стр. 3 говорит о том, что все больший доход организация получает от неосновной деятельности; если она осуществляется не в ущерб основной деятельности, то эту тенденцию следует признать позитивной;

уменьшение показателя по стр. 2 и 4 положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

рост показателя по стр. 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;

рост показателей по стр. 10 и 12 также указывает на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии; разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;

показатель по стр. 11 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль; рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, нежелательное, но необходимое и не зависящее от коммерческой организации явление;

вновь подчеркнем, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

В этом же блоке могут быть реализованы несложные жестко детерминированные факторные модели, предназначенные для выявления факторов, влияющих на прибыль и коэффициенты рентабельности: фондоотдача основных средств, оборачиваемость материальных оборотных активов, цена и себестоимость конкретного вида продукции, структура реализованной продукции и т.д. [18, с. 172]

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

П=? [VРП× УДi×i Сi)](1.1)

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (таблица 1.5.).

Таблица 1.3. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

ПоказательБазисный периодДанные базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периодаОтчетный периодВыручка от реализации продукции, услуг (В)? VРП0× Ц0? VРП1× Ц0? VРП1× Ц1Полная себестоимость реализованной продукции (З)? VРП0× С0? VРП1× С0? VРП1× С1Прибыль (П)

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж приведен в таблице 1.6.

Таблица 1.4. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

ПоказательУсловия расчетаПорядок расчетаСумма прибыли, тыс. руб.объем реализацииструктура товарной продукцииценасебестоимостьПланПланПланПланПланВ0 З0Усл1ФактПланПланПланП0 IрпУсл2ФактФактПланПланВусл ЗуслУсл3ФактФактФактПланВ1 ЗуслФактФактФактФактФактВ1 З1

По данным таблицы 6 можно установить изменение прибыли за счет каждого фактора:

объема реализации продукции:

? Пvрп = Пусл1 П0

структуры товарной продукции:

? Пстр = Пусл2 Пусл1

средних цен реализации:

? Пц = Пусл3 Пусл2

себестоимости реализуемой продукции:

? Пс = П1 Пусл3

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП1×i Сi) (1.2)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

объема реализации продукции:

? Пvрп = (VРП1 VРП00 С0);

средних цен реализации:

? Пц = (Ц1 Ц0VРП1 ;

себестоимости реализуемой продукции:

1 С0VРП1.

Подобные расчеты проводятся по каждому виду продукции. [23, с. 261]

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (R3) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

3 = Пб(Пч) / З (1.3)

Рентабельность продаж (Rn) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

n= Пб(Пч) / РП (1.4)

Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала ( ? ИК) или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

к= Пб(Пч) / ? ИК (1.5)

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

(1.6)

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:

(1.7)

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид: [23, с. 272]

(1.8)

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения. [23, с. 269]

Таким образом, проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия играет важную роль. Он необходим для выявления факторов, влияющих на результаты деятельности предприятия; для принятия верных управленческих решений; для нахождения резервов улучшения финансового состояния. Результаты анализа финансовых результатов используют при разработке конкретных мероприятий, направленных на совершенствование финансовых результатов.

4. Анализ и диагностика финансовых результатов на предприятии

Авторы экономической литературы по разному подходят к проведению анализа финансовых результатов деятельности организации. Наиболее распространенными являются: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли. Проведем горизонтальный анализ прибыли в ОАО «Газпром нефтехим Салават» за 2008 2009 гг.

Таблица 2.5. Горизонтальный анализ прибыли

Показатель2008 г. (тыс.руб.)2009 г. (тыс.руб.)Абсолютное отклонениеОтносительное отклонение (%)Выручка10489379767755887 3713791064,6Себестоимость6875799553368555 1538944077,6Валовая прибыль5018519035190407 1499478370,1Коммерческие расходы1973556513431870 630368568Управленческие расходы20810371661681 41935679,8Операционная прибыль14319200706219 136129814,9Прочие доходы8264772955313146 2733458366,9Прочие расходы8879942757446145 3135328264,7Прибыль (убыток) до налогообложения7773278 3838586 11611864149Чистая прибыль (убыток)5711692 3241440 8953132156

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, произошло значительное снижение выручки (на 64,6 %). Также в рассматриваемом периоде снизилась себестоимость продукции на 23%. Таким образом, за анализируемый период в результате снижения выручки, а также из за превышения расходов над доходами, произошло снижение показателя чистой прибыли на 8953132 тыс.руб. Вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период раскрывает более полную информацию о доходах и расходах организации по видам деятельности.

Таблица 2.6.Вертикальный анализ финансовых результатов

Показатель2008 г.2009 г.Тыс.руб.%Тыс.руб.%Всего доходов и поступлений187541526100123069033100Общие расходы финансово хозяйственной деятельности179374024100125908251100Выручка от реализации в т.ч. по виду деятельности:104893797 8162550755,9 43,567755887 4940723755,1 40,1Затраты на производство и сбыт продукции Себестоимость в т.ч. по производству нефтепродуктов Коммерческие расходы Управленческие расходы90574597 68757995 50185190 19735565 208103750,4 38,3 27,9 11 2,368462106 53368555 35190407 13431870 166168154,4 42,3 27,9 10,7 1,3Прибыль от реализации143192007,67062190,6Доходы по операциям финансового характера 4310130,2730430,06Расходы по операциям финансового характера 8252370,417171111,3Прочие доходы82647729445531314644,9Прочие расходы8879942749,55744614545,6Прибыль отчетного периода77732784,1 3838586 Чистая прибыль57116923 3241440

Из проведенного выше анализа можно увидеть структуру доходов и расходов, а также выявить долю каждого вида доходов и расходов организации к общей их сумме.

Таким образом, общая сумма доходов и поступлений за отчетный период значительно уменьшилась. Большую часть доходов предприятия составляет выручка 55%, где 70 % это выручка от реализации нефтепродуктов. Прочие доходы организации составляют около 45 % от всех доходов и поступлений. Основную часть расходов занимают затраты на производство и сбыт продукции 54,4 %, в особенности это себестоимость, которая за отчетный период увеличилась на 4%. Остальную часть занимают прочие расходы.

Таблица 2.7. Анализ состава и динамики прибыли

Показатель20082009Темп роста,% Сумма, тыс. руб.Доля, %Сумма, тыс. руб.Доля, %Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов14319200184 70621918 104,9Сальдо прочих операционных доходов и расходов 3942245 99936826 253Сальдо внереализационных доходов и расходов 615169879 21329995534,6Чрезвычайные доходы и расходы4830,006 6930,01 143Прибыль до налогообложения7773278100 3838586100 149Налоги из прибыли21686382759714615 28Чистая прибыль571169273 324144084 156

За анализируемый период предприятие получило убыток в сумме 3241440 тыс.руб. Из проведенного анализа, очевидно, что уменьшение финансового результата произошло именно из за уменьшения прибыли от обычных видов деятельности, также большое влияние на финансовый результат оказало отрицательное значение сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Таблица 2.8. Анализ рентабельности

Показатели2008 г.2009 г.ИзменениеТемп изменения, %Выручка10489379767755887 37137910 35,4Полная себестоимость (020+030+040)9057459768462106 22112491 24,4Прибыль от продаж14319200 706219 15025419 104,9Бухгалтерская прибыль7773278 3838586 3934692 149,3Чистая прибыль5711692 3241440 8953132 156,7Доходы организации (060+010+080+090)187972539123786776 64185763 34,1Расходы организации (020+030+040+070+100)180199261127625362 52573899 29,1Рентабельность затрат, % (3/2*100)15,81 1,03 16,84хРентабельность продаж а) по прибыли от продаж, % (3/1*100) б) по бухгалтерской прибыли, % (4/1*100) в) по чистой прибыли, % (5/1*100)13,65 7,41 8,31 1,04 5,66 4,78 14,69 13,07 13,09хОтношение доходов к расходам1,040,96 0,08хРентабельность активов, %9,6 4,7 14,3хРентабельность собственного капитала, %23,8 15,7 39,5х

За анализируемый период произошло значительное снижение рентабельности затрат. Это говорит о том, что себестоимость росла быстрее выручки от продаж. Рентабельность продаж, исчисленная по разным показателям, изменялась одинаково в сторону уменьшения.

Таким образом, все показатели рентабельности за анализируемый период отрицательные, что говорит о значительном ухудшении результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия в 2009 году и необходимости принятия мер для повышения эффективности финансово экономической деятельности организации.

Заключение

Значимость финансовых результатов неоспоримы, это подтверждается их влиянием на экономическую и социальную жизнь общества.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Финансовый результат обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, на счет 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от прочих видов деятельности.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово экономического анализа. Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятия является прибыль и рентабельность. В данной работе был проведен горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов, анализ состава и динамики прибыли и анализ рентабельности.

В ходе анализа выяснилось, что за анализируемый период предприятие получило убыток в размере 3241440 тыс. руб. в результате снижения выручки (на 64,6 %), а также из за превышения расходов над доходами. Все показатели рентабельности за отчетный период имеют отрицательное значение, что говорит о значительном ухудшении результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия. Исходя из данных анализа, можно сделать вывод о том, что предприятие функционирует неэффективно.

Исходя из анализа, можно сделать вывод о том, что предприятию необходимо принять ряд управленческих решений для улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

В третьей главе дипломной работы приведены рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов, а также мероприятия по улучшению финансовых результатов ОАО «Газпром нефтехим Салават».

Для совершенствования учета финансовых результатов была проведена оценка действующей классификации расходов и возможностей отражения в синтетическом учете расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

Что касается рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия, были предложены следующие мероприятия: снижение себестоимости, увеличение объемов реализации продукции, грамотное ведение ценовой политики, улучшение сортового состав продукции, повышение качества продукции и др.

Таким образом, правильное формирование учетного механизма формирования финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии играет важную роль при принятии управленческих решений.

Список использованных источников

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II).
  3. Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.99г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению с последними изменениями. Изд. 10 е. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 122 с.
  8. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет М, 2007. 361 с.
  9. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерской учет: Учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2008. 527 с.
  10. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учебное пособие. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2010. 344 с.
  11. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ): Учебное пособие. М.: ИНФРА М, 2008. 222 с.
  12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2007 . 736 с.
  13. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2 е изд. СПб.: Питер, 2009. 240 с.
  14. Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ. Учебник для студентов высших, учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. 2 е изд. М.: Высшее образование, 2007. 513 с.
  15. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Таганрог: Издательство ТРТУ, 2009. 112 с.
  16. Ерофеева В.А. Бухгалтерской учет. Конспект лекций
  17. Климова Н.В. Экономический анализ. Питер, 2010. 200 с.
  18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. M.: OOO «ТК Велби», 2007. 424 с.
  19. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА М, 2007. 592 с.
  20. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие. М: Издательство Экзамен, 2011. 160 с.
  21. Миргородская М.Г., Асатрян Н.С. Бухгалтерский учет: Учебно практическое пособие для студентов всех специальностей и всех форм обучения. Москва, 2007. 171 с.
  22. Миргородская Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть II. Учебно практическое пособие. М., МГУТУ, 2007. 60 с.
  23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5 е изд. М.: ИНФРА М, 2009. 536 с.
  24. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. 496 с.
  25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА М, 2008.
  26. Игонин К., Бухачева Т. Финансовый результат и выплата дивидендов // Практический бухгалтерский учет. 2007. № 5, с.11 13.
  27. Круковская Т.А. Факторный анализ финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 2010. №11, с. 12 15.
  28. Пизенгольц М.З. Совершенствование учета расходов для целей их налогообложения // Аудитор. 2008. №5, с.9 18.
  29. Филина Ф. Учет финансовых результатов // Российский бухгалтер. 2008. № 7, с. 4 7.