Учебная работа .Тема:Способы начисления амортизации основных средств. Аудит расчетов по оплате труда№475.

Тема:Способы начисления амортизации основных средств. Аудит расчетов по оплате труда»,»

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«»Саратовский государственный технический университет

имени Гагарина Ю.А.»»

Институт развития бизнеса и стратегий

Кафедра «»Менеджмент и логистика»»

Специальность «»Логистика и управление цепями поставок»»

Контрольная работа

по дисциплине «»Бухгалтерский учет и аудит»»

Выполнил: студент 4 курса гр. ЛУЦ 41

Шмакаева Е.С.

Проверил: к.э.н., доцент

Шпакова Л.В.

Саратов, 2014

Содержание

. Способы начисления амортизации основных средств. Выбор срока полезного использования объектов основных средств. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам

.1 Понятие амортизации. Общие положения

.2 Способы вычисления амортизации основных средств

.3 Срок полезного использования

.4 Отражение в бухгалтерском учете

. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства

.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

.2 Подготовка рабочей документации аудита

.3 Методы получения аудиторских доказательств

.4 Планирование объема аудита

.5 Начисление и выплата заработной платы

.6 Удержания из заработной платы

.7 Аудит выплаты заработной платы

.8 Предоставление отпуска

.9 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и фонд страхования

.10 Оплата пособий по временной нетрудоспособности

.11 Увольнение сотрудников

.12 Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации

. Практическое задание

Задача 1

Задача 2

Список использованной литературы и источников

1. Способы начисления амортизации основных средств. Выбор срока полезного использования объектов основных средств. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам

.1 Понятие амортизации. Общие положения

Амортизацией называется процесс перенесения стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость производимой продукции или выполняемых услуг (производимых работ) по частям по мере морального или физического износа.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

§линейный метод;

§нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п 100% (1)

где К норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 (2)

где А сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

к норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная):

§Первая 14,3

§Вторая 8,8

§Третья 5,6

§Четвертая 3,8

§Пятая 2,7

§Шестая 1,8

§Седьмая 1,3

§Восьмая 1,0

§Девятая 0,8

§Десятая 0,7 [10,c.25]

1.2 Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

§линейным способом;

§способом уменьшаемого остатка;

§способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости, этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ). [15,c.325]

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств игодового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числа лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).[7,c.258]

1.3 Срок полезного использования

амортизация пенсионный страхование нетрудоспособность

Срок полезного использования основных средств можно определить в соответствии с классификацией основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования.

В то же время каждая организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств.

Срок полезного использования период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объектом основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Когда срок (в технических условиях) полезного использования объекта основных средств не установлен, невозможно его определить в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений или приобрести ранее эксплуатировавшийся объект, организация вправе его рассчитать, исходя из:

§ожидаемого срока использования;

§ожидаемого физического износа;

§других ограничений использования этого объекта.

Расчет амортизации с учетом самостоятельно определяемого организацией срока полезного использования может производиться только по основным средствам, приобретенным начиная с 1 января 1998 г.

Все сведения о сроке ввода в эксплуатацию объекта основных средств, установленном сроке его полезного использования и рассчитанных на этом основании нормах амортизационных отчислений должны быть указаны в акте (накладной) приемки передачи основных средств (форма ОС 1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71А). Именно этот документ является первичным учетным документом, на основании которого операции по приобретению основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета (в бухгалтерских регистрах) [17,c.109]

1.4 Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 «»Амортизация основных средств»»).

Рисунок 1 Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется. [13,c.168]

2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства

.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

1.оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

2.оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

.оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

.проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

.проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «»Планирование аудита»».

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

1.аудит оформления первичных документов;

2.аудит системы начислений заработной платы;

.аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

.аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

.аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.[17,c.46]

2.2 Подготовка рабочей документации аудита

Цель подготовки рабочих документов это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Федеральным стандартом аудита № 2 «»Документирование аудита»» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

2.3 Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

·проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

·проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

·устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

·проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.[11, c.256]

2.4 Планирование объема аудита

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

·прием на работу;

·увольнение сотрудников;

·начисление и выплата заработной платы;

·удержания из заработной платы;

·депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

·предоставление отпуска;

·оплата пособий по временной нетрудоспособности;

·прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

2.5 Начисление и выплата заработной платы

Все операции, осуществляемые бухгалтером, подлежат обязательной проверке. Это касается и расчетов с персоналом по заработной плате. Контролирующими органами в данном случае выступают лицензированные аудиторы, а в качестве основного нормативного документа применяется Федеральный Закон об аудиторской деятельности.

Нормы законодательства, применяемые для проверки участка заработной платы.

Проверка начисления заработной платы на предприятии осуществляется на основании целого перечня законодательных актов, регулирующих данный участок бухгалтерского учета:

1.Части 1 и 2 российского Гражданского Кодекса.

2.№129 ФЗ под названием «»О бухгалтерском учете»».

.Части 1 и 2 российского Налогового кодекса.

.Положение по ведению бухгалтерского учета… от 29 июля 1998 года № 34н.

.Статьи российского Трудового Кодекса и комментарии к нему.

.План счетов, утвержденный российским Минфином от 31 октября 2000 года №94н.

.Российское Постановление Госкомстата от 30 октября 1997года №71а, посвященное различным унифицированным формам бухгалтерских документов.

.ФЗ №82 от 19 июня 2000 года «»О минимальном размере заработной платы»».

Обычно проверка носит выборочный характер. Для этого аудитор рассматривает первичные документы бухгалтерии, которые касаются начисления и выплаты вознаграждения за труд работникам это расчетные, расчетно платежные ведомости, кассовые ордера, кассовые книги и т.д.

Если сотрудники получают заработную плату перечислением на банковские карточки, то сверяют реестры, которые обычно относят в банк на выплату денежных средств. [12, c.357]

Последовательность действий при проверке начисления заработной платы.

В общем случае, проверка начисления заработной платы состоит из последовательных действий аудитора, которые необходимы для комплексности процесса. Среди них следует перечислить:

·соблюдение статей законодательства о порядке начисления и выдачи вознаграждения за труд, наличие внутреннего контроля сотрудников бухгалтерии;

·проверка правильности начисления вознаграждения за труд рабочим сдельщикам;

·правильность ведения бухгалтерского учета сотрудников, находящихся на повременной системе зарплаты;

·верность начисления удержаний из зарплаты физических лиц;

·проверка ведения аналитического учета по видам начислений;

·своевременность начисления и уплаты обязательных налоговых платежей;

·правильность отражения в бухгалтерском учете депонированной зарплаты.

В ходе своей деятельности аудитор может проверить любые первичные документы, провести сверку кассовых документов с кадровыми приказами, проанализировать, как производятся начисления различных видов выплат и не противоречат ли они принятому законодательству, просмотреть порядок начисления налогов и удержаний с сотрудников.

В случае, если результаты проверки начисления и выплаты вознаграждения за труд оказались неудовлетворительными, следует обратиться за консультацией и получением рекомендаций по исправлению расчетов к более квалифицированным специалистам. Хотя, как правило, работодатели ограничиваются выводами аудитора, указанными в аудиторском заключении по итогам работы на предприятии.[5, c.45]

2.6 Удержания из заработной платы

Заработная плата работникам организации считается объектом налогообложения налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) на основании п. 1 ст. 209 НК. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (от 500 до 3000 на самого сотрудника и от 1400 до 3000 руб. на каждого иждивенца), предусмотренных ст. 218 221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «»Налог на доходы физических лиц»» НК.

Собственные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (календарного года) независимо от размера дохода, который получает работник. При этом право на такой вычет сотрудник должен подтвердить документально (удостоверением участника ликвидации аварии на ЧАЭС, удостоверением участника Великой Отечественной войны, медицинскими документами и т д.).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК). Налогообложение производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1 НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ 3 08/ 379 «»Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо ст. 207 НК) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 «»Расчеты по налогам и сборам»» и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма исчисленного налога на доходы физических лиц удерживается из доходов работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм налога на доходы физических лиц.

Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 НК не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. в течение налогового периода (календарного года).

Кроме удержаний налога на доходы физических лиц возможны удержания по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия (например, в возмещение ущерба, за брак, невозвращенные своевременно подотчетные суммы) и по инициативе работника (перечисления по его заявлениям). Аудитор проверяет наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний. Сумма данных удержаний из заработной платы работника может быть отражена в графе 16 (17, 18) Расчетно платежной ведомости.

В действующем законодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Анализ сложившейся практики позволяет считать, что счетная ошибка представляет собой результат неправильного совершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных, механических действий, в том числе при введении исходной информации в ПЭВМ, которые не требуют их правовой оценки.

Согласно ст. 137 ТК работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует обратить внимание на то, что размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК).

Ограничение размера удержаний из заработной платы устанавливается ст. 138 ТК, но не распространяется на удержания по инициативе самого работника. Сумма, удержанная из дохода работника по его распоряжению, не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК). [14, c.45]

2.7 Аудит выплаты заработной платы

В крупных торговых организациях проверить всю совокупность удержаний с ее работников затруднительно. Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля, существенность отдельных видов удержаний, источники и достоверность имеющейся информации и, опираясь на профессиональный опыт, должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования выводов, на которых основывается его мнение. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства могут быть получены в результате тестов средств контроля (инвентаризаций удержаний, проводимых внутренними аудиторами) и процедур проверки по существу (детальные тесты бухгалтерских записей, аналитических процедур).

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

·обязательные удержания;

·удержания по инициативе работодателя;

·удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся удержания:

·налога на доходы физических лиц;

·по исполнительным листам и записям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

·по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется. К удержаниям по инициативе работодателя относятся удержания:

·за причиненный организации материальный ущерб;

·за брак;

·своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

·по предоставленным займам и ссудам;

·излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основе приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого они осуществляются.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести удержания:

·профсоюзных взносов;

·в пользу физических или юридических лиц на основе письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна осуществлять и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника. [15,c. 26]

2.8 Предоставление отпуска

Аудитор должен проверить своевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст. 114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК).

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст. 139 ТК установлен единый порядок, особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее Положение). На основании ст. 139 ТК и п. 3 Положения средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца (с 1 го числа до 1 го числа). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

Согласно подп. «»б»» п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 9 Положения средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случае, когда из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и п. 36, 49 Инструкции считаются расходами по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п. 1 ст. 210 НК. Налогообложение производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

На сумму отпускных организация обязана начислить единый социальный налог на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Кроме того, сумма отпускных включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «»Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»»).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 7 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК).[17, c.99]

2.9 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и фонд страхования

В бухгалтерском учете суммы единого социального налога (далее ЕСН), исчисленные в порядке, установленном гл. 24 «»Единый социальный налог»» НК, входят в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов затрат или прочих (на которых произведены соответствующие начисления в оплату труда) в корреспонденции со счетом 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22, 33 Федерального закона «»Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»», уменьшает сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет) согласно п. 2 ст. 243 НК.

Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном ст. 243 НК, и отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов в рассматриваемом случае по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» на отдельных субсчетах. В соответствии с п. 2 ст. 243 НК сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «»ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»» и кредиту субсчетов «»Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»» и «»Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»»).

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. Сумма начисленных страховых взносов относится к прочим расходам по обычным видам деятельности и отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 69 на соответствующем субсчете.

Для целей налогообложения прибыли начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК.

Суммы пеней по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное социальное страхование отражаются в соответствии с Планом счетов по дебету счета 99 «»Прибыли и убытки»» (субсчет «»Платежи за счет прибыли, оставшейся после налогообложения»») в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 69. [16,c.254]

Для целей исчисления налога на прибыль суммы пеней, уплачиваемые организацией в связи с несвоевременной уплатой единого социального налога и вышеназванных страховых взносов, не учитываются в составе расходов на основании п. 2 ст. 270 НК. Таким образом, суммы пени не участвуют в формировании показателей бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2.10 Оплата пособий по временной нетрудоспособности

Аудитор, проверяя расчеты по оплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения не только соблюдения норм законодательства, но и определенной социальной защищенности трудового коллектива. Так, полное отсутствие данного вида оплат может свидетельствовать о негласном нежелании руководства аудируемого лица обременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении норм законодательства и социальной защиты.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255 ФЗ «»Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»»

Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

заболевания или травмы застрахованного лица;

ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям;

долечивания в установленном порядке в санаторно курортных учреждениях.

Кроме перечисленных случаев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается также при наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Их выплата регламентирована Федеральным законом 125 ФЗ от 24.07.1998 г.

В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4 го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255 ФЗ). В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора. (В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (п.2 ст. 7 255 ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255 ФЗ).

Есть случаи, на которые нужно обратить внимание:

Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум предельный размер облагаемых сумм за каждый из учитываемых в расчете годов.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются по всем местам работы.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст.13 п. 2.1 255 ФЗ).

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, то пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так и у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст.12 п. 2.2 255 ФЗ).

Средний заработок для расчета пособий

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Если в этих двух календарных годах, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению сотрудника могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст.14 255 ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255 ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255 ФЗ).

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше среднего заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Ограничения выплаты пособий по временной нетрудоспособности:

. Максимальная сумма учитываемых начислений. За каждый из расчетных годов заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п. 3.1 255 ФЗ). Напомним, что эта величина в 2012 году составила 512 тысяч рублей, в 2013 году 568 тысяч рублей.

В случае если пособия выплачиваются одному сотруднику несколькими страхователями, каждый из страхователей может учесть за каждый год заработок в сумме, не превышающей указанную предельную величину (п. 3.1 ст.14 255 ФЗ).

. Ограничение при нарушении режима. Если в листе нетрудоспособности есть отметка о нарушении режима, то с даты нарушения пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.

. Влияние страхового стажа на сумму больничного.

Страховой стаж суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет 60 %;

страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

. Ограничения пособий по уходу за больным членом семьи. В случае осуществления ухода за больным членом семьи существует ряд дополнительных ограничений. Ограничивается количество оплачиваемых дней по каждому случаю нетрудоспособности и количество оплачиваемых дней в году, в зависимости от возраста больного, а также от наличия особых заболеваний (п. 5 ст. 6 255 ФЗ).

Кроме ограничений по количеству оплачиваемых дней, пособие по уходу за больным ребенком при амбулаторном лечении ограничено и по сумме выплаты, начиная с 11 дня нетрудоспособности:

за первые 10 календарных дней пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка (п. 3 ст.7 255 ФЗ). [14, c.85]

Расчет среднего заработка исходя из МРОТ

В случае если застрахованное лицо в расчетном 2 х летнем периоде не имело заработка, а также если средний дневной заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, расчет пособия выполняется исходя из МРОТ.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ, корректируется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

С 2014 года МРОТ установлен в размере 5554 руб (Федеральный закон 02.12.2013 № 349 ФЗ).

При работе на условиях полного рабочего времени минимальный средний дневной заработок в 2014 году 5554 * 24 / 730 = 182,59 руб. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента, т.е. минимальный средний дневной заработок будет больше.

Порядок расчета пособия

За каждый из двух календарных годов, взятых для расчета (для страховых случаев, наступивших в 2013г. обычно это 2011 и 2012 годы), подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.

Отдельно сумму за каждый год сравниваем с предельной базой для начисления страховых взносов за этого год. Например, сумму начислений за 2012 год сравниваем с 512000 руб., а за 2013 с 568000 руб. За каждый год берем для расчета меньшую из сравниваемых сумм.

Складываем учитываемые суммы за 2 года, делим на 730 получаем средний дневной заработок.

Сравниваем получившийся средний дневной заработок с дневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ (МРОТ * 24 / 730) и берем максимальное значение. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.

Определяем сумму к выплате: Средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от стажа и на количество календарных дней нетрудоспособности.

В случае ухода за больным членом семьи учитываем, сколько дней и в каком размере можно оплатить. В случае заболевания или травмы первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные дни за счет ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК. Удержание налога на доходы физических лиц производится при фактической выплате работнику пособия (п. 4 ст. 226 НК) и отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «»Расчеты по налогам и сборам»». [5, c.186]

2.11 Увольнение сотрудников

Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением).

Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.

В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК).

Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Расчетным периодом для оплаты отпусков считаются три календарных месяца (с 1 го до 1 го числа) (п. 3 Положения).

Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены. [13,c. 258]

2.12 Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК). Заработная плата с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК).

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 4500 руб. (ст. 11, 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81 ФЗ «»О государственных пособиях гражданам, имеющих детей»») по месту работы (п. 21 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883). Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов, предусмотренных п. 22 Положения (п. 23 Положения).

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, при этом на период данного отпуска за ней сохраняется место работы (должность) (ст. 256 ТК).

Согласно ст. 255 ТК женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов 86, при рождении двух или более детей 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166 ФЗ «»О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»» в 2004 г. пособие по беременности и родам исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона № 166 ФЗ за счет средств обязательного социального страхования оплата стоимости путевок для детей застрахованных граждан в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул производится в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.

В соответствии с подп. «»а»» п. 8 распоряжения Правительства РФ от 05.03.2004 № 320 р путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 21 24 дня в период летних школьных каникул оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере до 50 % средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта.

Аудитору следует обратить внимание на то, что организация вправе осуществлять расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год (п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 № 22). [16,c.402]

3. Практическое задание

Задача 1

На основании исходных данных отразить в учете ввод и выбытие нематериальных активов, начислить амортизацию за период эксплуатации. Составить бухгалтерские проводки.

На основании договора купли продажи ОАО «»Сельмаш»» приобрело 16.12.13 г. технологию плавки драгоценных металлов по цене 123680 руб., в том числе НДС. Срок полезного использования определен в течение 5 лет. Амортизацию начисляют линейным способом.

.02.14 г. в связи с изменением отраслевых требований по технике безопасности принято решение о списании технологии.

Определить финансовый результат от списания технологии

Решение.

1) На основании договора купли продажи ОАО «»Сельмаш»» приобрело 16.12.13 г. технологию плавки драгоценных металлов за 123680р.

Д 08;К 60

) В том числе НДС 18866

Д 19;К 60

) Ввод в эксплуатацию 123680 р.

Д 04;К 08

) Готовая норма амортизации 100/5=20%

) Амортизация в год 123680*0,2=24736 руб.

Д 20;К 05

в месяц 2061 руб.

Д 20;К 05

) 31января 2014г начислена амортизация 2061 руб.

) 27.02.2014 принято решение о списании технологии.

Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА

Д 05;К 04 2061 руб.

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА

Д 91 2;К 04 121619 руб.

Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА

Д 99; К 91 9 121619 руб.

Задача 2

В счёт ранее выданного аванса, поставщик поставил предприятию сырьё на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб. Служба контроля качества предприятия выявила несоответствие качества 30% сырья уровню, установленному в договоре. В результате чего некачественное сырьё было возвращено поставщику и выставлена претензия на сумму 36 тыс. руб. с НДС.

Определите, правомочны ли действия предприятия? Какие замечания даст аудитор? Какие бухгалтерские записи были сделаны в учёте предприятия покупателя по данной поставке и выставленной претензии?

Решение.

Заключая договор поставки, стороны оговаривают различные ситуации, которые могут возникнуть при осуществлении договора. Несмотря на все условия, на практике часто возникают ситуации, когда поставщик не выполняет свои обязательства, либо выполняет их, но не в полном объеме. При возникновении такого рода ситуаций покупатель имеет право подать претензию поставщику для защиты своих интересов.

Аудитор должен проверить корректность составления претензии. Претензия оформляется в письменной форме. Устная форма не допускается. Определенного порядка составления претензии законодательством не предусмотрено, вследствие чего претензия составляется в произвольной форме.

Претензия поставщику должна содержать следующую информацию:

. Сам факт разногласий, т.е. формулировка претензии.

. Претензия должна быть выставлена в определенной сумме (штраф или пени).

. Основание претензии со ссылкой на подтверждающие документы (несоответствие качества товара сертификатам, несоответствие количества товара (услуги) в накладной (ТТН, акте выполненных работ и т.п.) и прочие документы, подтверждающие несоответствия условиям договора).

. Перечень документов, подтверждающих целесообразность оформления претензии.

. В претензии должен быть указан срок, в течение которого поставщик обязан разобраться в данной ситуации и принять необходимые к устранению нарушений меры.

Поставщик в указанные покупателем сроки должен вынести свое решение на предоставленную претензию. При нарушении сроков покупатель имеет право подать иск в Арбитражный суд.

При правильной организации деятельности компании все претензии учитываются в журнале, где содержится информация о предъявленных претензиях поставщику, исковых заявлениях и фактах разногласий.

Отображение в бухгалтерском учете:

Д 60 К 51 120 000 руб. учтен выданный поставщику аванс

Д 10 К 60 = 120000 руб. оприходовано сырье

Д 19 К 60 = 20000 руб. входящий НДС по приобретенному сырью

Предприятие составило акт о некондиции 30% приобретенного товара и выставило поставщику претензию на сумму 36 000 рублей. Контрагент принял претензию и признал свою вину, вернув деньги покупателю.

Д 76 2 К 60 = 36 000 рублей в учете отражена сумма некондиции (основание накладная)

Д 51 К 76 2 = 36 000 возвращена сумма по претензии;

Список использованной литературы и источников

. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «»О бухгалтерском учете»» // «»Собрание законодательства РФ»». 12.12.2011. № 50, ст. 7344.

. Федеральный закон «»Об аудиторской деятельности»» от 07.08.01 № 119 ФЗ.

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»» // «»Экономика и жизнь»». № 46. 2000.

. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет материально производственных запасов»» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.

. Положение по бухгалтерскому учету «»Учет нематериальных активов»» ПБУ 14 / 2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н

. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 4 е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, Аудит, 2007. 583 с.

. Аудит: учебное пособие/И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. 4 е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д, Феникс, 2007. 506 с.

. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Ростов н/Д: «»Феникс»», 2006. 218 с.

. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5 е изд.. пераб. и лоп.. М.: ИНФРА М, 2006. 448 с.

. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Ростов на/Д: Феникс, 2013. 336 с.

. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. СПб.: Питер, 2012. 336 с.

. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М.: Кнорус, 2010. 592 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра М, 2010. 656 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2010. 560 с.