Учебная работа .Тема:Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления№550.
Тема:Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления»,»
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)
АЛТАЙСКИЙ ТЕХНИКУМ ИНФОРМАТИКИ И ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙТЕХНИКИ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГОГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности
НА ТЕМУ «Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления»
Выполнил студент гр. АЛ ЗЛЭ 101
Чудинова Д.Л.____
«_______»_____________2013 г.
Проверил преподаватель
Ильиных Т.П.________________
СЛАВГОРОД 2013
Содержание
Введение
. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
1.1 Экономическое содержание и назначение баланса
.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
.3 Экономическая интерпретация заполнения основных статей бухгалтерского баланса
2. Составление бухгалтерской отчетности (вариант № 8)
. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Заключение
Список литературы
Введение
В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельный элемент экономической системы взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.
Базой для принятия решений как внутри организации, так и внешними пользователями (например, инвесторами) является информация экономического характера, представленная в бухгалтерской отчетности. Основной, да, и, пожалуй, главной формой отчетности выступает форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово хозяйственная деятельность экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы. Информация, представляемая в финансовой бухгалтерской отчетности и в балансе в частности, должна быть полезной пользователям, т.е. уместной, надежной, своевременной, достоверной и сравнимой.
Главным качеством баланса является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.
Теоретическую и методологическую базу при написании курсовой работы составили труды отечественных экономистов, исследовавшие сущность, структуру, информационные возможности бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса: О. В. Ефимовой, М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой, Л.В. Донцовой, О.И. Дранко, Д.В. Кислова и др.
Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.
Цель работу обусловила выполнение следующих задач:
рассмотреть экономическое содержание бухгалтерского баланса;
обобщить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;
выявить особенности составления бухгалтерского баланса;
составить бухгалтерский баланс по данным условного предприятия и осуществить его анализ.
Объектом курсовой работы выступает бухгалтерская отчетность коммерческой организации. Предмет исследования бухгалтерский баланс.
1. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
.1 Экономическое содержание и назначение баланса
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Его данные используются широким кругом пользователей. В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей баланса.
Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) по их функциональной роли в процессе производственно хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования [4,76].
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1 е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества пассив баланса. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.
Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение признаку возрастания ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого обращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. [9,25].
В пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр).
Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия.
В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.
Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.
Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места в соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг [12,32].
Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки жилищно коммунального хозяйства и пр.).
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, о чем сказано ранее. С другой стороны, бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.
Непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности [13,53].
В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от достоверности показателей бухгалтерского баланса.
Таким образом, бухгалтерский баланс это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его финансирования на определенную дату. Он определяет состав и структуру имущества предприятия. Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные активы, изучить динамику его структуры.
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
баланс бухгалтерский финансовый отчетность
К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на базе записей, сделанных на базе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс обязан быть доказан документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Документальная обоснованность характеристик баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое либо неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса нужно сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Нужно по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету [13,53].
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и остальных характеристик баланса. На достоверность баланса огромное влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, конкретно влияют на сумму прибыли. При проверке действительности баланса нужно проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.
Обоснованность баланса инвентаризацией. Меж данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтоб убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно материальных ценностей и остальных средств есть в реальности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса обязана быть, проведена инвентаризация всех средств организации не считая имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация главных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.
Противоположность правдивости баланса является его вуалирование недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации методом преломления отдельных сторон деятельности.
Под реальностью баланса соображают соответствие оценок его статей объективной реальности.
Теории балансовых оценок, имеющиеся на данный момент можно свести к следующим группам: теория объективных оценок базирована на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно материальных ценностей и главных средств это будут издержки на приобретение либо стройку, для долгов их номинальная оценка [17,88].
Действительность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения средств от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов необходимо брать нормативный период оборота.
Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, однообразное содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах обязаны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс обязан исходить из предшествующего.
Ясность баланса доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс обязан включать числовые в нетто оценке, т. Е. За минусом регулирующих величин, которые обязаны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о денежных результатах[22,63].
Кроме того, при построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:
. Денежного выражения показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.
. Обособленного предприятия бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете контролируемое имущество).
. Действующего предприятия период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).
. Учета по себестоимости активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).
. Двойственности концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату. В составе годовой отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. При журнально ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов ордеров [24,301].
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
В организациях, применяющих машинно ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляется ряд требований, а именно правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность.
.3 Экономическая интерпретация заполнения основных статей бухгалтерского баланса
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса. По строке Нематериальные активы отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По данной статье <garantF1://12032060.110> показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Строка «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) Кредитовое сальдо по счету 05 [11,78].
Строка «Результаты исследований и разработок». Строка «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР
Строка «Нематериальные поисковые активы» Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения) [11,126].
Строка «Материальные поисковые активы» Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
Строка «Основные средства» По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».
Строка «Основные средства» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета «»Молодые насаждения»») Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)
Строка «Доходные вложения в материальные ценности». По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).
Строка «Финансовые вложения», по которой показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1150 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55 3 и 73 1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)
Строка «Отложенные налоговые активы» По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).Строка «Отложенные налоговые активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 09 Кредитовое сальдо по счету 77
Строка «Прочие внеоборотные активы» для заполнения этой строки используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01 5, аналитический счет «Молодые насаждения» [18,112].
Рассмотрим порядок заполнения второго раздела баланса «Оборотные активы». В данном разделе баланса по строке «Запасы» показываются остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (остатки по счетам 10,14,15,16,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97).
По строке Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке «Дебиторская задолженность» баланса учитывается дебиторская задолженность (счета 60 субсчет «Авансы выданные», 62,63,68,71, 73,75,76 и т.д.). По данным строкам указывается развернутое сальдо по активно пассивным счетам, т.е. дебетовое сальдо в активе, а кредитовое в пассиве. Кроме этого необходимо учесть, что дебиторская задолженность может отражать в балансе в зависимости от срока ее погашения свыше 12 месяцев долгосрочная задолженность, либо в течение года краткосрочная задолженность . [18,115]
По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» приводятся финансовые вложения (на срок не более 12 месяцев). Данная строка заполняется аналогично строке 1150 «Финансовые вложения» 1 раздела бухгалтерского баланса.
По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
По строке «Прочие оборотные активы» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в производстве».
Итого по разделу II указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.
Долгосрочные обязательства отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса. Рассмотрим основные правила заполнения данного раздела.
В этом разделе по строке приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Для заполнения этой строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату. Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02. Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 [15, 107].Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из суммы возникшей налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.
По статье «Оценочные обязательства» следует отражать оценочные обязательства, признанные организацией по правилам, установленным ПБУ 8/2010 «»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [7, 30]. При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты).
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства [26].
Заемные средства указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты». В соответствии с п.73 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Кредиторская задолженность по данной строке указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей: авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков; задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги; суммы задолженности по налогам и сборам; суммы задолженности по страховым взносам; суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами; суммы прочей кредиторской задолженности.
В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам: с банками, с бюджетом, должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке [26].
Доходы будущих периодов указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года. Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
С 2011 года в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010г. №186н, утратил силу п.81 ПБУ по ведению бухгалтерского учета «Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов». В связи с этим, в 2011 году в составе доходов будущих периодов могут быть учтены:
Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (целевое финансирование) учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п.9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, включая НДС (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Также, в соответствии с п.20 ПБУ 13/2000, в зависимости от выбранного способа учета, закрепленного в учетной политике, в доходах будущих периодов могут отражаться остатки средств целевого финансирования, в части предоставленных организации бюджетных средств: либо по статье «Доходы будущих периодов»; либо обособленно (с учетом существенности) в разделе «Краткосрочные обязательства».
Оценочные обязательства указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
2. Составление бухгалтерской отчетности (вариант № 8)
Задание 1
Таблица 1
Остатки хозяйственных средств и их источников по состоянию на 1.03.11. Организация ЗАО «Комета»
№№ счетасчетасумма101Основные средства270000202Износ основных средств45000310Материалы122400460Расчеты с поставщиками и подрядчиками34200520Основное производство64800668Расчеты с бюджетом по налогам и сборам12600743Готовая продукция79200869Расчеты по социальному страхованию и обеспечению9000950Касса36001070Расчеты с персоналом по оплате труда720001151Расчетный счет1602001284Нераспределенная прибыль отчетного года432001362Расчеты с покупателями и заказчиками648001480Уставный капитал3996001571Расчеты с подотчетными лицами9001683Добавочный капитал738001704Нематериальные активы117001866Краткосрочные кредиты банков88200
Задание 2
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций ЗАО «Комета» за март 2011 года
№Документы и краткое содержание операциикорреспондирующие счетаВариант 8 сумма, руб.ДебетКредитчастнаяобщая1Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы505172000720002Расходный кассовый ордер и платежные ведомости Выдана заработная плата705072000720003Выписка из расчетного счета Перечислено в погашение задолженности: 50400 Оптовой базе №360511980034200 ЗАО Металлопрокат605114400 Бюджету685172007200 Социальному страхованию и обеспечению6951900090004Справка бухгалтерии и разработочные таблицы Начислены: 78120 Заработная плата20705400054000 Амортизация основных средств200236003600 Отчисления во внебюджетные фонды(соц.страх.)206920520205205Требования на отпуск материалов Отпущены материалы в производство (производственному цеху №1): 43200Провод медный в 270кг по 80 руб.201021600Провод алюминиевый в360кг по 50 руб.201018000Лента изоляционная 36 рулона по 100 руб.201036006Накладные, счета, счета фактуры Оприходованные материалы от ЗАО Металлопрокат 21600Провод медный 180 кг по 80 руб.106014400Провод алюминиевый 144 кг по 50 руб.106072007Справка бухгалтерии Согласно решению учредителей часть добавочного капитала (от переоценки основных средств) переведена в уставной капитал 01 83 83 80 37800 37800 378008Расходный кассовый ордер Выдано в подотчет на хозяйственные нужды 71 50 540 5409Авансовый отчет Оплачены за счет подотчетных сумм услуги по содержанию производственного здания 20 71 900 90010Накладные цехов Сдано на склад готовой продукции по фактической себестоимости 43 20 165600 16560011Приказ накладная Отгружена в порядке реализации готовая продукция По договорным ценам с покупателями По фактической себестоимости (со склада готовой продукции) 62 90 90 43 216000 144000 216000 14400012Выписка из расчетного счета Зачислен платеж за реализованную продукцию покупателями 51 62 216000 21600013Справка бухгалтерии Рассчитан результат от реализации (перераспределенная прибыль отчетного периода) 90 84 72000 7200014Расходный кассовый ордер Сдан сверхлимитный остаток кассы на расчетный счет 51 50 1080 1080итого1191240
Задание 3
Открытие синтетических счетов: перенос входящего сальдо и оборотов, расчет конечного сальдо
01 «Основные средства»ДебетКредитН.С.2700007)37800Обороты37800оборотыК.С.30780002 «Амортизация основных средств»ДебетКредитН.С.450004)3600Оборотыобороты3600К.С.4860010 «Материалы»ДебетКредитН.С.1224005)432006)21600Обороты21600обороты 43200К.С.10080020 «Основное производство»ДебетКредитН.С.6480010)1656004)781205)432009)900Обороты 122220обороты 165600К.С. 2142043 «Готовая продукция»ДебетКредитН.С.7920011)14400010)165600Обороты 165600обороты 144000К.С. 10080090 «Продажи»ДебетКредитН.С.11)14400011)21600013)72000Обороты 216000обороты 216000К.С. 050 «Касса »ДебетКредитН.С.36001)720002)720008)54014)1080Обороты 72000обороты 73620К.С.198051 «Расчетные счета»ДебетКредитН.С.16020012)2160001)7200014)10803)342003)72003)9000Обороты 217080обороты 122400К.С. 25488060 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»ДебетКредитН.С.342003)342006)21600Обороты 34200обороты 21600К.С.2160062 «Расчеты с покупателями»ДебетКредитН.С.6480011)21600012)216000Обороты 216000обороты 216000К.С. 6480068 «Расчеты по налогам и сборам»ДебетКредитН.С.126003)7200Обороты 7200обороты 0К.С. 540069 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»ДебетКредитН.С.90003)90004)20520Обороты 9000обороты 20520К.С. 2052070 «Расчеты с персоналом по оплате труда»ДебетКредитН.С.720002)720004)54000Обороты 72000обороты 54000К.С.5400071 «Расчеты с подотчетными лицами»ДебетКредитН.С.9009)9008)540Обороты 540обороты 900К.С. 54084 «Нераспределенная прибыль»ДебетКредитН.С.4320013)72000Обороты 0обороты 72000К.С.11520083 «Добавочный капитал»ДебетКредитН.С.738007)378007)37800Обороты 37800обороты 37800К.С. 7380080 «Уставный капитал»ДебетКредитН.С.3996007)37800Обороты 0обороты 37800К.С.43740066 «Краткосрочные кредиты»ДебетКредитН.С.88200Обороты 0обороты 0К.С.8820004 «Нематериальные активы»ДебетКредитН.С.11700Обороты 0обороты 0К.С. 11700
Задание 4
Аналитические разрезы к счетам 10 и 60
Таблица 3
Остатки на 01.03.11: аналитический разрез к счету 10 «Материалы»
№ п/пНаименование материаловЕд.изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.1Провод медныйкг80900720002Провод алюминиевыйкг50720360003Лента изоляционнаярулон10014414400Итого:122400
Таблица 4
Аналитический разрез к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п/пНаименование поставщикаСумма, руб.1ЗАО «Металлопрокат»144002Оптовая база №319800Итого:34200
Таблица 5
Счета аналитического учета количественно суммовой формы
Провод медный
№ операцииОт кого полученоЕд. изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.Остаток на 01.03.11кг80900720006ЗАО «Металлопрокат»кг8018014400Итого за март:кг8018014400№ операцииКому отпущеноЕд.изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.5Производственному цеху №1кг8027021600Итого за март:кг8027021600Остаток на 01.04.11кг8081064800
Таблица 6
Счета аналитического учета количественно суммовой формы
Провод алюминиевый
№ операцииОт кого полученоЕд. изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.Остаток на 01.03.11кг50720360006ЗАО «Металлопрокат»кг501447200Итого за март:кг501447200№ операцииКому отпущеноЕд.изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.5Производственному цеху №1кг5036018000Итого за март:кг5036018000Остаток на 01.04.11кг5050425200
Таблица 7 Счета аналитического учета количественно суммовой формы
Лента изоляционная
№ операцииОт кого полученоЕд. изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.Остаток на 01.03.11рулон100144144006Итого за март:рулон10014414400№ операцииКому отпущеноЕд.изм.Цена, руб.Кол воСумма, руб.5Производственному цеху №1рулон100363600Итого за март:рулон100363600Остаток на 01.04.11рулон10010810800
Счета аналитического учета суммовой формы к счету 60
Счет ЗАО «Металлопрокат»ДебетКредитН.С.144003)1440021600ОборотыоборотыК.С.21600Счет Оптовая база № 3ДебетКредитН.С. 198003)19800ОборотыоборотыК.С.0
Задание 5
Таблица 8
Оборотная ведомость количественно суммовой формы за март 2011г. к синтетическому счету 10 «Материалы»
№ п/пНаи мено вание мате риаловЕд изм.Цена, руб.Остаток на 01.03.11Обороты за месяцОстаток на 01.04.11Дебетдебеткредитдебеткол восуммакол восуммакол восуммакол восумма1Провод медныйкг80900720001801440027021600810648002Провод алюминиевыйкг5072036000144720036018000504252003Лента изоляционнаярулон10014414400 36360010810800Итого:122400 21600 43200 100800
Таблица 9
Оборотная ведомость суммовой формы за март 2011 г. к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ п/пНаименование поставщикаостаток на 01.03.11Обороты за месяцостаток на 01.04.11Кредитдебеткредиткредит1ЗАО «Металлопрокат»144001440021600216002Оптовая база №31980019800 0Итого:34200342002160021600
Задание 6
Таблица 10
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2011 ЗАО «Комета»
№ п/пКод счетаОстаток на начало месяцаОбороты за отчетный месяцОстаток на конец месяцадебеткредитдебеткредитдебеткредит101270000 37800 307800 202 45000 3600 48600310122400 2160043200100800 460 342003420021600 2160052064800 12222016560021420 668 126007200 540074379200 165600144000100800 869 9000900020520 205209503600 72000736201980 1070 720007200054000 540001151160200 217080122400254880 1284 43200 72000 115200136264800 21600021600064800 1480 399600 37800 4374001571900 540900540 1683 738003780037800 73800170411700 11700 1866 88200 882001990 216000216000 Итого:77760077760012290401229040864720864720
Задание 7
Бухгалтерский баланс ЗАО «Комета» на 1.04.11 в приложении 1
3 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Таблица 1
Абсолютные показатели ликвидности и платежеспособности (тыс.руб.)
АктивМарт 2011Апрель 2011ПассивМарт 2011Апрель 2011Излишек/недостатокМарт 2011Апрель 2011А1163800256860П112780010152093060155340А26570065340П28820088200 22500 22860А3266400223020П3 266400223020А4236700270900П4574000696000 337300 425100Итого:732600816120Итого:732600816120
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия: А1³П1; А2³П2; А3³П3; А4£П4.
В организации наблюдаются следующие соотношения:
В марте А1£П1; А2£П2; А3³П3; А4£П4.
В апреле А1³П1; А2£П2; А3³П3; А4£П4.
Следовательно, баланс не является абсолютно ликвидным, так как для покрытия наиболее срочных обязательств у предприятия наблюдается недостаток наиболее ликвидных средств: денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Рассмотрим относительные показатели ликвидности, которые более точно характеризуют ликвидность баланса. Анализ финансовых коэффициентов ликвидности и платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности:
(1)
Промежуточный коэффициент покрытия:
(2)
Коэффициент общей ликвидности:
(3)
Коэффициент платежеспособности:
(4)
К абс март = 163800/(127800+88200) = 0,8
К абс апрель = 256860/(101520+88200)= 1,4
К покр март = (163800 + 65700)/(127800+88200) = 1,1
К покр апрель = (256860+65340)/(101520+88200)= 1,7
К общ март (163800 + 65700+266400)/(127800+88200) = 2,3
К покр апрель = (256860+65340+223020)/(101520+88200)= 2,9
К палтеж = (163800 + 65700+266400)/(127800+88200) = 2,3
К платеж апрель = (256860+65340+223020)/(101520+88200)= 2,9
Итак, результаты анализа платежеспособности посредством коэффициентов показывают, что в организации высокий уровень ликвидности и платежеспособности. Об этом свидетельствует следующее: коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период вырос на 0,6 пункта, и на много выше допустимого уровня, что свидетельствует о превышении денежных средств над краткосрочными обязательствами в апреле, и что характеризует его высокую платежеспособность. Показатель промежуточной (критической) ликвидности составил на конец периода 1,7, что указывает на высокую платежеспособность исследуемой организации, так как в апреле только 170% краткосрочных обязательств может быть оплачена денежными средствами и средствами, полученными от дебиторов за поставленную им продукцию, работы и услуги.
Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец года составил 2,3 и 2,9 соответственно на конец года, что является также положительным моментом, т.к. свидетельствует о том, значение этого показателя выше нормативного уровня, равного двум. Следовательно, баланс анализируемой организации как на начало так и на конец года является ликвидным. Все показатели ликвидности (имеют тенденцию к росту, что говорит о росте ликвидности баланса и платежеспособности анализируемого предприятия.
Финансовую устойчивость предприятия определяет, прежде всего, соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования. Различают типы финансовой устойчивости:
абсолютная устойчивость излишек источников формирования запасов и затрат. Данный тип встречается крайне редко.
нормальная устойчивость запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных средств;
неустойчивое финансовое состояние запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств их формирования;
кризисное финансовое состояние запасы и затраты не обеспечиваются источниками формирования, а предприятие находится на грани банкротства.
Таблица 2
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия
Показательмаар 2011тапрель 2011Абсолютные измененияСобственный капитал574000696000122000Внеоборотные активы23670027090034200Собственные оборотные средства33730042510087800Общая величина запасов и затрат266400223020 43380Излишек (недостаток) собственных оборотных средств СОС170900202080131180
Расчеты показали, что на анализируемом предприятии на начало и конец года наблюдается финансово устойчивое состояние, так как собственных источников вполне достаточно для формирования запасов. Следует также отметить, что этот излишек за месяц вырос на 133180 тыс. руб.. Следовательно, организация, как на начало периода, так и на конец года находится в устойчивом финансовом состоянии и финансируется за счет собственных оборотных активов.
Заключение
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года. При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений. В первой главе работы рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся сущности, принципов построения, назначения бухгалтерского баланса, требований, предъявляемых к балансу, а также общие методологические подходы к заполнению статей актива и пассива.
Проанализировав во второй главе финансовую отчетность организации, мы пришли к выводу, что:
баланс анализируемой организации, как на начало, так и на конец года является ликвидным. Все показатели ликвидности (имеют тенденцию к росту), что говорит о росте ликвидности баланса и платежеспособности анализируемого предприятия.
Рассматривая финансовую устойчивость мы пришли к выводу, что предприятие является финансово устойчивым, так как у него есть в наличие собственные оборотные средства для покрытия запасов и затрат как на начало отчетного периода, так и на конец. Таким образом, организация проводит независимую финансовую политику, платежеспособна и финансово устойчива.
Список литературы
1.Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ. М.: Проспект, 2013. 16 с.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Кнорус, 2010. 160 с.
.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 24). М.: ИНФРА М, 2011. 192 с.
.Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов //Российское предпринимательство. 2011. № 2. С.76 80.
.Белышева И. Нематериальные активы компании: оценка стоимости /И. Белышева, Н.Козлов // Акционерное общество: вопросы корпоративного общества. 2008. №5. С.32 34.
.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров / И.М.Дмитриева. М.: Юрайт, 2012. 305 с.
7.Зарицкий А.Е.Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Е. Зарицкий. М.: Издательство: «»АСТ»», 2011. 160 с.
8.Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства / Р.Я. Иивасюк //Все для бухгалтера. 2010. № 3. С.24 25.
.Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления /Д.В. Кислов. М.: Гросс Медиа, 2011. 277 с.
.Ковалев В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев,В.В. Патров . М.: Финансы и статистика, 2006. 448с.
11.Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012 / Т.Л. Крутякова. М.: Айси Групп, 2013. 340 с.
.Лукинова Е.А. Бухгалтерский баланс: порядок чтения и оценки / Е.А. Лукинова// Российское предпринимательство. 2009. № 8 (32). С. 32 37.
.Петрова А.Н. Методика представления показателей в балансе и отчете о прибылях и убытках / А.Н.Петрова// Российское предпринимательство. 2012. № 3 (201). С. 52 58.
14.Петрова А.Н. К вопросу о подготовке финансовой отчетности организации/А.Н. Петрова // Российское предпринимательство. 2012. № 4 (202). С. 95 100.
15.Пошерстняк Н.В.Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие / Н.В. Пошерстняк. М.: Проспект, 2011. 560 с.
.Рябова, М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. Ульяновск : УлГТУ, 2011. 214 с.
17.Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров /В.А. Ровенских, И.А. Слабинская. М.: Дашков и К,2013 364 с.
.Самилло Р.И. Самые важные изменения в бухгалтерском учете с 2013 года / Р.И. Самилло //Семинар для бухгалтера. 2012. № 12. С.36 37.
.Семенихин В.В. Годовой отчет 2012 /В.В.Семенихин. М.:ГроссМедиа, 2012. 125 с.
20.Сухарев И.Р. Бухгалтерская отчетность за 2011 год по новым формам. Рекомендации лектора из Минфина И.Р. Сухрев //Семинар для бухгалтера. 2012. № 3. С.8 10.
.Тимчев М.Л. Бухгалтерский баланс и анализ конкурентноспособности предприятия / М.Л. Тимачев// Сборник докладов по итогам международной научно практической конференции, Москва, 29 марта 09 апреля 2010 г. / Под общей редакцией проф. Мельникова О.Н. М.: Креативная экономика, 2010 384 с
.Титова С. Составляем годовой отчёт с помощью Минфина / Титова С. // Бухгалтерское приложение. 2012. № 6. С. 23 25.
.Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях/ И.Н. Томшинская. Спб.: Питер, 2012. 336 с.
.Тумасян Р.З. 25 ПБУ: комментарии и правила применения /Р.З. Тумасян. М.: Эксмо, 2012. 608 с.
25.Составляем Бухгалтерский баланс за 2011 год [Электронный ресурс]. М.: / Клерк.Ру все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации <http://www.klerk.ru/buh/articles/266482/> Загл. с экрана.
