Учебная работа :Тема:Учёт собственного капитала предприятия№160.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Учёт собственного капитала предприятия»,»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАПИТАЛА

.1 Нормативное регулирование учета капитала

.2 Порядок учета и формирования уставного и добавочного капитала

.3 Порядок учета нераспределенной прибыли и резервного капитала6

. АНАЛИЗ УЧЕТА КАПИТАЛА В ЗАО «РУБИН 2000»

.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

.2 Учет уставного и добавочного капитала

2.3 Организация учета резервного капитала и нераспределенной прибыли

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА

3.1 Пути использования собственного капитала предприятия

.2 Пути совершенствования учета капитала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

капитал учет финансовый бухгалтерский

На современном этапе развития предпринимательской деятельности особую роль в успехе организации в условиях конкуренции играют процессы формирования и размещения капитала.

По сути, продекламировав переход от плановой экономики к свободному рынку на основе механизмов спроса и предложения и конкуренции, совершенно не были учтены требования современной экономики к названной проблеме. Поэтому и возникла ситуация, когда многие предприятия сохраняют старые методы формирования и размещения капитала, которые в условиях развития предпринимательской деятельности перестали не только приносить прибыль, но и поставили многие предприятия под угрозу банкротства.

Важнейшим условием осуществления расширенного производства и эффективной экономической деятельности является грамотное управление капиталом в соответствии с требованиями закона пропорционального развития экономики.

Финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов выражают в денежной форме основные стороны процесса расширенного воспроизводства и способствуют его осуществлению в соответствии с требованиями экономических законов. Они применяются для распределения и использования денежных доходов и накоплений, необходимых для дальнейшего развития национального хозяйства. Это развитие немыслимо без прочных и хорошо налаженных финансов хозяйствующих субъектов, которые являются важным экономическим инструментом системы управления национальным хозяйством, мощным средством преобразования экономики. Представляя собой часть производственных отношений, они в совокупности с другими производственными отношениями непосредственно воздействуют на эффективность хозяйственной деятельности низовых звеньев управления национальным хозяйством.

В настоящее время большую актуальность приобретает самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль рационального управления собственным капиталом предприятия.

Рано или поздно руководители предприятия сталкиваются с проблемами управления финансовыми ресурсами и собственным капиталом: выясняется, что показатели и процедуры, использовавшиеся ранее для планирования деятельности предприятия, например объем произведенной продукции, не позволяют ему успешно конкурировать из-за высокой себестоимости продукции и появление конкурентов не только начинает препятствовать получению привычных прибылей, но сводит иногда прибыль до нуля.

Понимание того, что на предприятии необходимо менять систему управления, снижать издержки, более эффективно управлять собственным капиталом приходит быстро. Вопрос в том, как это сделать? Как подсчитать истинную себестоимость вида продукции, как спланировать закупки при имеющихся запасах, в совершенствование каких процессов в первую очередь необходимо инвестировать средства и т. д. Решению данных вопросов и должна способствовать грамотная политика управления финансовыми ресурсами предприятия

Целью данной курсовой работы является углубление знаний по учёту собственного капитала предприятия, порядку отражения в бухгалтерском учёте операций по формированию уставного капитала, порядка расчётов с учредителями, а также начисления и выплаты дивидендов.

Цель работы определяет ее задачи:

§Определение порядка формирования собственного капитала;

§Изучение порядка отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного каптала;

§Изменение собственного каптала и его отражение в бухгалтерском учете;

§Отражение информации о собственном капитале в финансовой отчетности.

Объектом данной работы выступило ЗАО «Рубин 2000». Предметом исследования в данной работе является организация учета собственного капитала на ЗАО «Рубин 2000».

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, рекомендации научно-исследовательских учреждений. Информационной базой работы являются данные годовых отчетов, материалы статистической отчетности.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАПИТАЛА

.1 Нормативное регулирование учета капитала

Собственный капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: «»капитал»», «»собственный капитал»» и пр.

Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, т.е. весь объем благ, с помощью которых организация получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) [10]. С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий. Он определяет капитал как «»величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность»». В учете — отмечает В.Ф. Палий — должны отражаться «»перемещение и трансформация»» капитала в «»процессе оборота»» [9].

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение, где актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала организации (т.е. его размещение), а пассив — как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала организации.

Неслучайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о «»собственных источниках средств»», которые «»складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли»», вообще не давая определение понятию «»капитал»» [11]. В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение «»капитал»» содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция) [1]. В данном документе капитал рассматривается как «»вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами»» (п. 7.4 Концепции). В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.

Отдельного стандарта, посвященного понятию «»собственный капитал»», в РСБУ не содержится.

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала [8]. Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал — это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами [7].

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается обособленно. Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала можно только после государственной регистрации. Поэтому все записи, меняющие величину собственного капитала, отражаются не на счете 80 «»Уставный капитал»», а на добавочном к нему счете (счет 83 «»Добавочный капитал»»).

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации) (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» ПБУ 6/01, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «»Учет нематериальных активов»» (ПБУ 14/2007));

эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью, и дополнительной эмиссии акций (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) [8];

превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительных вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «»Об обществах с ограниченной ответственностью»»);

суммы положительных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (ПБУ 3/2006));

сумм налога на добавленную стоимость, переданных учредителями по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Конечно, для организации желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, определенного уставом. В обязательном порядке резервный капитал должен создаваться в акционерных обществах (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «»Об акционерных обществах»»). Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал, если его создание предусмотрено уставом общества [5].

Нераспределенная прибыль — это аккумулированный доход организации с момента ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая была использована для финансирования деятельности организации.

По мнению авторов, к собственному капиталу надо отнести и доходы будущих периодов. Дело в том, что доходы будущих периодов — это доходы организации, которые фактические уже получены, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности относятся к будущим отчетным периодам. С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в составе собственных средств. Несмотря на то что с 01.01.2013 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, этот вид пассивов не потерял своего значения.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и издержки обращения. До 01.01.2013 к данной категории относились резервы предстоящих расходов. С 01.01.2013 из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 72, который регулировал начисление резервов предстоящих расходов. Вместе с тем на основании Положения по бухгалтерскому учету «»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»» (ПБУ 8/2012) организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами. Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникать в хозяйственной жизни организации вследствие различных факторов (законодательных норм и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности).

Отметим, что попытка назвать оценочные обязательства «»резервами предстоящих расходов»» представляется неудачной по двум причинам. Во-первых, по экономическому содержанию, составу и правилам признания оценочные обязательства отличаются от объектов, учитываемых на счете 97 «»Расходы будущих периодов»» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [7]. Во-вторых, при признании оценочного обязательства сразу возникает статья расхода в отчете о прибылях и убытках или увеличивается первоначальная стоимость элемента актива, которая относится на расходы по мере начисления амортизации. Кроме того, рассматривать резерв предстоящих расходов как капитал нельзя.

Дискуссионным в настоящее время является вопрос о принадлежности к собственному капиталу оценочных резервов. К данной категории относятся резервы (по российской терминологии), отражаемые на счетах, регулирующих/уточняющих оценку активов, подверженных снижению стоимости: дебиторская задолженность (счет 63 «»Резервы по сомнительным долгам»»), финансовые активы (счет 59 «»Резервы под обесценение финансовых вложений»»), материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство (счет 14 «»Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»»).

Указанные категории, по нашему мнению, не являются ни активами, ни обязательствами, ни капиталом. Они вообще самостоятельно не представляются в бухгалтерском балансе, их назначение — уточнять оценку соответствующих активов.

К собственному капиталу организации можно отнести средства целевого финансирования, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для организации собственными, при невыполнении — требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления организации различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий.

Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий.

Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

Классическое акционерное общество (корпорация) представляет собой объединение вкладчиков капитала (акционеров), образуемое на основе устава и имеющие уставной фонд, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, учредителями которого могут выступать и физические и юридические лица. [2, ст.96]

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего сведения.

Акционерные общества — это наиболее демократичная форма бизнеса, потому как купить акции и стать акционером (и тем самым собственником) предприятия, может при открытой подписи на акции любой человек. В мировой практике существует конечно, и закрытая подписка на акции, применяющаяся, как правило, в том случае, когда учредители акционерного общества обладают достаточными средствами, чтобы полностью сформировать уставной фонд предприятия. В качестве основных особенностей акционерной формы предприятия можно назвать следующее:

·акционеры не несут ответственности по обязательствам общества перед его кредиторами. имущество общества полностью обособлено от имущества отдельных акционеров. В случае несостоятельности общества акционеры несут лишь риск возможного обесценивания принадлежащих им акций;

·акционерная форма предприятия позволяет объединить практически неограниченное число вкладчиков, в том числе и мелких, и сохранить при этом контроль крупных вкладчиков за деятельностью предприятия;

·акционерное общество представляет собой наиболее устойчивую форму объединения капиталов, поскольку выбытие из него любого из вкладчиков не влечет за собой обязательного закрытия предприятия.

Ограниченность риска заранее обусловленной суммой делает акционерное общество наиболее привлекательной формой вложения капиталов и, как следствие, дает возможность для централизации больших средств.

Можно сказать, что выпуск акций — одно из наиболее значительных достижений рыночной экономики. Это — способ мобилизации ресурсов, способ «»распыления»» риска и способ мгновенного перелива финансовых средств из одних отраслей в другие.

.2 Порядок учета и формирования уставного и добавочного капитала

Счет 80 «»Уставный капитал»» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «»Уставный капитал»» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «»Уставный капитал»» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «»Уставный капитал»» в корреспонденции со счетом 75 «»Расчеты с учредителями»». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «»Расчеты с учредителями»» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «»Уставный капитал»» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «»Вклады товарищей»».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «»Расчетные счета»», 01 «»Основные средства»», 41 «»Товары»» и др.) и кредиту счета 80 «»Вклады товарищей»». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «»Вклады товарищей»» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 81 «»Собственные акции (доли)»» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «»Собственные акции (доли)»» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «»Собственные акции (доли)»» и дебету счета 80 «»Уставный капитал»» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «»Собственные акции (доли)»» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Счет 83 «»Добавочный капитал»» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «»Добавочный капитал»» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «»Расчеты с учредителями»».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «»Добавочный капитал»», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «»Расчеты с учредителями»» либо счетом 80 «»Уставный капитал»»;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «»Расчеты с учредителями»» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «»Добавочный капитал»» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала — всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала — всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

1.3 Порядок учета нераспределенной прибыли и резервного капитала

В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала предприятия. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Нераспределенная прибыль образуется не за счет взносов участников, а за счет усилий самого предприятия, являясь при этом фактором роста благосостояния предприятия и его собственников. Иными словами, нераспределенная прибыль представляет собой источник собственного капитала не внешнего, а внутреннего происхождения.

Поскольку предпринимательская деятельность по определению рисковая, в ходе ее ведения возможно получение не только прибыли, но и убытка. В случае если на балансе числится непокрытый убыток, он уменьшает величину собственного капитала предприятия.

Разграничим понятия «»чистая прибыль»» и «»нераспределенная прибыль»», которые часто отождествляют, что, впрочем, не всегда является ошибкой.

В Письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин России сообщил: согласно Плану счетов показатели «»чистая прибыль»» и «»нераспределенная прибыль»» формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «»Прибыли и убытки»» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.

Далее Минфин разъясняет, что ПБУ 10/99 «»Расходы организации»» <4> не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету и отражены в Плане счетов. Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов в уменьшение счета 99 «»Прибыли и убытки»» списываются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «»Прибыли и убытки»» закрывается. При этом заключительной записью за декабрь сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «»Прибыли и убытки»» в кредит (дебет) счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»». Чистая прибыль формируется на балансе предприятия только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций предприятия на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, минус причитающиеся за счет прибыли установленные в соответствии с законодательством РФ налоги и иные аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Балансовый счет 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Направление части прибыли отчетного года (имеется в виду чистая прибыль) на выплату доходов учредителям (участникам) АО по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»».

В Письме Минфина России N 04-02-06/3/60 уточнено, что нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Такую прибыль с финансовой точки зрения принято называть реинвестированной, подчеркивая намерение собственников не забирать себе причитающееся имущество, а оставить его у предприятия для дальнейшего развития.

Таким образом, источником выплаты налога на прибыль, налоговых санкций является счет 99 «»Прибыли и убытки»» после формирования финансового результата. Источником выплаты дивидендов, отчислений в фонды является счет 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»», при этом речь идет об использовании чистой прибыли. Поэтому вполне справедливо будет сказать, что по дебету счета 84 распределяется чистая прибыль, а остаток по счету 84 представляет собой нераспределенную (чистую) прибыль.

Счет 82 «»Резервный капитал»» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «»Резервный капитал»» в корреспонденции со счетом 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «»Резервный капитал»» в корреспонденции со счетами: 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» или 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»».

2. АНАЛИЗ УЧЕТА КАПИТАЛА В ЗАО «РУБИН 2000»

.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

Полное официальное наименование предприятия — закрытое акционерное общество «Рубин 2000». Сокращенное название предприятия: ЗАО «Рубин 2000»

Местонахождение общества: 302031, г. Орёл, ул. Комсомольская 231. «Рубин 2000» является закрытым акционерным обществом, что отражается в его уставе и фирменном наименовании.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Участники ЗАО «Рубин 2000» могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ЗАО «Рубин 2000» вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риски убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Предприятием выпущены именные акции. Держатели акций зарегистрированы в реестре акционеров, который ведется предприятием и независимым регистратором в соответствии с нормативными актами России.

ЗАО «Рубин 2000» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на производимую продукцию, заключенных договоров и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников и акционеров.

ЗАО «Рубин 2000» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, а также применимыми для общества нормами международного права.

Основной целью предприятия является удовлетворение потребностей частных лиц и организаций в спортивном оборудовании и инвентаре.

Основными видами деятельности ЗАО «Рубин 2000» являются:

оптовая и розничная торговля товарами народного потребления;

коммерческая деятельность;

внешнеэкономическая деятельность;

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с его назначением. ЗАО «Рубин 2000» продаёт, обменивает, сдаёт в аренду и во временное пользование другим предприятиям, а также гражданам принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырьё и другие материальные ценности.

Общество списывает со своего баланса основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение.

Прибыль или убыток, как результат деятельности предприятия, выделяется в конце каждого квартала года.

Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с действующим законодательством. Чистая прибыль общества, образуемая после выплаты налогов, остается а распоряжении ЗАО «Рубин 2000» ЗАО «Рубин 2000» и по решению общего собрания перераспределяется между акционерами в виде дивидендов и формировании фондов.

ЗАО «Рубин 2000» является малым предприятием.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения предприятия, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

В нашем случае будет приведен пример окончательной деятельности предприятия ЗАО «Рубин 2000». Для комплексной оценки экономической эффективности деятельности используется комплекс нижеследующих показателей сгруппированных в таблице (Приложение Е).

Товарооборот вырос в 2013 году по отношению к 2011 году на 33,76%, а по отношению к 2012 году снизилась на 3,94%. Незначительное уменьшение прибыли мы наблюдаем в 2013 году по отношению к 2012 году, однако по отношению к 2011 году увеличение составило 42,24%.

Среднегодовая стоимость основных фондов, как и оборотных фондов растет: соответственно в 2013 году по отношению к 2011 году на 17,94% и 3,93%. Динамика показателей фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств говорят о том, что на предприятии формируется более мобильная структура активов.

Производительность труда повторяет динамику изменения товарооборота продукции: в 2013 году по отношению к 2011 году наблюдается рост на 54,34%, а по отношению к 2012 году снижение составило 43,94%. Данные изменения связаны с изменениями выручки от реализации продукции.

По показателям эффективности использования торгового потенциала, эффективности финансовой и хозяйственной деятельности наблюдается незначительное снижение в 2013 году по отношению к 2012 году, и рост по отношению к 2011 году. Показатель эффективности трудовой деятельности последовательно растет из года в год, что говорит об эффективности деятельности предприятия в целом. Однако показатель темпа экономического роста предприятия снизился в 2013 году по отношению к 2012 году на 22,48%. Показатели оборачиваемости оборотных средств и фондоотдачи имеют тенденцию увеличения в 2013 году по отношению к 2011 году, и небольшое снижение по отношению к 2012 году, подтверждая небольшой спад темпов роста хозяйственной деятельности предприятия

Обобщая проведенный анализ показателей финансово — хозяйственной деятельности можно сказать следующие: предприятие за анализируемый период имеет положительный результат деятельности — прибыль, которая последовательно растет. Показатели использования основных и оборотных средств предприятия говорят о формировании более мобильной структуры активов. Показатели использования трудового потенциала находятся на достаточно высоком уровне, что говорит о высоком уровне организации труда на предприятии. Имеется незначительное снижение рассчитанных показателей по отношению к 2012 году, но данное положение не влияет существенно на эффективность деятельности предприятия, которую по результатам анализа можно оценить как достаточно высокую (Приложение Ж).

Анализ финансового состояния организации начинается со сравнительного аналитического баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

общая стоимость имущества организации;

стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

величина собственных и заемных средств организации и др.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса — это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов.

Таблица 2 — Сравнительный аналитический баланс предприятия за 2013 год

Наименование статейабсолютные величиныудельные весаизменения ( + ; — )на начало года, тыс.руб.на конец года, тыс.руб.на начало года, %на конец года, %в абсолютных величинах, тыс. руб.в удельв % к величиив % к изменению итога баланном весе, в %не на начало годаса1234567891. Внеоборотные активы, в т.ч.:22116320590057,2151,69-15263-5,5293,1090,35Нематериальные активы114730,030,02-41-0,0164,0462,14Основные средства28852820201674,6450,72-86512-23,9270,0267,95Долгосрочные финансовые вложения1538738113,980,96-11576-3,0224,7724,042. Оборотные активы, в т.ч.:16529119242642,7648,31271355,55116,42112,98запасы и затраты13202714418134,1536,20121542,04109,21105,98НДС по приобретённым ценностям51940330,131,0135140,88777,07754,13дебиторская задолженность(до 12 месяцев)24926369726,459,28120462,83148,33143,95денежные средства762732291,970,81-4398-1,1642,3441,09БАЛАНС386564398326100,00100,00117620,00103,04100,003. Капитал и резервы, в т.ч.37080935838195,9289,97-12428-5,9596,6593,79Уставный капитал17071317071344,1642,860-1,30100,0097,05Добавочный капитал21430410345,5410,30196044,76191,48185,83Резервный капитал140788114337536,42287,051002587250,62812,13788,14Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)3601809,320,00-36018-9,320,000,004. Долгосрочные обязательства000,000,0000,00—5. Краткосрочные обязательства15645399454,0510,03243005,98255,32247,78займы и кредиты050000,001,2650001,26—!кредиторская задолженность 15383347783,988,73193954,75226,08219,40БАЛАНС386564398326100,00100,00117620,00103,04100,00

При снижении внеоборотных активов на 7% в 2013 году, их удельный вес занимает от 57,21% на начало года до 51,69% на конец года. Основные средства занимают: 74,64% на начало года и 50,72% на конец года при снижении суммы основных средств на 86512 тыс. руб.

Оборотные активы увеличились на конец года на 16,42% или 27135 тыс. руб., их удельный вес составлял от 42,76% на начало года до 48,31% на конец. Доля запасов (36,20% на конец года) в отличии от суммы дебиторской задолженности (9,28% на конец года) при увеличении суммы задолженности на 12863 тыс. руб. к концу 2013 года.

При незначительном снижении доли капиталов и резервов, основное место занимает резервный капитал более 30%. При увеличении доли краткосрочных обязательств на 5,98%, сумма их увеличилась на 24300 тыс. руб. В основном это сложилось за счет увеличения суммы краткосрочных обязательств на 19395 тыс. руб. на конец года.

Таблица 3 — Анализ состава и структуры хозяйственных ресурсов предприятия за 2011-2013 годы

Показатели2011 годотклонение,темп роста, %2012 год отклонение,(+;-)темп роста, %2013 годотклонение,темп роста, %на начало годана конец года(+;-)на начало годана конец годана начало годана конец года12345678910111213Всего имущества: в т.ч.30221735241950202116,6135241938656434145109,6938656439832611762103,04Внеоборотные активы223399219647-375298,322196472211631516100,69221163205900-1526393,10в % к имуществу73,9262,33-11,5984,3162,3357,21-5,1191,8057,2151,69-5,5290,35из них Нематериальные активы114108-694,741081146105,5611473-4164,04в % к внеоборотным активам0,050,050,0096,360,050,050,00104,830,050,04-0,0268,78Основные средства28022129036710146103,62290367288528-183999,37288528202016-8651270,02в % к внеоборотным активам125,44132,206,76105,39132,20130,46-1,7498,69130,4698,11-32,3575,21Долгосрочные финансовые вложения15064150640100,00150640-150640,00038113811-в % к внеоборотным активам6,746,860,12101,716,860,00-6,860,000,001,851,85-Оборотные активы7881813241953601168,0113241916529132872124,8216529119242627135116,42в % к имуществу26,0837,5711,49144,0737,5742,765,18113,8042,7648,315,55112,98из них Материальные оборотные средства10386942960-6090941,364296013202789067,00307,3313202714418112154109,21в % к оборотным активам131,7832,44-99,3424,6232,4479,8847,43246,2179,8874,93-4,9593,81Дебиторская задолженность менее 12 месяцев)2330915727-758267,4715727249269199158,49249263697212046148,33в % к оборотным активам29,5711,88-17,7040,1611,8815,083,20126,9715,0819,214,13127,41Денежные средства1189412066172101,45120667627-443963,2176273229-439842,34в % к оборотным активам15,099,11-5,9860,389,114,61-4,5050,644,611,68-2,9436,37

За 2011 год имущество выросло на 16,61%, в том числе внеоборотные активы снизились на 2%, а оборотные выросли на 68%. Основное место занимают внеоборотные активы: 62,33% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 37,57%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства. В оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 32,44% на конец года.

За 2012 год имущество выросло а 9,96%, в том числе внеоборотные активы выросли на 0,69%, а оборотные увеличились на 24,82%. Основное место занимают внеоборотные активы: 57,21% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 42,76%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства. В оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 79,88% на конец года

За 2013 год имущество выросло на 3%, в том числе внеоборотные активы снизились на 7%, а оборотные выросли на 16%. Основное место занимают внеоборотные активы: 51,69% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 42,76%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства, в оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 79,88% на конец года.

Таблица 4 — Анализ источников формирования имущества предприятия за 2011-2013 годы

Показатели2011 г.Отклонение, (+,-) Темп роста, %2012 г.Отклонение, (+,-) темп роста, %2013 г.Отклонение, (+,-) темп роста, %На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец года12345678910111214Всего имущества: в т.ч.30221735241950202116,6135241938656434145109,6938656439832611762103,04Источники собственных средств, тыс. руб.27111334130670193125,8934130637080929503108,64370809358381-1242896,65в % к имуществу89,7196,857,14107,9696,8595,92-0,9299,0595,9289,97-5,9593,79Источники заёмных средств, тыс. руб.3110410760-2034434,5910760153834623142,96153833977824395258,58в % к имуеству10,293,05-7,2429,673,053,980,93130,343,989,996,01250,95Кредиторская задолженность, 3110410760-2034434,5910760153834623142,96153833477819395226,08в % к заемным средствам100,00100,000,00100,00100,00100,000,00100,00100,0087,43-12,5787,43

В 2011 году источники имущества увеличились на 25,89%, а источники заемных средств снизились на 66%, и занимаю 3,05% среди источников имущества. Кредиторская задолженность снизилась на 66% и составляет 100% в источниках заемных средств на конец года.

В 2012 году источники собственных средств выросли на 8,64% составляют 99,05%. Источники заемных средств выросли на 42%, и занимаю 3,98% среди источников имущества. Кредиторская задолженность выросла на 42% и составляет 100% на конец года.

В 2013 году источники собственных средств снизились на 6%, в том числе источники заемных средств выросли в 2,5 раза, и занимаю 9,99% среди источников имущества. Кредиторская задолженность выросла в 2,2 раза и составляет 87,43% на конец года.

В таблице 18 указываются все статьи и итоги первых разделов пассива и актива, по которым в балансе имеются суммы и определяется наличие собственных оборотных средств.

Таблица 5 — Анализ наличия и движения собственных оборотных средств за 2011-2013 годы тыс. руб.

Показатели2011годОтклонение, (+,-)Темп роста, %2012 годОтклонение, (+,-)Темп роста, %20103годОтклонение, (+,-)Темп роста, %На началоНа конецНа началоНа конецНа началоНа конец123456789101112131. Источники собственных средств27111334130670193125,8934130637080929503108,64370809358381-1242896,65 -уставной капитал1707131707130100,001707131707130100,001707131707130100,00 -добавочный капитал111512986318712267,812986321430-843371,76214304103419604191,48 -резервный капитал252357570550470300,007570514078865083185,971407881433752587101,84нераспределенная прибыль06462264622#ДЕЛ/0!6462236018-2860455,74360180-360180,002. Внеоборотные активы223399219647-375298,322196472211631516100,69221163205900-1526393,10 -нематериальные активы114108-694,741081146105,5611473-4164,04 -основные средства2082212093671146100,5520936728852879161137,81288528202016-8651270,02-долгосрочные финансовые вложения15064150640100,00150640-150640,00038113811-3.Собственные оборотные средства (1-2)4771412165973945254,9812165914964627987123,00149646354570204924236,94

В 2011 году предприятие при снижении источников средств на 25,89% и снижении внеоборотных активов на 2%, предприятие не испытывало недостатка собственных средств, которые составили 121659 тыс. руб. на конец года.

В 2012 году предприятие при увеличении источников средств на 8,64% и внеоборотных активов на 0,69%, ее испытывало недостатка собственных средств они составили 149646 тыс. на конец года. В 2013 году предприятие сумма собственных средств составила 354570 тыс.руб. на конец года.

Вопросы оценки финансовой устойчивости в условиях кризиса неплатежей выходят на одно из первых мест в области управления финансами предприятия.

Таблица 6 — Определение типа финансовой ситуации предприятия за 2011-2013 годы

Показатели2011годОтклонение, (+,-)2012 годОтк-лонение, (+,-)2013 годОтк-лонение, (+,-)На началотыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. рубНа конец, тыс. руб123456789101.Источники собственных средств, тыс. руб.2711133413067019334130637080929503370809358381-124282.Внеоборотные активы, тыс. руб.223399219647-37522196472211631516221163205900-152633.Наличие собст-венных оборотных средств, тыс. руб., /1/-/2/4771412165973945121659149646279871496463545702049244.Долгосрочные пассивы, тыс. руб.0000000005.Наличие собственных средств и долгосрочных заёмных источников формирования запасов, тыс. руб., /3/+/4/4771412165973945121659149646279871496463545702049246.Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.0000000500050007.Общая величина основных источников формирования запа-сов, тыс. руб., /5/+/6/4771412165973945121659149646279871496463595702099248.Общая величина запасов и затрат, тыс. руб.10386942960-609094296013202789067132027144181121549.Излишек или недостаток собст-венных оборотных средств, тыс. руб., /3/-/8/-56155786991348547869917619-610801761921038919277010.Излишек или недостаток собственных долгосрочных заёмных источников, тыс. руб., /5/-/8/-56155786991348547869917619-610801761921038919277011.Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб., /7/-/8/-56155786991348547869917619-610801761921538919777012.Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации0,0,010,1,1 1,1,11,1,1 1,1,11,1,1 По данным предприятие финансово устойчиво.

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости предприятия необходимо представить в таблице 7.

Таблица 7 — Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия 2011-2013 гг.

ПоказателиТеорет. Нор-маль-ное значе-ние 2011годОтк-лоне-ние, (+,-)2012 годОткло-нение, (+,-)2013 годОтк-лонение, (+,-)На нача-ло, тыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. рубНа конец, тыс. руб12345678910111Коэффициент автономии0,50,900,970,070,970,96-0,010,960,90-0,062 Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств 8,7231,7223,0031,7224,11-7,6124,119,01-15,103Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами0,6-0,80,462,832,372,831,13-1,701,132,461,334Коэффициент маневренности собственных средств0,2 и выше0,180,360,180,360,400,050,400,990,595Коэффициент реальной стоимости имущества0,50,690,59-0,090,590,750,150,750,51-0,246Соотношение мобильных и иммобилизованных средств 0,350,600,250,600,750,140,750,930,197Коэффициент долгосрочных привлечённых заёмных средств 0,000,000,000,000,000,000,000,000,008Коэффициент краткосрочной задолженности 0,110,03-0,080,030,040,010,040,110,079Коэффициент краткосрочной задолженности и прочих пассивов 0,110,03-0,080,030,040,010,040,110,0710Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат 0,180,360,180,360,400,050,400,990,59

Согласно таблицы 7, предприятие не испытывает недостатка собственных оборотных средств и его финансовая устойчивость находиться на высоком уровне.

Анализ ликвидности и платежеспособности является третьим этапом при оценке финансового состояния предприятия.

Таблица 8 — Оценка платёжеспособности (ликвидности) предприятия за 2011-2013 годы

ПоказателиТеоретически нор-маль-ное значе-ние 2011 годОтклонение, (+,-)2012 годОтклонение, (+,-) 2013 годОтклонение, (+,-) На нача-ло, тыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. руб.На конец, тыс. рубНа начало, тыс. рубНа конец, тыс. руб12345678910111.Коэффициент абсолютной ликвидности0,20,381,120,741,120,50-0,630,500,08-0,412.Коэффициент быстрой ликвидности1-0,818,319,128,312,16-6,152,161,21-0,953.Коэффициент текущей ликвидности22,5312,319,7712,3110,75-1,5610,754,84-5,914.Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,462,832,372,831,13-1,701,132,461,335.Доля запасов в оборотном капитале 131,7832,44-99,3432,4479,8847,4379,8874,93-4,95

Согласно данным таблицы предприятие платежеспособно, но имеется риск утраты платежеспособности.

.2 Учет уставного и добавочного капитала

Формирование уставного капитала предприятия производиться на основании устава (приложение Г) предприятия. Создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично.

Счет 80 «»Уставный капитал»» на ЗАО «Рубин 2000» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

При образовании общества учредители обязуются до регистрации Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение одного года.

ЗАО Рубин 2000 было зарегистрировано 3.10.2003 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. — 01 Основные средства, 10 Материалы, 50 Касса, 51 Расчетный счет и т. д. — К-т. сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал на сумму 623 тысячи рублей (50% уставного капитала), а также:

Д-т. сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал — К-т. сч. 80 Уставный капитал на 1246 т.р., т.е. сумма зарегистрированного уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246т. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623т. рублей .Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

марта 2004 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т. сч. — 01 основные средства, 50 Касса, 10 материалы, 51 Расчетный счет и т. д. — К-т. сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал на сумму 623 тысячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 Касса — К-т 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 Учет Основных средств и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал— К-т сч. 80 Уставный капитал— на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей .

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 Капитальные вложения — К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал — на сумму стоимости основных средств , т.е. на 950 тысяч рублей.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 Основные средства — К-т сч. 08 Капитальные вложения— на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость — 20 тысяч рублей — поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 Нематериальные активы — К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал на сумму 20 тысяч рублей.

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал -К-т сч. 80

Уставный капитал.

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования. Так как торговый знак предприятия можно отнести к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 Основное производство-К-т сч 05 Амортизация нематериальных активов

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу — его принадлежность организации на праве собственности.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ЗАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Д-т сч. 10 Материалы — К-т сч. 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ — сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ЗАО Рубин 2000, в соответствии со взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров — юридических лиц, а также фамилии физических лиц (работников завода), ставший собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ЗАО Рубин 2000.

Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 Добавочный капитал.

На 1 января 2012 года в организации осуществлена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учёта, их первоначальная стоимость — 644 500 руб., за период эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации — 128 460 руб. Рыночная стоимость объекта на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 837 850 руб.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Исходя из этого в бухгалтерском учёте в межотчётный период осуществляются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» — Кредит 83 «Добавочный капитал»- 193 350 руб. (837 850 — 644 500) — учтена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 «Добавочный капитал» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 38 538 руб. (837 850 руб. : 644 500 руб. ґ ґ 128 460 руб. — 128 460 руб.) — отражена сумма дооценки амортизации по основному средству;

Таким образом, по результатам дооценки объекта основных средств величина добавочного капитала увеличилась на 154 812 руб. (193 350 — 38 538).

.3 Организация учета резервного капитала и нераспределенной прибыли

В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона «»Об акционерных обществах»» общество создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. При этом размер ежегодных отчислений до достижения установленной величины не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли.

В соответствии с законодательством (ст. 35 Закона Об акционерном общества) на ЗАО Рубин 2000 был образован резервный фонд. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 Резервный капитал. Таким образом образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 нераспределенная прибыль-К-т 82 резервный фонд

Cформированный резервный капитал ЗАО «Рубин 2000» на 1.01.2013 содержит 140778р.

Делается следующая проводка:

·Д-т сч. 99 — К-т сч. 82 «»Резервный капитал»»- отражение отчислений в резервный фонд из прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован на иные цели.

В 20012 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2013 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала. Были оформлены следующие записи: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 25 000 руб. — отражен непокрытый убыток за 2011 г.;

Дебет счета 82 «Резервный капитал» — Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 25 000 руб. — погашен убыток 2012 г. за счет средств резервного капитала.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов но при наличии предусмотренных законодательством или учредительными документами обязательств по выплате дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается:

·Д-т сч. 82 «»Резервный фонд»» — К-т сч. 75″»Расчеты с учредителями»» — начисление дивидендов.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается проводкой:

·Д-т сч. 75 «»Расчеты с учредителями»»- К-т сч. 50 «Касса» — выплата дивидендов в денежной форме.

При выплате дивидендов продукцией (работами, услугами) акционерного общества в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом учета реализации:

·Д-т. сч. 75″»Расчеты с учредителями»» — К-т сч. 90/1«Прочие доходы» — выплата дивидендов продукцией предприятия (работами, услугами);

·Д-т сч. 90/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» — К-т сч. 68 — НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам);

·Д-т сч. 90/2 «Прочие расходы — К-т сч. 20 «Основное производсто» (26, 40 и др.) — себестоимость реализованной продукции;

Для ЗАО «Рубин 2000» на 31.12.13: Д-т сч. 90/2 «Прочие расходы — К-т сч. 20 «Основное производсто» на сумму 328659 р.

·Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — прибыль от реализации продукции

Для ЗАО «Рубин 2000» на 31.12.13: Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 32565 р.

Таким образом, резервный капитал предприятия в соответствии с мировой практикой предназначен для покрытия убытков предприятия, а в акционерных обществах также для погашения облигаций общества и выкупа их акций в случае отсутствия иных средств. Если резервный фонд используется на указанные цели, то отчисления в него производятся из прибыли до сс налогообложения. Это означает, что предприятие имеет льготу и отчисления в резервный фонд не облагаются налогом на прибыль.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на:

) выплату доходов учредителям и акционерам;

) прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на выполнение социальных программ, на благотворительные цели);

) формирование резервного капитала;

) увеличение уставного капитала;

) покрытие убытков прошлых лет.

По итогам прошедшего года в акционерном обществе была получена чистая прибыль в размере 36018 руб.

На общем собрании акционеров было принято решение о направлении 30% прибыли на выплату дивидендов акционерам, 5% — на пополнение резервного фонда, а 40% — на погашение убытков прошлых лет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» -К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» на сумму 36018руб.;

Отражается задолженность акционерам по выплате дивидендов:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» —

К-т 75 «Расчеты с учредителями» на сумму 10805руб.;

Выплачены дивиденды из кассы организации:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»-

К-т 50 «Касса» на сумму 10805 руб.;

Отражается пополнение резервного фонда организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» —

К-т 82 «Резервный фонд» на сумму 1500 руб.;

Отражается погашение убытка прошлых лет:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»-

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Непокрытый убыток» на сумму 14407 руб.;

Прибыль, оставшаяся не распределенной, списывается на соответствующий субсчет:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»-

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределенная прибыль» на сумму 9004 руб.

Накопленная прибыль является одним из источников капитала, сам же капитал находится в распоряжении предприятия в виде средств, показанных в активе баланса.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА

.1 Пути использования собственного капитала предприятия

Сегодня в РФ на практике реализуются следующие подходы к оценке стоимости активов в рамках метода чистых активов:

. Применение балансовой стоимости без корректировок.

. Корректировка балансовой стоимости с применением различных индексов (инфляции, изменения валютных курсов).

. Определение рыночной стоимости активов.

. Определение рыночной стоимости активов при продолжающемся использовании.

. Расчет стоимости на основе анализа ликвидности активов.

. Определение стоимости, выбранной в соответствии с общепринятыми стандартами оценки и отвечающей специфическим требованиям и условиям заказчика такой оценки.

Как видим, в некоторых случаях имеет место существенное отступление от основных требований применения метода чистых активов для оценки рыночной стоимости как активов, так и собственного капитала организации. Здесь следует сказать, что в первых двух случаях имеет место так называемая экспресс-оценка, и ее результатам не придается большого значения. В последних двух случаях учитываются определенные потребности заказчика.

Таким образом, использование затратного подхода при оценке собственного капитала организации сопряжено с риском его существенной недооценки.

Принято считать, что проблему оценки всей совокупности неидентифицируемых нематериальных активов решает учитываемая в их составе деловая репутация (гудвилл, Goodwill), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

«»Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения)»» [4, п. 42]. Покупная цена собственного капитала организации в основном рассчитывается с использованием методов доходного или сравнительного подходов. Поэтому применительно к рассматриваемому методу чистых активов можно говорить, что гудвилл определяется как разница между стоимостью собственного капитала организации, определенной в соответствии с методами сравнительного или доходного подходов и рыночной стоимостью собственного капитала организации, рассчитанной по методу чистых активов.

Выделим возможные составляющие гудвилла:

) не учтенные при оценке активы (затраты на установку оборудования и т.п.) в результате оценки рыночной стоимости активов в обмене, а не их рыночной стоимости в использовании;

) неидентифицированные и не учтенные в оценке нематериальные активы;

) синергетические и прочие эффекты от приобретения бизнеса для покупателя;

) обстоятельства, повлиявшие на силу переговорных позиций продавца и покупателя при заключении сделки;

) специфические условия по сделке, влияющие на ее цену.

Из перечисленного видно, что может существовать множество причин возникновения разницы между результатами оценки величины собственного капитала, не относящихся к неидентифицируемым при оценке нематериальным активам.

Метод ликвидационной стоимости в отличие от метода чистых активов исходит из того, что оцениваемое предприятие подлежит ликвидации. В данном случае рассматриваются варианты ликвидации бизнеса и распродажи его активов. Соответственно этому оцениваемые активы и обязательства организации оцениваются с учетом сопутствующих ликвидации затрат на продажу имущества и погашение обязательств в определенные сроки. В зависимости от сроков и условий ликвидации организации различают упорядоченную и принудительную ликвидацию.

Несмотря на то что метод ликвидационной стоимости не основан на концепции действующей организации, он может быть использован при оценке так называемых избыточных активов. Данный вид активов характеризуется тем, что выгода от их реализации превышает выгоду от их функционирования в рамках оцениваемого предприятия.

Итак, мы видим, что базовым условием применения методов затратного подхода является предпосылка о том, планируется ли продолжение функционирования предприятия. Исходя из этого предположения и формируется в одном случае примерная величина, отражающая стоимость создания подобного предприятия, равная рыночной цене имущества плюс сопутствующие затраты на приобретение и введение в эксплуатацию имущества организации. Такая стоимость в теории оценки называется «»рыночной стоимостью при продолжающемся использовании»» [7, стр. 258]. В другом случае используется стоимость, равная рыночной цене имущества организации минус расходы по продаже и выведению его из эксплуатации — ликвидационная стоимость.

Различие между рыночной, ликвидационной и рыночной стоимостью по затратному подходу упрощенно можно продемонстрировать следующим образом (рис. 1).

РСДО- ГудвиллСМЧА- ЗП- ЗЛЛСгде РСДО — рыночная стоимость собственного капитала действующей организации;

СМЧА — рыночная стоимость собственного капитала организации, рассчитанная по методу чистых активов;

ЛС — ликвидационная стоимость собственного капитала организации;

гудвилл — разница между рыночной и балансовой стоимостью собственного капитала;

ЗП — затраты, связанные с приобретением, введением в действие имущества;

ЗЛ — затраты, связанные с ликвидацией организации.

Рис. 1 — Взаимосвязь стоимостей собственного капитала

Поскольку стоимость собственного капитала действующей организации равна стоимости воспроизводства (замещения) активов минус стоимость обязательств, то в результате применения метода чистых активов определяется часть стоимости собственного капитала действующей организации, приходящаяся на контролируемые организацией идентифицируемые активы.

Величина ликвидационной стоимости собственного капитала, как правило, является наименьшей и отличается от стоимости собственного капитала, рассчитанной по рыночной стоимости активов в использовании на величину затрат, связанных с приобретением, введением в действие имущества, затрат, необходимых для реализации имущества и ликвидации организации. Ликвидационная стоимость собственного капитала представляет собой нижний предел его стоимости.

Основываясь на вышесказанном, можно утверждать, что показываемая в балансе величина собственного капитала не может являться показателем, отражающим остаточную величину части активов, на которую могут претендовать собственники при ликвидации организации, поскольку ситуация предполагает прекращение его деятельности и в данном случае величина собственного капитала должна определяться на базе ликвидационной стоимости. Лишь величина собственного капитала, определенная в ликвидационном балансе, способна показать минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы широкого круга ее инвесторов и кредиторов. По этой причине закрепляемые в нормативных правовых актах минимальные размеры собственного капитала организации не гарантируют ни инвесторам, ни кредиторам возврата предоставленного организации капитала даже в размере минимальной величины собственного капитала, поскольку рассчитаны на основе принципа действующей организации. Возникновение же ситуаций, при которых такие гарантии становятся необходимыми, связано с прекращением ее деятельности. Поэтому, если уж создавать в рамках структуры отчетности о финансовом положении предусмотренный в ряде случаев резервный фонд, то наиболее полезным с информационно-аналитической точки зрения было бы создание резервов на прекращение деятельности (ликвидационного резервного фонда). Рассчитываемая с его помощью величина ликвидационной стоимости собственного капитала намного лучше информировала бы заинтересованных лиц об их рисках, связанных с сотрудничеством с данной организацией, и была бы хорошей характеристикой (самостоятельно или в составе финансовых коэффициентов) вероятности прекращения ее деятельности. Следует также подчеркнуть, что все коэффициенты, в составе которых в той или иной мере присутствует величина собственного капитала, являются малополезными. Причина этого в неотражении в балансе неидентифицируемых нематериальных активов организации, связанное с этим искаженное исчисление финансового результата, неучет в некоторых случаях внутренней прибыли и связанного с ней налогового вопроса.

Это может быть решено лишь путем развития теории оценки так называемых неидентифицируемых нематериальных активов и отражения их в бухгалтерском балансе.

Рассмотрим возможные пути решения обозначенного вопроса, а именно выделим в качестве примера лишь некоторые нематериальные активы, как правило, не идентифицируемые основными методами затратного подхода и наиболее характерные для большинства действующих коммерческих организаций, и предложим возможные способы их оценки.

Среди нематериальных активов, не идентифицируемых методом чистых активов, обозначим следующие:

затраты на приобретение деловых связей;

затраты на рекламу и продвижение;

затраты на налаживание организационных бизнес-процессов;

затраты на персонал;

невозмещаемые затраты на улучшение контролируемых активов;

упущенная прибыль при запуске бизнеса.

Затраты на приобретение деловых связей — затраты, связанные с подписанием контрактов с поставщиками, покупателями, кредиторами и прочими партнерами по бизнесу. Данные затраты могут складываться из средних расходов на заработную плату работникам, выполняющим данную работу, в размере потраченного на нее времени (в часах), умноженного на часовую норму оплаты труда, а также представительских и иных связанных с приобретением деловых связей расходов. Амортизация таких затрат должна зависеть от расчетного времени действия контракта (с учетом возможных пролонгаций и прочих условий).

Затраты на рекламу и продвижение должны отражаться в полном объеме и могут амортизироваться в зависимости от предполагаемого времени влияния данных затрат на величину денежного потока. Заметим, что если рекламная кампания и, соответственно, затраты на ее осуществление направлены на информирование целевой аудитории о торговой марке, то данный актив (затраты) может отвечать существующим критериям отделимости и быть отчужден вместе с такой торговой маркой. И в этом случае затраты на рекламу и продвижение должны рассматриваться как затраты на увеличение стоимости соответствующей торговой марки и относиться на нее.

Затраты на налаживание организационных бизнес-процессов связаны с необходимостью взаимодействия элементов предприятия как между собой, так и с внешней средой. Следует отметить, что взаимодействие собственников-инвесторов, сотрудников, подразделений и прочих элементов предприятия связано с затратами на налаживание такого взаимодействия, как временными, так и финансовыми. Оценка временного вида затрат возможна путем определения временных затрат на налаживание бизнес-процессов и умножения полученного количества времени на нормативную стоимость единицы затраченного времени.

Затраты на привлечение и обучение персонала могут рассчитываться прямым методом согласно временным затратам соответствующих лиц, умноженным на расчетную временную ставку оплаты их труда, плюс оплата сторонних лиц (рекрутинговых агентств, консультантов и т.п.). В качестве альтернативного способа можно рассмотреть скорректированную ставку оплаты работ консультантов по поиску персонала. Амортизировать затраты можно согласно среднему времени работы сотрудников в организации (среднему показателю текучести кадров).

Примером невозмещаемых затрат на улучшение контролируемых активов могут быть затраты на проведение ремонта взятого в аренду помещения, если в договоре предусмотрена невозмещаемость таких улучшений. Такие затраты совершенно очевидно имеют долговременный эффект и должны амортизироваться в зависимости от срока действия арендного договора.

3.2 Пути совершенствования учета капитала

Для совершенствования учета можно предложить внедрение в практику предприятия норм международного учета и отчетности.

МСФО 8 определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе. Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия).

Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдается последней.

Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной порядок учета:

корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;

пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный порядок учета:

сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период;

сравнительные показатели не пересчитываются;

предоставляются прогнозные сопоставления.

Основной порядок учета:

указываются любые переходные положения при принятии МСФО;

ретроспективно корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли, пересчитываются сравнительные показатели;

если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период;

сравнительные показатели не пересчитываются;

предоставляются прогнозные сопоставления;

если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Стандарт 33 «Прибыль на акцию» применяется как компаниями, чьи акции обращаются на открытом рынке или находятся в процессе размещения на открытом рынке ценных бумаг, так и компаниями, которые приняли решение раскрывать данные о прибыли на акцию. МСФО 33 применяется к сводной информации, только в том случае, когда материнская компания представляет сводную финансовую отчетность.

Обыкновенная акция представляет собой долевой инструмент, подчиненный по отношению к другим классам долевых инструментов. Компания может выпускать несколько классов обыкновенных акций.

Потенциальная обыкновенная акция является финансовым инструментом или другим договором, который может дать право его владельцу на обыкновенную акцию (например, долговые или долевые инструменты, которые конвертируются в обыкновенные акции, варранты и опционы на акцию, которые дают право на покупку обыкновенных акций).

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении за период.

Базовая прибыль представляет собой чистую прибыль или убыток, полученные за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

Вычитаемая величина дивидендов по привилегированным акциям представляет собой сумму, объявленную за период по некумулятивным привилегированным акциям. Полную сумму дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период, независимо оттого были эти дивиденды объявлены или нет.

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение периода (т.е. количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент).

Акции с отложенным размещением рассматриваются в качестве акций, находящихся в обращении, и включаются в расчет базовой прибыли на акцию, начиная с момента выполнения всех необходимых условий для их выпуска.

Необходимо скорректировать количество акций, находящихся в обращении в текущем периоде и во всех предшествующих периодах с учетом изменений в количестве акций, выпущенных без соответствующего изменения в ресурсах (например, при выпуске акций на льготных условиях и/или при дроблении акций).

Необходимо скорректировать количество обыкновенных акций для всех периодов, предшествующих дате осуществления прав, включающих бонусный элемент, с помощью применения корректирующего коэффициента:

К=Справедливая стоимость акции непосредственно перед осуществлением правРасчетная справедливая стоимость акций с учетом прав

Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируются с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Разводненная прибыль определяется путем корректировки базовой прибыли с учетом влияния (после налогообложения) следующих статей, относящихся к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом дивидендов за период, процентов за период, других изменений в доходах или расходах, которые могут произойти в результате конвертации акций (например, сокращение расходов на выплату процентов, относящихся к таким акциям, может привести к увеличению расходов, относящихся к обязательному плану участия работников в прибыли компании).

Средневзвешенное число акций определяется как средневзвешенное количество акций, рассчитанное для базовой прибыли на акцию, плюс те акции, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании.

Прибыль на акцию должна пересчитываться следующим образом:

если количество акций, находящихся в обращении, изменяется в результате капитализации, бонусного выпуска, дробления акций или консолидации акций, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию, должен быть скорректирован ретроспективно;

если эти изменения возникают после отчетной даты, но до выхода финансовой отчетности, вычисления прибыли на акцию основываются на новом количестве акций;

базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов корректируются с учетом влияния: фундаментальных ошибок, изменений в учетной политике, объединения интересов.

Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию с одинаковой точностью представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с разными правами. Представлению подлежит базовый и разводненный убыток на акцию.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия — максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги можно сказать, что в настоящее время акционерная форма собственности является преобладающей в России. Этот факт свидетельствует о том, что наша экономика постепенно переходит на путь развития свойственный всем развитым странам, где такое положение вещей является нормой. Все преимущества такой организации собственности были изложены выше, однако стоит упомянуть о том, что три четверти российской крупной промышленности абсолютно неликвидные. Из двухсот крупнейших компаний на фондовом рынке котируются акции только у 51. А более 80% оборота фондового рынка приходится на пять компаний.

Лидерами российской экономики являются предприятия нефтегазовой промышленности, что также не прибавляет оптимизма при анализе ситуации, так как Россия фактически стала поставщиком сырья на западные рынки, при упадке собственной промышленности. Надо полагать, что такое положение вещей изменится в скором времени, иначе нашу экономику ёще не раз будут потрясать сильнейшие кризисы, а ситуация будет становиться всё хуже. Российское производство можно спасти только грамотной продуманной политикой содействия, а не бездумным увеличением налогового бремя на одних для поддержания на плаву других, это только ухудшает и без того плачевное положение.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Акционерная собственность как наиболее эффективная форма организации производства крупных промышленных предприятий станет основой возрождения России и её экономики в будущем, это обязательно произойдёт так как огромный потенциал накопленный за предыдущие десятилетия не может быть уничтожен в одночасье.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)»» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

2.Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) -//»»Собрание законодательства РФ»», 07.08.2000, N 32.

3.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «»О бухгалтерском учете»»

4.Федеральный закон от 26 декабря 1995г.N208-ФЗ (ред.от 1.09.2014) «»Об акционерных обществах»»

.Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ ст. 28 (ред. от 05.05.2014) «Об обществах с ограниченной ответственностью»»

6.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «»Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»»

7.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «»Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

8.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»»

9.Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. Руководителю. Бухгалтеру. Юристу. Акционеру / Сост. Захарьин В.Р. — М.: Изд-во «»Дело и Сервис»».2012. — 400 с.

10.Акционерные общества: Основн. норматив, док. (по состоянию на 1 мая 2012г.) / Сост. И. Л. Бродский. — М.: Бизнес-шк. «»Интел-Синтез»»,2013. — 460 с.

11.Берзон Н.И., Ковалев А.П. Акционерное общество: капитал, правовая база, управление: Практ. пособие для экономистов и менеджеров. — М.: Финстатинформ,2012.

12.Васильев А.В. Правовое регулирование экономических отношений. Теория и опыт российской Федерации. — М.: РАГС.2011.

13.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Финансы и статистика,2011.

14.Гончаров В. В. Создание и функционирование акционерных компаний. — М.: МНИПУ,2012.

.Гончаров К.Н. Середа Т.П. Бухгалтерские проводки по новому плану счетов — Ростов н/Д: «Феникс», 2012.

.Ефимова О. В. Финансовый анализ. // Бухгалтерский учет,2013.

17.Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет. 2012, № 2.

18.Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право). Курс лекций. — М.: Изд. группа НОРМА-ИНФРА-М,2012.

.Использование интегрального показателя для оценки финансового состояния// Национальная экономическая газета, № 50(570), 12.07.2012.

.Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету — М.: АПП «Джангар»,2013.

21.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,2012.

.Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, № 4,2012.

23.Крейнина М. Н. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, № 4,2012.

24.Правовое регулирование деятельности акционерных обществ (Акционерное право). Под ред. Е. П. Губина. — М.: «»Зерцало»»,2012.

25.Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб.- Мн.: ИП Экоперспектива,2013.