Учебная работа :Тема:Учёт основных средств№294.
Тема:Учёт основных средств»,»
Содержание
Введение
1. Учёт основных средств
.1 Понятие объектов основных средств
.2 Порядок принятия на учёт объектов основных средств
1.3 Методы начисления амортизации объектов основных средств
.4 Выбытие объектов основных средств
.5 Инвентаризация объектов основных средств
.6 Переоценка основных средств
.7 Операции по дооборудованию, текущему и капитальному ремонту основных средств — восстановление основных средств
Вывод по главе учёт основных средств
. Практическая часть
.1 Задача №1
.2 Задача №2
Вывод по главе практическая часть
Заключение
Список литературы
Введение
В бухгалтерском учёте особое место занимают вопросы, связанные с состоянием учёта основных средств предприятия. Для деятельности организаций жизненно важно правильно организовать работу по ведению учёта основных средств. Учёт является важнейшим средством систематического контроля за правильным использованием средств предприятия, выявлением дополнительных резервов и снижения себестоимости продукции. Так же занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, потребления и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учёт не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё.
Целью работы является изучение теоретических аспектов оценки учёта основных средств и применение полученных знаний на практике.
По достижению поставленной цели были решены следующие задачи:
понятие объектов основных средств;
порядок принятия на учёт объектов основных средств;
методы начисления амортизации объектов основных средств;
порядок учёта выбытия объектов основных средств;
порядок проведения инвентаризации объектов основных средств.
Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка литературы и содержит 56 стр. машинопечатного текста.
1. Учёт основных средств
.1 Понятие объектов основных средств
Основные средства — это активы организации, используемые организацией в течение длительного времени при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); и другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность [3].
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы [3].
По имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы: основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; основные средства, полученные организацией в аренду.
По степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.
По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.
По назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.
На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый сом основных фондов.
.2 Порядок принятия на учёт объектов основных средств
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования [9].
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.
Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнять следующие условия:
а) использовать в производстве продукции (работ, услуг),
б) использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.
в) последующая перепродажа не предполагается;
г) экономически-выгодные.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах «»б»» и «»в»» настоящего пункта.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [4]. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятиями при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [4].
Согласно пояснениям к счету 01 «»Основные средства»» действующего Плана счетов принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «»Основные средства»» в корреспонденции со «»Вложения во внеоборотные активы»» [5].
Аналитический учет по счету 01 «»Основные средства»» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема — передачи основных средств по унифицированной форме №ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»».
На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств. Унифицированные формы инвентарных карточек (№ОС-6, №ОС-6а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»».
При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д08.4 К60 — отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;
Д19 К60 — отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;
Д08.4 К76 — отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;
Д19 К76 — отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;
Д01 К08.4 — принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
.3 Методы начисления амортизации объектов основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «»Износ основных средств»». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 — начислен износ основных средств.
Существуют четыре способа амортизации:
—линейный;
—способ уменьшаемого остатка;
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ — суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам — один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной организацией [2].
По третьему способу — исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта [7].
Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, действуют с 30.03.2001 и могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения используется линейный способ по нормам, установленным Постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 №1072 «»О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»». Эти нормы устанавливаются в процентах на год.
Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.
В Международных стандартах учета №4 «»Учет амортизации»», №36 «»Обесценивание активов»» и других амортизация определяется как «»отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы»». При этом указывается, что амортизация в учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода. Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации [7].
Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.
Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.
Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «»Основные средства»», 03 «»Доходные вложении в материальные ценности»» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «»Вложения во внеоборотные активы»» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).
Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе. При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования — период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:
1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.
Порядок перевода основных средств на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.
В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:
·при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.
Срок полезного использования — 5 лет
Годовая норма амортизации — 20%
Годовая сумма амортизации — 4000 руб.
Расчет амортизации:
-й год — 20000 руб. 20% = 4000 руб. и т.д. равномерно;
·при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;
Пример:
Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.
Срок полезного использования — 5 лет
Годовая норма амортизации — 20%
Коэффициент ускорения — 2
Расчет амортизации:
-й год — 20000 руб. ? 20% ? 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость — 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);
-й год — 12000 руб. ? 20% ? 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость — 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)
·при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
Пример:
Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.
Срок полезного использования — 5 лет
Сумма чисел лет эксплуатации объекта — 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации:
-й год — 5/15 ? 20000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма амортизации — 6667/12 = 556 руб.);
-й год — 4/15 ? 20000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма амортизации — 5334/12 = 445 руб.) и т.д.
·при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта — 20000 руб.
Срок полезного использования — 5 лет
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования — 100000 ед.
Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200000 / 100000).
Выпуск продукции в отчетном году — 20000 ед.
Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде — 40000 руб. (20000 ? 200000/100000).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:
·на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):
Д-т сч. 08 «»Вложения во внеоборотные активы»»
К-т сч. 02 «»Амортизация основных средств»»
·на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:
Д-т счетов 20 «»Основное производство»»,
«»Вспомогательные производства»»,
«»Обслуживающие производства и хозяйства»»,
«»Расходы на продажу»»
К-т сч. 02 «»Амортизация основных средств»»;
·на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:
Д-т сч. 91 «»Прочие доходы и расходы»»
К-т сч. 02 «»Амортизация основных средств»».
.4 Выбытие объектов основных средств
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:
продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу
списания в случае морального и (или) физического износа
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору
по другим причинам.
На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется как разность первичной стоимости и суммы начисленной амортизации.
Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 «» реализация и прочие выбытие основных средств»» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 «»прочие доходы и расходы»» [10].
Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.»» к счету 01, может открываться субсчет «» выбытие основных средств»» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 — субсчет «» выбытие основных средств»»
К сч 01
—списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д сч. 02 К сч. 01 субсчет
списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 «»прочие доходы»»
отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;
Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.
отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:
Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет
списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.
Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «»Налог на добавленную стоимость»» [12].
Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов [8].
Д сч.10 К сч. 91 (субсчет «»Прочие доходы»») — отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.
По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:
Д сч. 99 К сч. 91 (субсчет «»Сальдо прочих доходов и расходов»») — выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.
Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 «»Купля-продажа»» ГК РФ [6].
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч. 62 (76) К сч. 91-1 (субсчет «»Прочие доходы»») — отражена задолженность покупателя за проданные основные средства (включая НДС).
Д сч. 91-2(субсчет «»Прочие расходы»») К сч. 68 (76) — отражена сумма НДС, полученного от покупателя.
Д сч. 01 (субсчет «»Выбытие основных средств»») К сч.01 — списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.
Д сч. 02 К сч. 01 (субсчет «»Выбытие основных средств»») — списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.
Д сч. 23 К сч. 10 (69,70 и др.) — сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч. 91 (субсчет Прочие расходы) К сч. 23 — списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч. 91 (субсчет Прочие расходы) К сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) — списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.
Д сч. 91 (субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч. 99 — отражена прибыль от реализации основного средства
Или
Д сч. 99 К сч. 91 (субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) — отражен убыток от реализации основного средства.
Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:
Д сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) К сч. 01 — списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч. 02 К сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) — списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч. 58 (субсчет Паи и акции) К сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) — отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.
Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) К сч. 01 — списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч. 02 К сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) — списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч. 91 (субсчет Прочие расходы) К сч. 01 (субсчет Выбытие основных средств) — списана остаточная стоимость переданного основного средства.
Д сч. 99 К сч. 91 (субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) — отражен убыток от передачи основного средства.
.5 Инвентаризация объектов основных средств
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядок отражения и проведения в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств, ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации.
Инвентаризация основных средств в организации проводится в следующих случаях:
—реорганизация предприятия;
—стихийные бедствия;
смена материально ответственных лиц;
составлением годового бухгалтерского отчета;
факты хищения, и порчи имущества;
в иных случаях.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек — один раз в пять лет.
Иные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т.п.) [11].
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера [11].
Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:
- фактического наличия основных средств;
- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
- определения первоначальной стоимости основных средств;
- их документального оформления;
- своевременности и правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ, услуг);
- определения остаточной стоимости основных средств;
- отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
Если при проведении инвентаризации основных средств обнаружено несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, то составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счет финансовых результатов: Д 01 К 91. Недостача имущества относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации:
Д 01.2 К 01 — отражается первоначальная стоимость основного средства;
Д 02 К 01.2 — списывается сумма накопленной амортизации;
Д 91.2 К 01.2 — списывается остаточная стоимость объекта;
Д 94 К 91.2 — отражается недостача основных средств;
Д 91 К 94 — списывается недостача при невозможности взыскания за счет расходов предприятия;
Д 82 К 94 — списание за счет резервного капитала;
Д 76 К 94 — списание за счет страхового возмещения.
При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающим объектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночной цене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.
Д 73.3 К 94 — отражается остаточная стоимость недостающего объекта;
Д 73.3 К 98 — отражается разница между остаточной стоимостью и взыскиваемой суммой.
По мере погашения задолженности виновным лицом сумма, отнесенная на счет доходов будущих периодов, списывается на финансовый результат предприятия: Д 98 К 91.1.
.6 Переоценка основных средств
В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.
При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.
Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.
Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:
—данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;
—сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.
При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.
В обязательном порядке индексируется и сумма износа основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости [13].
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:
Д 01 К 83 дооценка первоначальной стоимости;
Д 83 К 02 дооценка амортизации;
Д 83 К 01 уценка первоначальной стоимости;
Д 02 К 87 уценка амортизации;
1.7 Операции по дооборудованию, текущему и капитальному ремонту основных средств — восстановление основных средств
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:
) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);
) путем создания резерва на ремонт;
) путем создания ремонтного фонда;
) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.
При проведении ремонта подрядным способом делаются записи
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;
Д 19 К 60, 78 сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 за выполненные работы.
При хозяйственном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 69, 70…
При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.
При подрядном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;
Д 96 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;
Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные работы;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва.
При хозяйственном способе аналогично:
Д 20, 25, 26, 44 К 96 образование резерва;
Д 96 К 10, 69, 70 списание фактических затрат;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;
Д 20, 25, 26,97 44 К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;
Д 96 К 97 списание затрат.
При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «»Расходы будущих периодов»».
При подрядном способе:
Д 97 К 60, 76 фактические затраты на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно);
При хозяйственном способе:
Д 97 К 10, 69, 70 отражение фактических затрат на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно).
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер. Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3 [1].
Реконструкция — полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.
Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме №ОС-3.
До этого все расходы отражаются на счете 08.
Д сч. 08 К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование
Д сч. 01 К сч. 08 увеличена первоначальна стоимость
Д сч.84 К сч. 83 увеличение добавочного капитала.
Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.
Вывод по главе учёт основных средств
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
2. Практическая часть
.1 Задача №1
. Составить баланс по остаткам балансовых счетов на начало отчетного периода (на 01.01. 2012).
. Составить корреспонденцию счетов по всем хозяйственным операциям за январь — март 2012 год.
. На основании остатков на 01.01.2012 (таблица 1) и журналу хозяйственных операций за январь — март 2012 года (таблица 2):
открыть бухгалтерские счета (записать в них сальдо начальное);
отразить суммы хозяйственных операций;
подсчитать обороты;
подсчитать сальдо конечное.
. Составить оборотную ведомость за январь — март 2012 года
. Составить баланс на 01 апреля 2012 года.
Таблица 1. — баланс предприятия на начало 01.01.2012.
№ п\пНаименование счетаСумма, тыс. руб1231.Основные средства485092.Амортизация основных средств97853.Нематериальные активы8254.Амортизация нематериальных активов695.Сырьё, материалы2349456.НДС по приобретенным ценностям1597.Денежные средства на расчетном счете850008.Касса50009.Переводы в пути 939410.Расчеты с поставщиками и подрядчиками7923011.Расчеты с покупателями и заказчиками430712.Расчёты по налогам и сборам17644413.Расчёты по социальному страхованию и обеспечению539614.Расчёты с персоналом по оплате труда1128915.Расчёты с подотчетными лицами6416.Расчёты с дебиторами и кредиторами291717.Уставный капитал24918.Добавочный капитал998119.Нераспределенная прибыль84101
Таблица 2. — Хозяйственные операции за январь — март 2012 года
№ п\п Хозяйственная операцияСумма, тыс. руб.1231.Приобретены основные средства от поставщиков4002.Оприходованы основные средства4003.Приняты к оплате основные средства4004.Начислена амортизация по объектам основных средств в основном производстве205.Приобретены нематериальные активы806.Оплачены нематериальные активы807.Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) от поставщиков для работы предприятия104508.НДС по приобретенным ТМЦ (18%)18819.Списаны ТМЦ на затраты основного производства900010.Оплачены ТМЦ с расчетного счета1233111.Списывается НДС по оплаченным ТМЦ (расчёты по налогам и сборам)188112.Поступили денежные средства на р\счет за выполненные работы и услуги32000013.Поступили денежные средства в кассу предприятия с р\ счета3000014.Начислена з \ плата рабочим основного производства2000015.Произведены начисления от суммы з \платы в фонды соц. Страхования: а) пенсионный Фонд(22 %) 4400б) Фонд социального страхования (2,9 %)580в) Фонд медицинского страхования (5,1 %)102016.Удержан НДФЛ (13%)260017.Выдана з\плата из кассы предприятия1740018.Отгружена продукция, произведенная на предприятии и предъявлены счета заказчику30000019.Выданы денежные средства из кассы предприятия в подотчет10020Произведены расходы подотчетными лицами основного производства7121.Денежные средства в пути6022.Списывается НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам823.Перечислены начисленные суммы в Фонды социального страхования 520024.Начислен НДС по поступившим денежным средствам на р\счет по выполненным работам2000025.Сумма НДС причитающаяся в бюджет перечислена1628226.Отражена прибыль от реализации продукции5513927.Начислены местные налоги2028.Перечислены местные налоги2029.Списаны затраты основного производства3525130.Акцептованы предъявленные счета по оказанным услугам сторонними организациями800031.Оплачены оказанные услуги сторонних организаций960032.НДС по предъявленным счетам160033.Списывается НДС по услугам оплаченным (расчеты по налогам и сборам)160034.Начислен налог на прибыль, причитающийся в бюджет (24%)322935.Нераспределенная сумма прибыли35827
.Составим баланс по остаткам балансовых счетов.
Таблица 3. — Баланс по остаткам балансовых счетов на начало отчетного периода (на 01.01. 2012).
АКТИВСумма, тыс. рубПАССИВСумма, тыс. рубОсновные средства48509Амортизация основных средств9785Нематериальные активы825Амортизация нематериальных активов69Сырьё, материалы234945Расчеты с поставщиками и подрядчиками79230НДС по приобретенным ценностям159Расчеты с покупателями и заказчиками4307Денежные средства на расчетном счете85000Расчёты по налогам и сборам176444Касса5000Расчёты по социальному страхованию и обеспечению5396Переводы в пути9394Расчёты с персоналом по оплате труда11289Расчёты с дебиторами и кредиторами2917Уставный капитал249Добавочный капитал9981Нераспределенная прибыль84101Расчёты с подотчетными лицами64ИТОГО:383832ИТОГО:383832
.Составим корреспонденцию счетов по всем хозяйственным операциям за январь — март 2012 год.
Таблица 4. — Корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям за январь — март 2012 год.
№ п\пХозяйственная операцияСумма, Тыс.руб.Корреспонденция счетовДебетКредит123451.Приобретены основные средства от поставщиков40008(а)60(п)2.Оприходованы основные средства40001(а)08(а)3.Приняты к оплате основные средства40060(п)51(а)4.Начислена амортизация по объектам основных средств в основном производстве2020(а)02(п)5.Приобретены нематериальные активы8004(а)60(п)6.Оплачены нематериальные активы8060(п)51(а)7.Приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) от поставщиков для работы предприятия1045010(а)60(п)8.НДС по приобретенным ТМЦ (18%)188119(а)60(п)9.Списаны ТМЦ на затраты основного производства900060(п)20(а)10.Оплачены ТМЦ с расчетного счета1233160(п)51(а)11.Списывается НДС по оплаченным ТМЦ (расчёты по налогам и сборам)188168(п)19(а)12.Поступили денежные средства на р\счет за выполненные работы и услуги32000051(а)60(п)13.Поступили денежные средства в кассу предприятия с р\ счета3000050(а)51(п)14.Начислена з \ плата рабочим основного производства2000020(а)70(п)15.Произведены начисления от суммы з \платы в фонды соц. Страхования: а) пенсионный Фонд(22 %) 4400 20(а) 69(п)б) Фонд социального страхования (2,9 %)580в) Фонд медицинского страхования (5,1 %)102016.Удержан НДФЛ (13%)260070(п)68(п)17.Выдана з\плата из кассы предприятия1740070(п)50(а)18.Отгружена продукция, произведенная на предприятии и предъявлены счета заказчику30000060(п)90(п)19.Выданы денежные средства из кассы предприятия в подотчет10071(п)50(а)20Произведены расходы подотчетными лицами основного производства7120(а)71(п)21.Денежные средства в пути6050(а)57(а)22.Списывается НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам868(п)19(а)23.Перечислены начисленные суммы в Фонды социального страхования 520069(п)51(а)24.Начислен НДС по поступившим денежным средствам на р\счет по выполненным работам2000090(п)68(п)25.Сумма НДС причитающаяся в бюджет перечислена1628268(п)51(а)26.Отражена прибыль от реализации продукции5513990(п)99(п)27.Начислены местные налоги2099(п)68(п)28.Перечислены местные налоги2068(п)51(а)29.Списаны затраты основного производства3525190(п)20(а)30.Акцептованы предъявленные счета по оказанным услугам сторонними организациями800020(а)60(п)31.Оплачены оказанные услуги сторонних организаций960060(п)51(а)32.НДС по предъявленным счетам160019(а)60(п)33.Списывается НДС по услугам оплаченным (расчеты по налогам и сборам)160068(п)19(а)34.Начислен налог на прибыль, причитающийся в бюджет (24%)1322999(п)68(п)35.Нераспределенная сумма прибыли3582799(п)84(п)36.Перечислен налог на прибыль1929268(п)51(а)ИТОГО:945622
.Откроем бухгалтерские счета:
основной активы инвентаризация учёт
Актив
Дебет 01 КредитСн — 485092) 400 Об — 400Об — Ск — 48909Дебет 04 КредитСн — 8255)80 Об — 80Об — Ск — 905Дебет 10 КредитСн — 2349457) 10450 Об — 10450Об — Ск — 245395Дебет 19 КредитСн — 159 8) 1881 32) 1600 Об — 348111) 1881 22) 8 33) 1600 Об — 3489Ск — 151Дебет 50 КредитСн — 500013) 30000 21) 60 Об — 3006017) 17400 19) 100 Об — 17500Ск — 17560Дебет 57 КредитСн — 9394Об Об 21) 60 Ск — 9334Дебет 51 КредитСн — 8500012) 320000 Об — 320003) 400 6) 80 10) 12331 13) 30000 23) 5200 25) 16282 28) 20 31) 9600 36) 19292 Об — 93205Ск — 311795Дебет 08 КредитСн — Об 1) 400Об 2) 400Ск — Дебет 20 КредитСн — 4) 20 14) 20000 15) 4400; 580; 1020 20)71 30)8000 Об — 340919) 9000 29) 35251 Об — 44251Ск — -10160
Пассив
Дебет 02 КредитСн — Об — Об 4) 20Ск — 9805Дебет 05 КредитСн — 69Об — Об — Ск — 69Дебет 60 КредитСн — 79230 3) 400 6) 80 9) 9000 10) 12331 18) 300000 31) 9600 Об — 3314111) 400 5) 80 7) 10450 8) 1881 12) 320000 30) 8000 32) 1600 Об — 342411Ск — 90230Дебет 62 КредитСн — 4307Об — Об — Ск — 4307Дебет 68 КредитСн11) 1881 22) 8 25) 16282 28) 20 33) 1600 36) 19292 Об — 17644416) 2600 24) 20000 27) 20 34) 13229 Об — 39083Ск — 173210Дебет 69 КредитСн — 5396 23) 5200 Об — 520015) 4400; 580; 1020 Об — 6000Ск — 6196Дебет 70 КредитСн — 1128916) 2600 17) 17400 Об — 2000014) 20000 Об — 20000Ск — 11289Дебет 71 КредитСн — 6419) 100 Об — 100 20) 71 Об — 71Ск — 35Дебет 76 КредитСн — 2917Об — Об — Ск — 2917Дебет 80 КредитСн — 249Об — Об — Ск — 249Дебет 83 КредитСн — 9981Об — Об — Ск — 9981Дебет 84 КредитСн — 84101Об — 35) 35827 Об — 35827Ск — 119928Дебет 90 КредитСн — 539624) 20000 26) 55139 29) 35251 Об — 11039018) 300000 Об — 300000Ск — 189610Дебет 99 КредитСн — 539627) 20 34) 13229 35) 35827 Об — 4907626) 55139 Об — 55139Ск — 60634.Составим оборотную ведомость за январь — март 2012 года.
Таблица 5. — Оборотная ведомость за январь — март 2012 года
Наименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит1234567Основные средства48509 400 48909 Нематериальные активы825 80 905 Материалы234945 10450 245395 НДС по приобретенным ценностям159 34813489151 Касса5000 300601750017560 Расчетные счета85000 32000093205311795 Переводы в пути9394 609334 Вложения во внеоборотные активы 400400 Основное производство 3409144251-10160 Амортизация основных средств 9785 20 9805Амортизация нематериальных активов 69 69Расчеты с поставщиками и подрядчиками 79230331411342411 90230Расчеты с покупателями и заказчиками 4307 4307Расчеты по налогам и сборам 1764443908335849 173210Расчеты с персоналом по оплате труда 112892000020000 11289Расчеты с подотчетными лицами 6410071 35Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 2917 2917 ИТОГО:383832383832954222954222623889623889
.Составить баланс на 01 апреля 2012 года.
Таблица 6. — Баланс на 01 апреля 2012 года
АКТИВСумма, тыс. рубПАССИВСумма, тыс. руб1234Основные средства48909Амортизация основных средств9785Нематериальные активы905Амортизация нематериальных активов69Сырьё, материалы245395Расчеты с поставщиками и подрядчиками79230НДС по приобретенным ценностям151Расчеты с покупателями и заказчиками4307Денежные средства на расчетном счете17560Расчёты по налогам и сборам176444Касса311795Расчёты по социальному страхованию и обеспечению5396Переводы в пути9394Расчёты с персоналом по оплате труда11289Вложения во внеоборотные активыРасчёты с дебиторами и кредиторами2917Основное производство-10160Уставный капитал249Добавочный капитал9981Нераспределенная прибыль84101Расчёты с подотчетными лицами64Продажи189610Прибыли и убытки6063ИТОГО:623889ИТОГО:623889
.2 Задача №2
На начало месяца остаток материалов составил 5000 единиц стоимостью 40000 руб. В течение месяца было заготовлено 10000 единиц данного материала на сумму 95000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала. Определить среднюю себестоимость данного вида материалов и сальдо на конец месяца в стоимостном выражении.
Решение
. Определить среднюю себестоимость данного вида материалов
Сфс = Со+Сз/ Ко+Кз
где,
Сфс — средняя себестоимость;
Со — фактическая стоимость материала на начало месяца;
Сз — фактическая стоимость материала заготовленные в отчетном периоде;
Ко — количество материалов на начало периода;
Кз — количество материалов заготовленных в отчетном периоде.
+95000/ 5000+10000=9 (руб)
. Стоимость материалов отпущенных в производство
*8000=72000 (руб)
. Сальдо на конец месяца
Ск=95000+40000-72000=63000 (руб)
Вывод по главе практическая часть
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.
Контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации, своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки.
Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств. Контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации, своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Список литературы
1.Бухгалтерский учет: официальные материалы. Комментарии и консультации для бухгалтера. №1. — М., январь 2009. — 64 с.
2.Бухгалтерский учет: официальные материалы. Срок полезного использования основных средств. №2. — М., февраль 2009. — 62 с.
.Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10. — М., сентябрь 2009. — 46 с.
4.Гейц И.В. Учет основных средств. — 3е издание, перераб. и доп. / И.В. Гейц. — М., 2012. — 117 с.
.Ефремова А.А. Отражение в отчетности внеоборотных и оборотных активов А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. — 2008. — №24. — С. 4-12.
.Ефремова К.А. Списание и ликвидация Основных средств / К.А. Ефремова // Журнал «»Налоговый вестник»». — 2010. — №2. — С. 95-99
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко. — М.: «»Финансы и статистика»», 2008. — 285 с.
.Закон «»О бухгалтерском учете»» (от 06.12.2011 №402-ФЗ)
9.Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие / Л.А. Крятова. — М.: Издательско-книготорговый центр «»Маркетинг»», 2011. — 220 с.
10.Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд. 2-е перераб. и доп. / С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. — М.: «»Аналитика-Пресс»», 2010. — 272 с.
11.Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочих активов / Н.Г. Смирнова // Бухгалтерское приложение еженедельника «»Экономика и жизнь»». — 2010. — №38. — 6 с.
.Филипенко Е.И. Переоценка основных средств / Е.И. Филипенко // Главбух. — 2008. — №23. — С. 14-22
