Учебная работа .Тема:Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции№340.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции»,»

Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции

Введение

оплата труд себестоимость

Учет расходов на оплату труда в бухгалтерском учете имеет важное значение, т.к. механизм признания этих расходов оказывает существенное влияние на величину расходов каждого отчетного периода, а, следовательно, прямо влияет на финансовый результат деятельности организации. Поэтому основной задачей учета труда является своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений на социальное страхование. Учет расходов на оплату труда должен обеспечить контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что для организации расходы на оплату труда — это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Именно поэтому все перечисленные проблемы делают тему курсовой работы особенно актуальной.

При написании курсовой работы ставилась цель более детально рассмотреть учет расходов на оплату труда, их место и роль в себестоимости продукции.

В развитие поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

рассмотреть расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности организации;

рассмотреть виды заработной платы и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг);

рассмотреть порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

В первой главе приведена классификация затрат предприятия, определены расходы на оплату труда.

Во второй главе определены виды, формы, системы оплаты труда на предприятии, состав документов по начислению заработной платы рабочим, приведена роль расходов на оплату труда в себестоимости продукции, а также способы распределения заработной платы на себестоимость продукции.

В третьей главе рассмотрен порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1. Расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности

.1 Расходы по обычным видам деятельности

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Формируя расходы по обычным видам деятельности, организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

— прочие затраты.

Рассмотрим подробнее элемент «Затраты на оплату труда».

.2 Состав затрат на оплату труда

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся:

1) оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;

) выплаты компенсационного и/или стимулирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по организации в целом (премии, предусмотренные трудовым договором, за профессиональное мастерство и т.п.), вторые призваны компенсировать особые, отличающиеся от нормальных условия труда отдельных работников (в ночное время, при многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях);

) стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т. п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;

) оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных действующих отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерыв в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности;

) оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях;

) единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавку к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

) различные выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (время учебного отпуска, выходное пособие при увольнении);

) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

) выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам);

) оплату нижеоплачиваемой работы (при отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалификации ниже предыдущей; в таком случае рабочему при выполнении нормы выработки по новому месту занятости производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее);

) заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

) оплату труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных сметой на их выполнение и платежными документами;

13) платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенными в пользу работника со страховыми организациями. Затраты работодателей на обязательное страхование работников учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

) другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятий и других целевых поступлений.

Кроме состава расходов на оплату труда, необходимо так же знать и формы учетных документов для оформления расходов по оплате труда. Первичные документы должны соответствовать требованиям достоверности и рациональности их использования, быть просты для заполнения, группировки, обработки и для контроля. Важно отобрать именно те документы, которые бы соответствовали типу организации, технологии и принципу построения производства, а также характеру продукции.

2. Основные виды заработной платы и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

.1 Основная и дополнительная заработная плата

Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации.

Данный вид расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) отражается по направлениям издержек производства и местам их возникновения.

Для наиболее правильного и точного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) необходимо выделять в составе расходов на оплату труда основную и дополнительную заработную плату.

Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени. Под ней принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает в себя различного вида доплаты и компенсации за дифференцированные условия труда и квалификацию сотрудника. Под ней принято понимать:

выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами;

оплата времени отпусков;

плату за выполнение государственных и общественных обязанностей;

оплату перерывов в работе кормящих матерей;

оплату подросткам льготных часов;

выходное пособие при увольнении и др.

.2 Порядок включения заработной платы в себестоимость продукции (работ, услуг). Способы ее распределения

Подразделение заработной платы на основную и дополнительную используется в основном для отнесения расходов на оплату труда на себестоимость конкретных видов продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, именно основная заработная плата (а не вся оплата труда) производственных рабочих во многих производствах служит базой для распределения косвенных расходов, включая оплату труда аппарата управления, между отдельными объектами калькулирования.

Поэтому в номенклатуре калькуляционных статей расходов обычно выделяют такие статьи, как «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» а также статью «Отчисления на социальные нужды», по которой отражается начисление страховых взносов в ФСС, ПФ, ФФОМС, ТФОМС.

Такой учет расходов на оплату труда обычно организуется только для рабочих основного производства. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих основного производства включаются в состав общепроизводственных расходов, в которых обычно выделяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Заработная плата работников управленческого и обслуживающего аппарата отдельных производств (цехов) обычно входит в соответствующие статьи общепроизводственных расходов, а заработная плата таких же работников предприятия в целом относится на соответствующие статьи общехозяйственных расходов.

Место и роль каждой категории работников предприятия (основные рабочие производства, вспомогательные рабочие, руководители, специалисты, служащие и т. д.) в изготовлении продукции предопределяют различный порядок отнесения расходов на оплату труда на себестоимость продукции.

Необходимо заметить, что принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматического отнесения их заработной платы на эту статью. Часть рабочих основного производства выполняет вспомогательные функции, и их заработная плата относится на счета учета расходов по обслуживанию производства и управлению им.

Основная заработная плата производственных рабочих относится на себестоимость конкретных видов производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных документов по учету выработки.

Состав документов зависит от характера и типа производства, принятой системе нормирования и учета показателей труда, а также степени автоматизации учетного процесса.

Основными документами учета выработки являются:

. Наряд на выполнение работы (индивидуальный или бригадный) — используется в единичном и мелкосерийном производстве;

. Маршрутный лист или карта (открывается на каждую партию деталей), сменный рапорт-наряд. — при серийном характере производства;

. Накопительные ведомости и рапорты учета выработки за смену (декаду, месяц) — в массовом и крупносерийном производствах и др.

При оформлении документов по начислению заработной платы рабочим основного производства указывается код издержек производства, позволяющий сгруппировать всю сумму заработной платы по видам продукции (изделиям).

Для распределения основной заработной платы производственных рабочих на основе первичных документов она группируется по цехам, переделам, стадиям производства и другим объектам учета издержек производства, а внутри них — по объектам калькуляции (заказам, видам или группам однородной продукции). Так же группируется заработная плата рабочих вспомогательных производств.

Сгруппированные данные записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькуляционный объект. Месячные итоги карточек и (или) ведомостей переносятся в сводную ведомость распределения заработной платы. Эта ведомость, а также отдельные карточки или ведомости используются не только для распределения заработной платы, но и для составления отчетных калькуляций себестоимости по видам продукции.

Заработная плата сдельщиков по сдельным расценкам подлежит распределению на себестоимость конкретного вида продукции (или на однородную продукцию нескольких видов) прямым путем.

Начисленная сумма рабочим-повременщикам заработной платы подлежит распределению расчетным, косвенным путем.

Существует также и нормативный способ распределения заработной платы. Его применяют на многих предприятиях с массовым и серийным характером производства. При этом способе сначала должен быть составлен специальный расчет сметных ставок затрат на заработную плату на единицу продукции исходя из запланированного объема производства продукции, установленного количества рабочих мест и трудоемкости этой продукции. В данном случае, величину повременных работ на единицу продукции, как правило, определяют на основе нормированных заданий, базируясь на технически обоснованных нормах и нормативах и общей численности бригады или производственных рабочих-повременщиков (не составляющих бригаду) и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции.

Расход заработной платы относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам. Эти ставки должны периодически уточняться в связи с изменениями в технологии, в организации производства и труда, в размерах тарифных ставок и т. п.

Косвенное распределение может применяться и при сдельной системе оплаты труда — в том случае, когда затраты учитываются по группам однородных изделий. Распределение фактически начисленных сумм при этом осуществляется пропорционально нормативной заработной плате.

Используются также такие способы распределения как:

способ распределения пропорционально коэффициентам трудоемкости;

способ распределения пропорционально нормативному расходу, рассчитанному с учетом штатной расстановки рабочих, их тарифных ставок и планового объема выпуска продукции (например, в машиностроении);

способ распределения пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов (в некоторых отраслях легкой промышленности и пищевкусовой промышленности агропромышленного комплекса) и др.

Решение об использовании того или иного способа распределения в каждом данном случае, принимает организация исходя из необходимости более точно отнести основную заработную плату на себестоимость отдельных видов продукции.

В соответствии с действующим законодательством вся сумма начисленной заработной платы производственным рабочим должна быть подразделена в учете на заработную плату по нормам и отклонениям от них.

Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.

Это означает, что важную роль играет оформление первичной документацией доплат, обусловленных отклонениями от нормальных условий работы и возникающих в связи с необходимостью проведения дополнительных работ, не предусмотренных технологией производства, или увеличения времени на обработку материалов или деталей из-за нерациональной их замены, использования менее производительного оборудования; сюда же относится оплата вынужденных простоев, выполнения работы в сверхурочное время.

Такой учет заработной платы помогает правильно относить эти затраты на себестоимость конкретных видов продукции и повышать информативность этих данных для анализа и контроля, а также для принятия оперативных решений и устранения выявленных недостатков в работе.

Наиболее широкое распространение в выявлении отклонений по заработной плате производственных рабочих получил способ документирования. Он заключается в том, что в действующих на предприятии документах начисляется заработная плата рабочих в пределах утвержденных норм, а на выплаты заработной платы сверх этих норм выписывают специальные документы: доплатные листки, рапорты о простое, наряды на отклонения, наряды на исправление брака.

Отклонения по повременной заработной плате выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам. Разность между фактической и нормативной ставками представляет величину этого отклонения.

Специальное документирование отклонений от норм по заработной плате позволяет отдельно выделить в учете отклонения от начисленной заработной платы по нормам, но это при условии, если в документах по ее начислению будет точно указано количество выполненных операций. На практике такая точность по объективным и субъективным причинам зачастую не соблюдается, что приводит к так называемым неучтенным отклонениям, среди которых могут быть и приписки выработки.

Одним из основных средств предотвращения неучтенных отклонений является совершенствование организации труда.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих подлежит так же косвенному варианту распределения между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

С распределением оплаты труда связано распределение отчислений на социальные нужды. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

3. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды

.1 Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов, которые поступают в бухгалтерию, где их группируют по производственным цехам, подразделениям организации, а внутри них — по видам произведенной продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По этим документам составляют машинограмму — ведомость распределения начисленной заработной оплаты по направлениям затрат.

Как элемент издержек производства и обращения затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

В синтетическом учете для отражения обязательств организации, возникающих перед ее работниками, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации, а не на момент их выплаты. А такая необходимость появляется каждый час работы сотрудника в организации. Поэтому обязательства по оплате труда отражаются в синтетическом учете как признание расходов.

В себестоимость продукции оплата труда включается одновременно с ее начислением.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислена оплата труда рабочих, занятых производством конкретного вида продукции:

Д 20 «Основное производство» (по видам продукции)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

. Начислена заработная плата производственных рабочих, занятых во вспомогательном производстве при изготовлении вспомогательных видов продукции вспомогательных цехов:

Д 23 «Вспомогательные производства» (по видам продукции)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

. Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства производственных цехов, руководителям, специалистам и служащим основных производственных цехов и подразделений:

Д 25 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе цехов)

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

. Начислена оплата труда рабочим, обслуживающим основные средства общехозяйственного назначения, управленческому персоналу:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

. В торговых предприятиях статья «Расходы на оплату труда» включает расходы на оплату труда основного торгово-производственного персонала, административно-хозяйственного и управленческого персонала, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Начисление оплаты труда работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций, а также работникам, занятым реализацией и/или сбытом продукции, отражается записью:

Д 44 «Расходы на продажу»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

. Кроме этого, заработная плата может быть начислена в связи с выполнением работ по исправлению бракованной продукции:

Д 28 «Брак в производстве»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

7. До 2011 года создавался резерв для оплаты отпусков и для оплаты вознаграждений за выслугу лет. Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска и за выслугу лет относились на затраты в течения года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы были выплачены. Это было необходимо для более правильного определения себестоимости продукции. Резервируемые суммы отражались следующей проводкой:

Д 20 «Основное производство» (по видам продукции)

Д 23 «Вспомогательные производства» (по видам продукции)

Д 25 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе цехов)»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на оплату отпусков»

С 2011 года Приказом Министерства Финансов № 186н от 24.12.2010 «О внесение изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 15 января 1997г. №3» были внесены поправки в отношении создания и использования резерва предстоящих расходов. С этого года отменяется возможность создания резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. При этом нормами налогового законодательства предусмотрено создание для коммерческих компаний резервов предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ), резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ).

.2 Бухгалтерский учет отчислений на социальные нужды

Учет отчислений на социальные нужды ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Начисление страховых платежей отражается на разных субсчетах:

.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В соответствии с действующим законодательством страховой тариф в Пенсионный Фонд делится на три части:

) на формирование базовой части пенсии,

) на формирование страховой части пенсии,

) на формирование накопительной части пенсии (для лиц 1967 года рождения и моложе).

Следовательно, к счету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» необходимо открытие трех аналитических позиций.

Аналогичным образом открываются счета для отражения отчислений в Фонд социального страхования (по социальному страхованию и по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний), в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость конкретных видов продукции в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учете начисление взносов в части отчислений, производимых за счет организации, отражается в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Следовательно, суммы начисленных страховых взносов необходимо отнести на тот же счет учета затрат, на который была отнесена начисленная заработная плата:

Д 20 «Основное производство» (по видам продукции)

Д 23 «Вспомогательные производства» (по видам продукции)

Д 25 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе цехов)

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

Д 28 «Брак в производстве»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Заключение

Расходы на оплату труда представляют собой существенный элемент себестоимости продукции, достигая в некоторых отраслях материального производства одной трети всех издержек производства. Поэтому четкая организация учета расходов на оплату труда и более точное их распределение между объектами калькулирования являются важной предпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.

При учете затрат на оплату труда необходимо обоснованно отражать эти расходы по направлениям затрат и местам их возникновения (затраты цеха, бригады, участка, подразделения и так далее). В уставных документах необходимо прописать процедуру списания затрат по тем или иным направлениям.

Все затраты связанные с оплатой труда должны быть оформлены документально. Важно рационально организовать первичную документацию, особенно по учету выработки, поскольку именно эти документы служат основанием для отнесения расходов на оплату труда на те или иные виды продукции.

Для отнесения трудовых издержек производства на себестоимость конкретных видов продукции используется подразделение заработной платы на основную и дополнительную. Особое значение при этом имеет основная заработная плата производственных рабочих, которая зачастую служит базой распределения косвенных расходов.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость тех или иных видов продукции отдельной статьей «Отчисления на социальное страхование» в процентах (установленных действующим законодательством) от сумм заработной платы, включенных в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Список литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. — изд. 8-е, доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2010. — 891 с.

. Белоглазова Л.П., Особенности учета дополнительной заработной платы // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 11. — с. 6 — 8

. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. — 4-е изд., перераб. и доп., М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова, Д.А. Рогулин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 408 с.

. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева, В.А. Быков [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 776 с.

. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / под. ред. М. И. Баканова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 624с.

. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 525 с.

. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие / В.Р. Захарьин. — М.: Проспект, 2009. — 656 с.