Учебная работа .Тема:Учет и анализ денег на предприятии№377.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет и анализ денег на предприятии»,»

Содержание

Введение

. Основы учета и аудита денежных средств

.1 Учет операций на расчетном счете

.2 Учет кассовых операций

.3 Аудит учета денежных средств

.4 Учет операций с денежными средствами

. Финансово-экономический анализ деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»»

.1 Общие сведения о фирме ТОО «»ТЖС-Бурабай»»

.2 Анализ основных экономических показателей

.3 Финансовый анализ

. Совершенствование учета расчетных операций

.1 Совершенствование проведения аудиторской проверки расходов и доходов

.2 Влияние совершенствования форм расчетов на ведение учета расчетных операций

.3 Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

В Рабочем плане по МСФО для учета денежных средств предназначены группы счетов 1010-1070.

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение — расход денег на приобретение запасов сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что предприятию для увеличения товарооборота необходимо совершенствовать учет денег в кассе и на расчетных счетах, а также увеличивать количество форм расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками. Научно-техническая революция, современная банковская система предлагают для развития хозяйственных организаций все новые и новые формы расчетов. Для эффективного использования их предприятию необходимы квалифицированные кадры, владеющие не только знаниями в области бухгалтерского учета, но обладающие навыками работы с компьютером, Интернетом и так далее.

При анализе денежного оборота на предприятии аналитики сталкиваются со множеством проблем. Такими как двойной учет одних и тех же сумм, увеличивающих объемы оборота. Финансовая отчетность по казахстанским стандартам, отражающая движения денег не позволяет дать объективную оценку движения денег. В дипломной работе будет сделана попытка решения данной проблемы при помощи использования международных стандартов финансовой отчетности.

Цель дипломной работы раскрытие правил учета и анализа денег на предприятии.

Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

раскрыть понятие наличной формы расчетов на предприятии;

изучить виды и формы безналичных расчетов;

изучить особенности организации учета денег на ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»»;

провести анализ движения денег за 2011-2009 годы на исследуемом предприятии;

разработать предложения по совершенствованию учета и анализа на ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Предмет исследования — организация учета и анализа денег в кассе и на банковских счетах.

Объект исследования — ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

При написании дипломной работы были использованы учебники по бухгалтерскому учету в Казахстане, Международные стандарты финансовой отчетности, статьи, монографии, годовая финансовая отчетность ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

1. Основы учета и аудита денежных средств

.1 Учет операций на расчетном счете

Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчеты осуществляются через обслуживающий предприятие банк, подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном документе должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Для удобства наблюдения за расходованием средств на предприятии ведется журнал регистрации платежных пор учений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату — каких приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки.

Выписка выдается банком в хронологическом, по мере осуществления банковских операций, порядке. В каждой выписке указываются не только дата совершения операции, но и дата предыдущей выписки. Это обстоятельство позволяет выявить отсутствие какой-нибудь выписки, что может свидетельствовать и о злоупотреблении в виде изъятий выписки и приложений к ним. Остаток денег по выписке на конец дня должен соответствовать сумме, указанной в выписке на начало следующего дня. Необходимо проверять наличие выписки, дата которой указана в последующей выписке банка.

Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или журналах-ордерах. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за последний день месяца. Остаток денег в выписке указывается в ее нижней правой части. Каждая банковская операция должна подтверждаться документально, отсутствие каких-либо документов может послужить основанием для исключения, скажем, расходов предприятия из состава вычетов в целях налогообложения.

Законодательством предусмотрены и другие виды безналичныx расчетов — чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального Банка РК.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Следует знать, что банки применяют для указания операций определенные символы, проставляемые в выписке напротив сумм. Операции с наличностью обозначаются символом 3 или 03, слева, напротив суммовых показателей. Поэтому при просмотре выписки банка можно быстро определить осуществлялись ли прием или снятие наличных денег со счета. Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй- главному бухгалтеру или его заместителю;

подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Организации могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжениям налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, в соответствии с договором (например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.).

Виды платежных документов:

) платежное поручение;

) чек;

) вексель;

) платежное требование-поручение;

) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

6) иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены в Законе РК «»О платежах и переводах денег»», Правилах использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан и др. При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение — распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Формами документарных расчетов являются документарный аккредитив (далее — аккредитив) и документарное инкассо (далее — инкассо).

Аккредитив — это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.

Инкассо — это операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом, а также на основании иных документов, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, в целях получения акцепта и/или платежа.

Применение аккредитива и инкассо производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке.

Платежные документы, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан, должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование платежного документа;

) номер платежного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц — прописью, год цифрами. На платежных документах, оформляемых с использованием компьютерной техники, допускается обозначение месяца цифрами;

3) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица отправителя денег, его индивидуальный идентификационный код, за исключением случаев, предусмотренных Правилами;

) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка отправителя денег, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица бенефициара, его индивидуальный идентификационный код;

) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка бенефициара, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

) назначение платежа, а также его кодовое обозначение, установленное нормативными правовыми актами Национального Банка РК;

) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

) фамилию, имя, отчество и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа и/или перевода денег и, если имеется, оттиск его печати (для документов, составленных на бумажном носителе);

) регистрационный номер налогоплательщика — бенефициара и отправителя денег (далее — РНН) (за исключением векселей и других платежных документов, по которым в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан не требуется проставления РНН).

Платежный документ отправителя, исполненный на бумажном носителе, должен содержать подписи уполномоченных лиц отправителя и оттиск его печати в соответствии с образцами подписей и оттиска печати. При этом, если в документе с образцами подписей и оттиском печати в качестве лиц, уполномоченных распоряжаться банковским счетом, указаны лица, обладающие правом первой и второй подписи, наличие подписей данных лиц на платежном документе обязательно.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронные платежные документы формируются в соответствии с установленными форматами для передачи электронных платежных сообщений и направляются в банк по электронным каналам связи и телекоммуникаций.

Платежный документ либо распоряжение об его отзыве или о приостановлении его исполнения могут быть составлены на государственном и/или русском языках. Возможность использования иных языков при их составлении устанавливается договором между банком и его клиентом.

Любые исправления в платежных документах и распоряжениях об их отзыве или о приостановлении их исполнения, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае обнаружения банком исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ банком к исполнению не принимается и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

В графе «»назначение платежа»» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег, и иные реквизиты, если они прямо предусмотрены нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, а также в графе «»код назначения платежа»» — кодовое обозначение платежа.

Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем даты выписки.

Кроме платежного поручения или заявления на перевод денег, отправитель денег обязан по требованию банка-получателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан предъявить документы, подтверждающие обоснованность платежа.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете группы 1040. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1040 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал — ордер ив ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо оттого, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру №2, отнесенные в дебет счетов раздела 63 «»Расчеты с бюджетом»», подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Учет операций на валютных счетах

Валютные операции

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских предприятий, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности предприятия, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным Банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям следует отражать в казахстанских тенге, в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Итак, курсовая разница — это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату.

Например, на валютном счете предприятия числится 10000 долларов США, оприходованные по курсу 149 тенге за доллар США, или 1490000 тенге. На конец периода курс составил 150 тeнгe, тогда курсовая разница составит 10000 тенге (1500000-1490000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: предприятием получен от иностранного поставщика товар на сумму 50000 долларов США, с оплатой в рассрочку, по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 150 тенге, или стоимость товара составила 7500000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 151 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50000 (7500000-7550000) тeнгe. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы предприятия.

Согласно Закону РК «»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»» субъекты, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, и представительства распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, а покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. В качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег, или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки — импорта или экспорта товара. В обязательном порядке организации — импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК «»О валютном регулировании»», постановлениями Правительства и Национального Банка РК.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных предприятий, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия могут поступать валютные средства:

полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства, по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

выданы на командировочные расходы;

перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

.2 Учет кассовых операций

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир — материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 «»Денежные счета»»: 1010 «»Наличность в кассе в тенге»» и 1020 «»Наличность в кассе в валюте»».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 «»Наличность в кассе в тенге»». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 1010 счета и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «»Признаками порядка определения платежных знаков»» (ф.№КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге — прописью, тиын — цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «»По доверенности»». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «»Депонировано»»; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «»деньги по ведомости выдавал (подпись)»».

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3а), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «»Получено»» или «»Оплачено»» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «»Остаток на начало дня»»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «»Переноса»» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «»в том числе на зарплату»» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «»Вкладной лист кассовой книги»». Одновременно с ней формируются машинограмма «»Отчет кассира»». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 «»Наличность в кассе в тенге»».

Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся : абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 1350 «»Прочие материалы»», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 «»Бланки строгой отчетности»» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 1350 «»Прочие материалы»» и дебету счета 7210 «»Административные расходы»» или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчеты и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

«»Краткосрочная задолженность по оплате труда»», — на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 «»Наличность в кассе в валюте»». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 1020 «»Наличность в кассе в валюте»» и кредитуют следующие счета:

«»Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»» — при поступлении валюты с валютного счета;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»» — на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

«»Доход от курсовой разницы»» — на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 «»Наличность в кассе в валюте»» и дебетуют следующие счета:

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

«»Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»» — суммы валюты, сданные на валютный счет;

Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, речных переправ, судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 1010 «»»»Наличность в кассе в тенге»» и 1020 «»Наличность в кассе в валюте»», субсчет «»Наличность в операционной кассе»». Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счетах 1010 или 1020. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 1010 или 1020, субсчет «»Наличность в операционной кассе»» и кредитуют следующие счета:

«»Доход о реализации готовой продукции и оказанных услуг»» и др. — на сумму выручки, полученной в кассу:

«»Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»» — на суммы полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 или 1020 и кредиту счета 1010 или 1020, субсчет «»Наличность в операционной кассе»».

По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.

Правильность постановки учета и контроля расходования денежных средств зависит от выполнения требований стандартов бухгалтерского учета, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и т.д. и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «»получено»» или «»оплачено»» С указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. В последнее время, в связи с компьютеризацией учета, отдельные требования по оформлению кассовых операций не выполняются, хотя ведение кассовой книги и отчета кассира допускается и в виде машинограмм.

Кассовая книга представляет собой журнал, записи в котором осуществляются через копировальную бумагу, с отрывной частью, которая и является отчетом кассира. При этом в кассовой книге записи осуществляются ручкой, соответственно Отчет кассира, исполненный под копирку, должен по записям совпадать с кассовой книгой.

В кассовой книге фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номеров, сумм, фамилий или кратких наименований кассовых операций. При этом остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку на начало следующего.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Нумерация кассовых ордеров осуществляется по порядку с начала года. Кассовые документы оформляются только при наличии первичных документов и подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления.

При получении кассовых ордеров кассир обязан проверить наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, и наличие разрешительной подписи руководителя, правильность оформления документов и полноту приложенных документов.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

Кассиру необходимо запретить передоверять выполнение своих функций другим лицам.

Руководитель организации должен установить сроки проведения внезапной проверки кассы и состав комиссии, при этом проверка проводится не реже одного раза в квартал. Понятно, что о дате проведения проверки должны знать только руководители и члены комиссии, в противном случае говорить о внезапности проверки не приходится.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Таблица 1.

Корреспонденция по счету 1010 «»Денежные средства в кассе в тенге»» Рабочего плана счетов

Содержание операцииДебетКредитВыданы деньги подотчетным лицам12501010Выдана заработная плата33501010Выявлена недостача в кассе74101010Оплата аренды, относящейся к будущим периодам16201010Поступили деньги от дебиторов10101210, 1220, 2120, 1230, 2130Возврат подотчетных сумм10101250, 2150Выявлен излишек в кассе10106160, 6280

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

) при сдаче денежной наличности — с данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам банка и т.п.;

) по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятия приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Так и платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения кредита, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка.

Например, предприятие приобретает валюту в сумме 1000 долларов США через уполномоченный банк. Рыночный курс обмена валюты составил на день приобретения 155 тенге за доллар США. Реальная сделка совершается по курсу 156 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО:

Дт 3310; Кт 1010 — 155000 тенге; списано с кассы в оплату иностранной валюты;

Дт 3310; Кт 1010 — 1000 тенге, разница между рыночным курсом и курсом сделки;

Дт 7210; Кт 3310 — 1085 тенге, комиссионное вознаграждение ($7);

Дт 1020; Кт 3310 — 153915 тенге, зачислено на валютную кассу ($993);

Дт 7410; Кт 3310 — 1000 тенге, списана «»суммовая разница»».

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется счет 1030 «»Деньги в пути»».

Предприятие может продать иностранную валюту через уполнoмoчeнный банк по согласованному с банком курсу. Например, предприятие продает свою иностранную валюту в сумме 1000 долларов США. Рыночный курс составлял 155 тенге за доллар США. Курс реальной сделки составляет 156 тенге за доллар США.

По Рабочему плану МСФО:

Дт 1030; Кт 1050 — 155000 тенге;

Дт 1040; Кт 6160 — 156000 тенге;

Дт 7410; Кт 1030 — 155000 тенге.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 ист. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК).

1.3 Аудит учета денежных средств

Весьма актуальным направлением операционного аудита в условиях транзитной экономики является локальный аудит цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов, которые относятся к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов текущих активов хозяйствующих субъектов. Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер, на уровне содружества государств, отдельных стран, регионов и др. экономических систем. Но именно на микроуровне и в локальных хозяйственных структурах, т.е. в основных звеньях экономики современного общества, скрыты большие резервы эффективности формирования и использования, а также злоупотребления и различные нарушения в процессе организации их оборота.

Ведение денежных и кассово-банковских операций достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормативными актами. Поэтому при подготовке к проведению локального аудита цикла оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил организации бухгалтерского учета, аудита, финансового контроля формирования и использования денег и ценных бумаг на уровне хозяйствующих субъектов. Операционному аудитору следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения.

Хотя в общем аудите методы проверок и ревизий денежных операций имеют свои особенности и достаточно разработаны, но для локального аудита цикла оплаты, где делается упор на своевременность и эффективность осуществления этих операций, они явно недостаточны. Поэтому актуальным направлением научных исследований является поисковый анализ и определение специфических способов локального аудита управления деньгами на конкретных участках деятельности хозяйствующих субъектов.

В этом виде аудита наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться экспертные оценки, расчеты простых и сложных процентов, дисконтирование, интегральные, дифференциальные и матричные методы, приемы линейного, нелинейного и динамического программирования, исследования операций, теории игр, принятия решений и т.д. С помощью специфических приемов и способов локального аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами. Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации и выплат, максимизация флоута, электронных переводов денег, системы сейфов, сделки репо, теории границ контроля (модель Миллера-Орра) и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.

При проведении локального аудита цикла оплаты и движения денег операционный аудитор устанавливает:

количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;

наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;

кому подотчетны работники данного участка;

кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;

имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и так далее.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, и ничем не прикрытое;

неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, по доверенности;

излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

списание сумм без оснований, по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;

присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депо-нентных сумм;

расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполнение работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов и т.п.

Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.

Одним из сложных участков функционального аудита цикла оплаты является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет их. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков, недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег в пути проверяются реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, отражение сумм, перечисляемых контрагентами, но не поступивших в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Для предупреждения нарушений и злоупотреблений требуется:

постоянно сверять записи по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам;

проводить встречную проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к их оформлению;

систематически осуществлять повторную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами.

Анализ практики проведения локального аудита цикла оплаты хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления его совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:

. Для проверки цикла оплаты движения денег на текущих, корреспондентских счетах предприятия необходимо сопоставить данные банковских выписок и первичных документов. При этом следует проверить, обрабатываются ли выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сгруппировать в следующем порядке:

. Одновременно необходимо выявить расхождения с рекомендуемым порядком отражения операций по движению безналичных денег.

. Еще одним грубейшим нарушением в проведении кассово-банковских операций является неоприходование денег в кассу предприятия. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучить и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды.

. Отдельный объект проверки — движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие расходов на хозяйственные нужды и командировочные.

При проверке необходимо сопоставить данные о получении денег и их выбытии.

. Определив направления движения денег в кассе предприятия, следует проверить своевременность и полноту их оприходования и расходования, правильность отражения операций в бухгалтерском учете для выявления как технических, так и содержательных ошибок.

. Для более полного выполнения программы локального аудита цикла оплаты и соблюдения кассовой дисциплины можно провести тестирование. Перечень вопросов формируется проверяющим аудитором в соответствии с поставленными целями и конкретной ситуацией на предприятии. Тестирование позволяет определить состояние внутреннего, контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При этом могут быть применены балльный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при балльном методе оценки за ответы «»да»» в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а «»нет»» — 0 баллов. Общую оценку состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов: до 50 баллов как очень низкий, 51-65 — низкий, 66-80 — средний, 81-90 — высокий, свыше 91 балла- очень высокий.

Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 «»Денежные средства в кассе в тенге»» и 1020 «»Денежные средства в кассе в валюте»» подраздела 1000 «»Денежные средства»». В дебет этих счетов записывают поступления денег, а в кредит — выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров

Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе: Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности документального оформления кассовых операций: Кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др.

Проверка правильности своевременного и полного оприходования наличных денег: Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-5), ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности списания денег на расход: КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета: Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений

Разработка выводов и предположений по результатам аудита кассовых операций: Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе предприятия являются:

отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие формального проведения ревизии кассы — постоянное назначение в комиссию одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении первого руководителя;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Аудит кассы и кассовых операций проходит, в основном, по трем направлениям: инвентаризация наличных денег; проверка полноты и своевременности их оприходования; исследования правильности списания денег на расходы.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее начала аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе предприятия, выполняется ли он, есть ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, между ним и администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки доступ других лиц в кассу не разрешается и все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других.

Кассир, в присутствии членов инвентаризационной комиссии, составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций о движении денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого, производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, оплаченные авиабилеты, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха, санатории и др.).

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем — другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить их фактическое наличие, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов в соответствующей книге. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными кассовыми документами. Таким же образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости могут записываться в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, под каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также расписки разных лиц. При обнаружении таких документов, аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием того, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели и в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе данного предприятия наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими ему, так как хранение в кассе денег или иных ценностей других субъектов запрещается.

По окончании пересчета, полученная сумма сопоставляется с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денег, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Этим же актом оформляются результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе. И он подписывается всеми членами комиссии в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, Третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.

Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассовой наличности путем инвентаризации. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами. Возможно также незамаскированное хищение средств, которое является наиболее простой формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения посторонними лицами со взломом кассы, но так же связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров, нерегулярных проверок кассы и слабого внутреннего контроля.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи, когда неоприходуются деньги, полученные с расчетного счета. Поэтому аудитор должен проверить полноту и своевременность данной операции по каждому чеку из банка. Некоторые проверяющие допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия. Этот документ является строго учитываемым и требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от их содержания. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных денег, на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности за лицами, которые их за собой не признавали. Систематическая сверка расчетов с ними и их опрос могут дать ценные результаты. Действенным методом контроля расчетов является также проверка регистрации приходных, сверка зарегистрированных документов с оплаченными. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Не допустить присвоения денег, полученных от других предприятий, можно, в первую очередь, осуществлением безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушение этого правила приводит к злоупотреблениям.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации доверенности на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенностей также является средством обнаружения злоупотребления.

Операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы КО-1 «»Приходный ордер»», КО-2 «»Расходный кассовый ордер»», КО-3 и КО-3а «»Журнал регистрации приходных и расходных документов»», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО-4 «»Кассовая книга»», КО-5 «»Книга принятых и выданных кассиром денег»», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

При этом необходимо обратить внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом из них расписки получателей, погашаются ли приходные — штампом «»Получено»», расходные — «»Оплачено»» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из нее, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции — необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру предприятия в целях принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует узнать: ведется ли в данной организации журнал регистрации приходных и расходных ордеров в установленной форме, все ли кассовые документы зарегистрированы, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег на следующий день. Записи он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущих, корреспондентских счетах необходимо обратить внимание на следующее:

учреждения банков, в которых открыты текущие счета;

соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции;

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;

правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения.

Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денег в банкахДоговоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

учреждение банка, в котором открыт валютный счет;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

обоснованность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета;

точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

регулярность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге;

полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту;

выполнение требований при закупках предприятием товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих материалов, полуфабрикатов, оборудования и прочего исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на ‘импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денег на специальных счетах в банках: 1070 «»Денежные средства на специальных счетах»».

Аудитору необходимо проверить:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, если эта форма установлена договором и поставщик переводит покупателя на нее. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличных денег запрещена действующим законодательством;

законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения;

наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070 подраздела 1000 «»Денежные средства»», записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

1.4 Учет операций с денежными средствами

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 «»Денежные средства в кассе в тенге»» и кредиту следующих счетов:

«»Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»» — на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»» — на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

«»Доход от реализации продукции и оказания услуг»», — при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг (по предприятиям розничной торговли).

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

«»Краткосрочная задолженность по оплате труда»» — на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

«»Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»» — суммы выручи и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 «»Денежные средства в кассе в валюте»». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в теньговом эквиваленте (см. Таблицу 2).

Таблица 2.

Анализ счета 1010 «»Денежные средства в кассе в тенге»» за декабрь 2011 года (тенге)

Наименование счетаСчетС кредита счетовВ дебет счетовСальдо на начало периода869 747Счета к получению1210752 444Задолженность работников и других лиц125012 542480 000Деньги на расчетном счете10301 365 240Счета к оплате3310132 111Расчеты с персоналом по оплате труда3350450 324Обороты за период2 130 2261 062 435Сальдо на конец периода1 937 538

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

При поступлении валюты дебетуют счет 1020 и кредитуют следующие счета:

«»Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»» — на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

«»Доход от курсовой разницы»» — на суммы курсовых разниц при изменении курса тенге в строну уменьшения по отношению к соответствующим иностранным валютам;

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу;

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 «»Денежные средства в кассе в валюте»» и дебетуют следующие счета:

«»Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» — на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

«»Расходы по курсовой разнице»» — на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса в тенге в сторону увеличения по отношению к соответствующим валютам.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте на данном предприятии не ведется.

В таблице 3 представлен анализ счета 1040 «»Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»».

Таблица 3.

Анализ счета 1040 «»Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»» за декабрь 2011 года (тенге)

Наименование счетаСчетС кредита счетовВ дебет счетовСальдо на начало периода4 864 758Счета к получению121080 000Страховой полис162085 200Деньги в пути10301 235 442Прочие3050120 000Социальный налог3150566 540Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет319012 114Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов351014 059 60014 059 600Счета к оплате3310750 000Расчеты по накопительному пенсионному фонду3360/145 000Прочие33907 500Общие и административные расходы72108 500Обороты за период14 259 60016 769 896Сальдо на конец периода2 354 462

2. Финансово-экономический анализ деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»»

.1 Общие сведения о фирме ТОО «»ТЖС-Бурабай»»

ТОО «»ТЖС-Бурабай»» является филиалом АО «»Темиржолсу»», главными задачами предприятия являются:

содержание находящихся на балансе сооружений, устройств и оборудования систем водоснабжения, канализации и теплоснабжения;

обеспечение безаварийной работы;

снабжение водой потребителей в нормативных объемах и надлежащего качества;

обеспечение приема, качественной очистки и отвода сточных вод;

оказание платных услуг сторонним организациям и населению.

По объему выполняемой работы дистанция относится к 1-ой группе и обслуживает следующие объекты:

пункты водоснабжения централизованные — 2 шт.;

пункты водоснабжения нецентрализованные — 8 шт.;

водопроводные сети — 89,22 км.;

водонапорные башни — 7 шт.;

станция обезжелезования — 1 шт.;

артезианские скважины (центр. водосн.) — 25 шт.;

насосные станции — 20 шт.;

пункты, имеющие централизованную канализацию — 2 шт.;

канализационные сети — 14,48 км.;

канализационные насосные станции — 1 шт.;

пункты водоснабжения, оборудованные устройствами для заправки ж/д цистерн — 1 пункт;

пункты водоснабжения, оборудованные устройствами для заправки автоцистерн — 3 пункта.

Месторасположение: г. Щучинск, Ул. Привокзальная 48.

ТОО «»ТЖС-Бурабай»» в своей структуре имеет 2 участка, обслуживающих 31 населенных пунктов. Всего по дистанции обслуживается 18 объектов железнодорожного транспорта, 18 потребителей сторонних организаций, 2999 лицевых счетов населения.

Предприятие имеет право заниматься следующими видами деятельности:

услуги водохозяйственной и канализационных систем;

оказание услуг по бурению и обустройству скважин;

оказание услуг по капитальному ремонту глубинных и консольных насосов;

оказание услуг по обслуживанию водопроводных и канализационных сетей и сооружений, скважин;

оказание услуг по капитальному ремонту наружных и внутренних водопроводных и канализационных сетей и сооружений, скважин;

оказание услуг по обеспечению технической водой для нужд населения и предприятий;

оказание услуг по установке приборов учета воды;

другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РК.

Уставный капитал товарищества составляет 171568169 тенге. Сформировано 100%.

В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Таблица 4.

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы

тыс. тенге

№ п/пПоказатели 2009 год2010 год2011 годАбсолютные отклонения Относительные отклонениягр. 4- гр 3гр 5 — гр 4гр 4/ гр 3*100гр 5/ гр4*1001234567891Выручка от реализации26 54432 27253 4685 72821 196121,6165,72Среднесписочная численность, человек9695102-1799,0107,43Фонд заработной платы19 54123 21424 0713 673857118,8103,74Отчисления на социальный налог1 8422 4542 570612116133,2104,75Себестоимость продукции27 32137 25545 2239 9347 968136,4121,46Прибыль или убыток-777-4 9838 245-4 20613 228641,3-165,57Рентабельность, %-2,9-15,415-1331527,5-99,9

Выручка из года в год растет с 26 544 тыс. тенге в 2009 году до 32 272 тыс. тенге в 2010 году и до 53 468 тыс. тенге в 2011 году. В 2011 году достигнута рентабельность производства.

На конец 2011 года численность работников составляет 102 человека, из них 10 человек составляют администрацию, а остальные — производственный персонал.

В процессе хозяйственной деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» происходит приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в компании в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

По своей оснащенности и укомплектованности рабочими кадрами может выполнить любые виды работ, так как имеется все необходимое:

производственная база;

кадровый состав специалистов (в летнее время привлекается дополнительно до 300 рабочих).

На конец 2011 года на предприятии работало 128 человек.

В таблице 5 представлена Организационная структура ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Таблица 5. Организационная структура ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»»

человек

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годИзменения гр. 4-гр. 3гр.5-гр4 12345671Всего сотрудников 126127128112Администрация 201718-313Производственный персонал10611011040

На протяжении трех последних лет структура практически не менялась, что говорит о стабильности организации. Основные изменения произошли в направлении снижения офисного персонала. За счет сокращения штатных единиц заместителей директора, бухгалтеров и экономистов был увеличен штат производственного персонала (мастера, инженеры и пр.).

.2 Анализ основных экономических показателей

Основные технико-экономические показатели исследуемого предприятия характеризуются следующими показателями (см. Таблицу 6).

Таблица 6.

Технико-экономические показатели деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы (тыс. тенге)

Показатели2009 год2010 год2011 годОтклонениегр 3- гр 2гр 4- гр 3123456Доход от реализации 15858525771615124099131-106476Себестоимость12939622773111644998335-111282Валовой доход (убыток)2918929984347907954806Расходы периода2724927882334066335524Налоги 5862066856248Чистый доход (убыток) 1358144715-1214571

Доход от работ в 2009 году составил 158 млн. тенге, в 2010 году 257 млн. тенге, в 2011 году — 151 млн. тенге. Наибольший чистый доход предприятие получило в 2009 году. Снижение чистого дохода в 2010-2011 годах объясняется ужесточением конкурентного рынка и уменьшением объемов работ. Рост валового дохода при снижении чистого дохода объясняется ростом издержек периода. Объемы работ снизились, а расходы периода продолжали расти. Для решения этой проблемы необходимо развивать маркетинговую и ценовую политику предприятия, организовать поиск наиболее дешевых и качественных материалов, снизить себестоимость производства, возможно перевести часть работников основного производства на позаказный метод оплаты труда.

Рассмотрим основные и оборотные показатели деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы (см. Таблицу 7).

Таблица 7.

Динамика основных и оборотных показателей ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 гг.

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годОтклонение абсолютное гр.4-гр.3гр.5-гр.412345671Внеоборотные активы10 25011 84210 1741 592-1 6682ТМЗ55 3217 08924 959-48 23217 8703Дебиторская задолженность21 54021 7755 926235-15 8494Деньги1 8581 4041 110-454-2945Выручка от реализации158 586257 716151 24099 130-106 4766Себестоимость129 397227 731116 45098 335-111 2817Чистый доход1 3581 516716158-8008Количество персонала (чел)126127128118.1Основной и вспомогательный персонал1081131115-28.2ИТР и служащих201718-31

Таблица 7 подтверждает предположения сделанные выше. На предприятии наблюдается избыточное количество товарно-материальных запасов в 2009 году — 55321 тыс. тенге, в 2010 году — 7089 тыс. тенге, в 2011 году — 24959 тыс. тенге. Сумма статьи «»Материалы»» значительно превышают сумму внеоборотных активов, что в нашем случае говорит о снижении объемов производства, простое производственных мощностей, то есть оборудования, производственного персонала.

Негативным моментом является высокий вес краткосрочной дебиторской задолженности. Необходимо ту дебиторскую задолженность просроченную сроком более одного года переносить в долгосрочную задолженность.

Вместо того чтобы сокращать производственный и административный персонал руководство ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» идет на его, хоть и не значительное, увеличение. Дальнейшее увеличение штатной численности сотрудников при прежних объемах производства приведет к росту расходов периода и чистый доход сократиться.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача (ФО) — это отношение стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости производственных основных фондов.

Фондоотдача = Выручка от производства / Среднюю первоначальную стоимость основных средств

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на коэффициент переоценки.

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств:

год — (20417+20417)/2=20417 тыс. тенге

год — (20147+23492)/2=21955 тыс. тенге

год — (23492+23407)/2=23450 тыс. тенге

Используем формулу для расчета фондоотдачи за три исследуемых года.

Фондоотдача2009 = 158586/20417=7,8

Фондоотдача2010 = 257716/21955=11,7

Фондоотдача2011 = 151240/23450=6,4

Увеличение фондоотдачи в 2010 году свидетельствует о росте эффективности использования основных фондов. Рост фондоотдачи при незначительном изменении основных фондов свидетельствует о росте выручки за услуги.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоёмкость основных средств. Фондоёмкость продукции — среднегодовая стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.

Фондоёмкость=1/Фондоотдача

По формуле рассчитаем фондоемкость на предприятии за три года.

Фондоёмкость2009=1/7,8=0,13

Фондоёмкость2010=1/11,7=0,09

Фондоёмкость2011=1/6,4=0,16

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один тенге продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды.

Снижение показателей фондоёмкости в 2010 году свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Фондовооруженность= среднегодовая стоимость производственных основных фондов/ среднегодовая численность работников.

Найдем фондовооруженность на предприятии за три года.

Фондовооруженность2009= 20417/126=416,7 тыс. тг.

Фондовооруженность2010= 21955/127=448,1 тыс. тг.

Фондовооруженность2011= 23450/128=478,6 тыс. тг.

Фондовооруженность растет с 416,7 тыс. тенге в 2009 году до 478,6 тыс. в 2011 году. Рост объясняется ростом средней суммы основных фондов предприятия.

В таблице 8 представлены показатели экономической эффективности использования производственных основных фондов

Таблица 8.

Показатели экономической эффективности использования производственных основных фондов

№ п/пНаименование2009 год2010 год2011 год1Фондоотдача7,811,76,42Фондоёмкость0,130,090,163фондовооруженность416,7448,1478,6

Анализ показал, что предприятие эффективно использует собственные и привлеченные основные фонды.

.3 Финансовый анализ

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется в целях:

систематического контроля за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

выявления факторов, оказывающих влияние на объем реализации и финансовые результаты;

выявления резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

разработки мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

исследование изменения каждого показателя за анализируемый период («»горизонтальный анализ»»);

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («»вертикальный анализ»»);

изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов («»сравнительный анализ»»);

расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности («»анализ относительных показателей»»);

изучение влияния отдельных факторов на результативный показатель («»факторный анализ»»).

Следуя методике финансового анализа предприятия Кокшетауского института экономики и менеджмента составим уплотненный баланс ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы.

Уплотненный баланс дает возможность сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия. Во-первых, существуют статьи, говорящие о неудовлетворительной работе — это убытки. Во-вторых, статьи, свидетельствующие об определенных недостатках — это большая кредиторская задолженность.

Баланс предприятия — система показателей характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения.

Бухгалтерский баланс — сводная ведомость отражающая в денежной форме средства предприятия по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования. Состоит из актива и пассива.

Признаки хорошего бухгалтерского баланса:

валюта в конце года увеличивается

темп прироста оборотных активов превышают темп роста внеоборотных активов

собственный капитал > заемного капитала, и темпы его роста также выше.

темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно равны.

нет убытка, просроченной задолженности перед банками, бюджетом.

темп роста выручки превышает темп роста валюты баланса.

В таблице 9 представлен уплотненный баланс ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы.

Таблица 9.

Уплотненный баланс ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 гг.

тыс. тенге

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 год12345Активы Внеоборотные активы 1Нематериальные активы012122Основные средства204172349223407Итого внеоборотных активов102501184210174Оборотные активы 3ТМЗ553217089249594Дебиторская задолженность787192177459265Деньги185814041110Итого текущих активов787193026831995Баланс889694211042169Пассивы Собственный капитал 6Уставный капитал828251207Дополнительный оплаченный капитал138341383487968Нераспределенный доход (непокрытый убыток)2968-69Итого собственный капитал139451398413847Краткосрочные пассивы 9Расчеты с бюджетом3084764150310Авансы полученные5753187922198911Расчеты с поставщиками и подрядчиками913112393240912Прочая кредиторская задолженность и начисления805421772421Итого краткосрочных пассивов750242812628322 Баланс889694211042169

По итогам составления уплотненного баланса можно сказать, что негативным моментом является снижение в 2010-2011 годах валюты баланса с 88969 тыс. тенге до 42 110 тыс. тенге и 42169 тыс. тенге соответственно.

По балансу ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» собственный капитал меньше заемного капитала, темпы прироста оборотных активов не превышают темпов прироста внеоборотных активов. Долгосрочных займов на предприятии нет. Существует большие суммы краткосрочных пассивов. Большая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Горизонтальный анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом (см. Таблицу 10).

Таблица 10.

Горизонтальный баланс ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы

тыс. тенге

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годИзменение в абсолютных величинах Изменение в относительных величинах (%) гр. 4-гр3гр.5-гр4гр.4/гр.3*100-100гр.5/гр4*100-100123456789 Активы IВнеоборотные активы 1Нематериальные активы01212120-02Основные средства20 41723 49223 4073 075-85150,1 Здания и сооружения10 94310 94310 9430000 Машины и оборудование2 7866 1793 2133 393-2 966122-48 Транспортные средства6 6096 2919 172-3182 881-546 Прочие основные средства7979790000 Износ10 16711 66213 2451 4951 5831514 Итого внеоборотных активов10 25011 84210 1741 592-1 66816-14IIОборотные активы 4ТМЗ55 3217 08924 959-48 23217 870-87252 Материалы1747 08924 9596 91517 87039742525Дебиторская задолженность21 54021 7745 926235-15 8481-73Продолжение таблицы Счета к получению12 28317 6263 2695 343-14 35743-81 Дебиторская задолженность дочерних юридических лиц17400-1740-100- Прочая дебиторская задолженность3 8722 6032 657-1 26954-332 Авансы выданные5 7061 5450-4 161-1 545-73-100 Деньги1 8581 4041 110-454-294-24-21 Итого текущих активов78 71930 26831 995-48 4511 727-626 Баланс88 96942 11042 169-46 85959-530 Пассивы IIIСобственный капитал 1Уставный капитал82825 12005 038061442Дополнительный оплаченный капитал13 83413 8348 7960-5 0380-363Нераспределенный доход (непокрытый убыток)2968-6939-1134-201 Итого собственный капитал13 94513 98413 84727 92927 8310-1IVКраткосрочные пассивы 4Расчеты с бюджетом3084 7641 5034 456-3 2611447-685Авансы полученные57 5318 79221 989-48 73913 197-851506Расчеты с поставщиками и подрядчиками9 13112 3932 4093 262-9 98436-817Прочая кредиторская задолженность и начисления8 0542 1772 421-5 877244-7311 Расчеты с персоналом по оплате труда4 3541 5592 162-2 795603-6439 Прочие3 700618259-3 082-359-83-58 Итого краткосрочных пассивов75 02428 12628 322-46 898196-631 Баланс88 96942 11042 169-46 85959-530

В 2010 году на предприятии появились нематериальные активы на сумму 12 тыс. тенге. Это программное обеспечение для электронной сдачи отчетов. По балансу можно сказать, что на предприятии либо нет программы «»1С-Бухгалтерия»», либо ее списали. В обоих случая это негативный фактор бухгалтерского учета, так как компьютерный учет занимает меньше времени и персонала, а устаревшее программное обеспечение не выполнят своих функций в полном объеме.

Основные средства (первоначальная стоимость) в 2009 году составили 10 943 тыс. тенге, в 2010 году — 23 492 тыс. тенге, в 2011 году — 23 407 тыс. тенге. В 2010 году произошел рост на 3 075 тыс. тенге (на 15%), а в 2011 году снижение на 85 тыс. тенге (на 0,1%). Рост основных средств в 2010 году обусловлен увеличением объемов производства и закупа под выполнение работ оборудования и машин, а именно подъемно-транспортного оборудования, подъемного состава автомобильного транспорта.

В 2009 году товарно-материальные запасы составили 55 321 тыс. тенге, в 2010 году — 7 089 тыс. тенге, в 2011 году — 24 959 тыс. тенге. Снижение ТМЗ в 2010 году на 48 232 тыс. тенге произошел опять же за счет увеличения объемов работ. В 2011 году ТМЗ выросли на 17 870 тыс. тенге (на 252%).

Положительным моментом является значительное снижение дебиторской задолженности в 2011 году на 15 848 тыс. тенге или на 73%. В 2009 и 2010 годах дебиторская задолженность составляла 21 540 тыс. тенге и 21 774 тыс. тенге соответственно. Причиной снижения дебиторской задолженности является погашением задолженности заказчиков. А также снизилась сумма авансов выданных с 5 706 тыс. тенге в 2009 году и 1 545 тыс. тенге в 2010 году до нулевых показателей в 2011 году.

Деньги предприятия на счетах банков и в кассе снижаются с 1 858 тыс. тенге в 2009 году до 1 110 тыс. тенге в 2011 году. Наличные деньги у предприятия всегда имеются для погашения наиболее срочных обязательств.

Текущие активы сократились на 46 169 тыс. тенге в 2010 году по причине расхода ТМЗ, в 2011 году остались практически на том же уровне по причине снижения дебиторской задолженности.

Перейдем к анализу пассивов ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Уставный капитал в 2009-2010 годах составлял 82 тыс. тенге, затем в 2011 году произошло увеличение уставного капитала до 8 796 тыс. тенге, за счет снижения дополнительного оплаченного капитала с 13 834 тыс. тенге в 2009-2010 годах до 8 796 тыс. тенге в 2011 году. В суммах нераспределенного дохода (убытка) значительных изменений не происходило. Только в 2011 году предприятие от своей деятельности получает непокрытый убыток в 69 тыс. тенге.

Таким образом, собственный капитал предприятия значительных изменений не претерпел (не увеличился и не снизился).

Задолженность перед бюджетом в 2009 году составила 308 тыс. тенге, в 2010 году — 4 764 тыс. тенге, в 2011 году 1 503 тыс. тенге.

Динамика авансов полученных нестабильна. В 2010 году суммы снижаются на 48 739 тыс. тенге, а в 2011 году возрастают на 3 261 тыс. тенге.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в 2009 году составили 9 131 тыс. тенге в 2009 году, 12 393 тыс. тенге в 2010 году и 2 409 тыс. тенге в 2011 году. Задолженность по оплате труда снизилась с 2009 года по 2010 год на 2 795 тыс. тенге или на 64%.

Итак, снижение краткосрочных обязательств произошло за счет выполнения и сдачи работ и погашения авансов полученных.

Составим вертикальный баланс предприятия (см. Таблицу 11).

Таблица 11.

Вертикальный баланс ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» за 2009-2011 годы

№ п/пПоказатели2009 г, % к итогу2010 г, % к итогу2011 г, % к итогуИзменение доли в балансегр.4-гр.3гр.5-гр.41234567Активы IВнеоборотные активы 1Нематериальные активы0,000,030,030,030,002Основные средства22,9555,7955,5132,84-0,28Здания и сооружения12,3025,9925,9513,69-0,04Машины и оборудование3,1314,677,6211,54-7,05Транспортные средства7,4314,9421,757,516,81Прочие основные средства0,090,190,190,100,00Износ11,4327,6931,4116,273,72Итого внеоборотных активов11,5228,1224,1316,60-3,99IIОборотные активы 4ТМЗ62,1816,8359,19-45,3542,35Материалы0,2016,8359,1916,6442,355Дебиторская задолженность24,2151,7114,0527,50-37,65Счета к получению13,8141,867,7528,05-34,10Деб. задолженность дочерних юр. лиц0,200,000,00-0,200,00Прочая дебиторская задолженность4,356,186,301,830,12Авансы выданные6,413,670,00-2,74-3,67Деньги2,093,332,631,25-0,70Итого текущих активов88,4871,8875,87-16,603,99Баланс100,00100,00100,00 Пассивы IIIСобственный капитал 1Уставный капитал0,090,1912,140,1011,952Дополнительный оплаченный капитал15,5532,8520,8617,30-11,993Нераспределенный 0,030,16-0,160,13-0,33Итого собственный капитал15,6733,2132,8417,53-0,37IVКраткосрочные пассивы 4Расчеты с бюджетом0,3511,313,5610,97-7,755Авансы полученные64,6620,8852,14-43,7931,276Расчеты с поставщиками и подрядчиками10,2629,435,7119,17-23,727Прочая кред. задолж. и начисления9,055,175,74-3,880,57Расчеты с персоналом по оплате труда4,893,705,13-1,191,42Прочие4,161,470,61-2,69-0,85Итого краткосрочных пассивов84,3366,7967,16-17,530,37Баланс100,00100,00100,00

Вертикальный анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества предприятия, то есть валюты баланса и т.д.

Удельный вес нематериальных активов очень низок и в 2010-2011 годах составляет не более 0,03%.

Положительным моментом, влияющим на финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия является увеличение удельного веса основных средств с 12,3% в 2009 году до 55,79% в 2010 году и 55,51% в 2011 году. Значительное увеличение доли основных средств в структуре баланса произошло в 2010 году на 32,84%, в связи с приобретением оборудования и транспортных средств. Рост удельного веса основных средств в основном связан не с его реальным увеличением, а со снижением удельного веса текущих активов.

Доля ТМЗ в структуре баланса в 2009 году составила 62,18%, в 2010 году — 16,83%, а в 2011 году — 59,19%. Можно проследить взаимосвязь увеличения или снижения доли ТМЗ с объемами работ ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Дебиторская задолженность увеличивается в 2010 году на 27,5% с 24,21% до 51,71%, а в 2011 году снижается на 37,65%.

Удельный вес собственного капитала в 2009 году составляет 16,667%, в 2010 году — 33,21%, в 2011 году 32,84%. Увеличение удельного веса собственного капитала положительный фактор для предприятия

Горизонтальный и вертикальный балансы, как правило, дополняют друг друга. Поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Рассмотрим источники формирования запасов предприятия (см. Таблицу12).

Таблица 12.

Основные источники формирования запасов

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годИзменения за 2009-2011 годыгр. 4-гр3гр.5-гр412345671Собственный капитал13 94513 98413 84739-1372Долгосрочные активы10 25011 84210 1741 592-1 6683Наличие собственного оборотного капитала (стр1- стр2)3 6952 1423 673-1 5531 5314Краткосрочные обязательства75 02428 12628 322-46 8981965Общая величина собственных и заемных средств (стр3+ стр4)78 71930 26831 995-48 4511 7276Общая величина запасов55 3217 08924 959-48 23217 8707Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр3-стр6)-51 626-4 947-21 28646 679-16 339Продолжение таблицы8Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов или покрытия (стр5-стр6)23 39823 1797 036-219-16 143

Составленная таблица 12 показывает, что фирма в основном запасы покрывает за счет кредиторской задолженности перед заказчиками и поставщиками. Долгосрочных заемных средств предприятие не имеет. За счет собственных средств запасы не покрываются. Излишек общей величины основных источников формирования покрытия в 2009 году составил 23 398 тыс. тенге, в 2010 году 23 179 тыс. тенге, в 2011 году — 7 036 тыс. тенге.

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется основное внимание.

Для оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

коэффициент обеспеченности собственными средствами;

коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

коэффициент маневренности собственного капитала;

индекс постоянного актива;

коэффициент износа;

коэффициент годности;

коэффициент реальной стоимости имущества;

коэффициент автономии;

коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Рассчитаем вышеуказанные коэффициенты и проанализируем их.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (Собственный капитал — Внеоборотные активы) / Текущие активы.

2009 г — (13945-10250)/78719=0,05

г — (13984-11842)/30268=0,07

г — (13847-10174)/31995=0,11

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = (Собственный капитал — Внеоборотные активы) / ТМЗ.

2009 г — (13945-10250)/55321=0,07

г — (13984-11842)/7089=0,3

г — (13847-10174)/24959=0,15

Коэффициент маневренности собственного капитала = (Собственный капитал — Внеоборотные активы) / Собственный капитал.

2009 г — (13945-10250)/ 13945=0,26

г — (13984-11842)/ 13984=0,15

г — (13847-10174)/ 13847=0,27

Индекс постоянного актива = Долгосрочные активы/ Собственный капитал.

2009 г — 10250/13945=0,74

г — 11842/13984=0,85

г — 10174/13847=0,73

Коэффициент износа = Накопленная сумма износа / Первоначальная стоимость основных средств.

2009 г — 10167/20417=2,01

г — 11662/23492=2,01

г — 13245/23407=1,77

Коэффициент годности = 100%-коэффициент износа*100.

— 100%-2,01=97,99%

— 100%-2,01=97,99%

— 100%-1,77=98,23%

Коэффициент реальной стоимости имущества = (Основные средства + ТМЗ) /Валюту баланса.

2009 г — (10250+55321)/88969=0,74

г — (11830+7089)/42110=0,45

г — (10162+24959)/42169=0,83

Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса.

2009 г — 10250/88969=0,16

г — 11842/42110=0,33

г — 10174/42169=0,33

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Долгосрочные и краткосрочные пассивы /Собственный капитал.

2009 г — 75024/13945=5,38

г — 28126/13984=2,01

г — 28322/13847=2,05

Полученные результаты сведем в следующей таблице 13.

учет наличный деньги предприятие

Таблица 13.

Относительные показатели финансовой устойчивости

№ п/пПоказателиРек. Норма2009 год2010 год2011 годОтклонение за 2009-2011 годыгр. 5-гр 4гр.6-гр5123456781k обеспеченности собственными средствами>0,10,050,070,110,0240,0442k обеспеченности материальных запасов собственными средствами0,6-0,80,070,300,150,235-0,1553k маневренности собственного капитала0,50,260,150,27-0,1120,112Продолжение таблицы4k постоянного актива0,740,850,730,112-0,1125k износа 2,012,011,770,006-0,2476k годности 97,9997,9998,23-0,0060,2477k реальной стоимости имущества0,50,740,450,83-0,2870,3848k автономии0,160,330,330,175-0,0049k соотношения заемных и собственных средств<15,382,012,05-3,3690,034

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2009-2010 годах ниже рекомендуемой нормы — 0,05 и 0,07. Рекомендуемая норма достигается в 2011 году — 0,11. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами выросла с 0,07 в 2009 году до 0,15 в 2011 году, но тем не менее ниже рекомендуемой нормы. Коэффициент маневренности собственного капитала ниже рекомендуемой нормы — 0,5 — в 2009 году — 0,26, в 2010 году — 0,15, в 2011 году -0,27.

По данным рассчитанных коэффициентов можно сказать, что в 2009-2011 годах коэффициенту реальной стоимости имущества принимает рекомендуемое значение, что показывает какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. То есть основную долю стоимости имущества составляют средства производства.

Заемных средств на предприятии больше, чем собственных. На это указывает рассчитанный коэффициент, который в 2009 году — 5,38, в 2010 году 2,01, в 2011 году — 2,05. Привлечение все больших сумм кредиторской задолженности позволяет предприятию увеличивать валюту баланса и общий торговый оборот предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными (см. Таблицу 14).

Обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 14.

Группировка средств по степени ликвидности

Актив2009 год2010 год2011 годПассив2009 год2010 год2011 годПокрытие на конец 2009 годаПокрытие на конец 2011 годаА11 8581 4041 110П14 3541 5592 162-2 496-1 052А221 54021 7755 926П270 67026 56726 160-49 130-20 234А355 3217 08924 959П300055 32124 959А410 25011 84210 174П413 94513 98413 847-3 695-3 673Итого88 96942 11042 169 88 96942 11042 169 Где:

А1- Наиболее ликвидные активы

А2- Быстро реализуемые активы

А3- Медленно реализуемые активы

А4- Трудно реализуемые активы

П1- Наиболее срочные обязательства

П2- Краткосрочные пассивы

П3- Долгосрочные пассивы

П4- Постоянные пассивы

На конец 2009 года А1<П1 А2<П2 А3>П3 А4<П4

На конец 2011 года А1<П1 А2<П2 А3>П3 А4<П4

В 2009 и 2011 годах только медленно реализуемых активов хватало на погашение долгосрочных пассивов.

Больший удельный вес в структуре баланса составляют медленно реализуемые активы — ТМЗ.

Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты:

коэффициент покрытия;

коэффициент быстрой ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности;

Коэффициент покрытия = Текущие активы / Краткосрочные обязательства

2009 год -78719/75024=1,049

год — 30268/28126=1,076

год -31995/28322=1,130

Коэффициент быстрой ликвидности = (Деньги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства

год -(1858+21540)/9131 =2,562

год -(1404+21775)/12393=1,870

год -(1110+5926)/2409=2,921

Коэффициент абсолютной ликвидности = Наиболее ликвидные активы / Текущие обязательства

год -1858/9131 =0,203

год -1404/12393=0,113

год -1110/2409=0,461

Запишем показатели коэффициентов ликвидности в следующую таблицу 15.

Таблица 15.

Показатели коэффициентов ликвидности

№ п/пКоэффициенты2009 год2010 год2011 годОтклонения за 2009-2011 годыРеком. нормагр. 4-гр3гр.5-гр4123456781покрытия1,0491,0761,1300,0270,05422быстрой ликвидности 2,5621,8702,921-0,6921,0500,7-13абсолютной ликвидности 0,2030,1130,461-0,09020,3475не ниже 0,2

Таблица 15 коэффициентов ликвидности показывает, что коэффициент покрытия за весь исследуемый период приближается к рекомендуемой норме «»2″», ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» не может погасить срочные долги, а ее баланс не является ликвидным. Коэффициент покрытия показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. В 2009-2011 годах пассивы превышают активы, это говорит о том, что фирма не обеспечена достаточным резервным запасом для компенсации убытков. Коэффициент быстрой ликвидности к концу 2011 года возрастает с 2,562 в 2009 году до 2,921 в 2011 году, это говорит о том, что большую долю ликвидных средств на конец периода составляют ТМЗ, большую часть которой трудно реализовать в короткие сроки. Коэффициент абсолютной ликвидности не ниже рекомендуемой нормы. Чем меньше его величина, тем меньше гарантия погашения долгов. В нашем случае гарантия погашения долгов большая.

Для полного анализа финансовой устойчивости на предприятии рассчитывается сумма чистых активов которые участвуют в расчете, для чего составим таблицу 16.

Таблица 16.

Расчет чистых активов

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годОтклонения за 2009-2011 годыгр. 4-гр3гр.5-гр412345671Активы: 2 — внеоборотные активы10 25011 84210 1741 592-1 6683 — оборотные активы78 71930 26831 995-48 4511 7274 — итого активов (стр1+стр2)88 96942 11042 169-46 859595Пассивы: 6 — целевое финансирование 13 91613 91613 916007 — долгосрочные пассивы000008 — краткосрочные пассивы 75 02428 12628 322-46 8981969 — итого пассивов (стр6+стр7+стр8)88 94042 04242 238-46 89819610 — стоимость чистых активов (стр4-стр9)2968-6939-137

В 2011 году чистых активов не хватает на 69 тыс. тенге или на сумму непокрытого убытка.

Оборотный капитал — это оборотные средства или текущие активы.

Оборотный капитал может находится в сфере производства (запасы незавершенного производства, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, наличность и др.)

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели:

— коэффициент общей оборачиваемости;

длительность одного оборота (дни);

коэффициент закрепления оборотных средств.

Коэффициент общей оборачиваемости = Выручка от реализации / Величина оборотного капитала

год -158586/78719 =2,01

год -257716/30268=8,51

год -151240/31995=4,73

Длительность одного оборота (дни) = Текущие активы / Выручка от реализации *360

год -78719 /158586*360=178 дней

год -30268/257716*360=42 дня

год -31995/151240*360=76 дня

Коэффициент закрепления оборотных средств = Текущие активы / Выручка от реализации

год -78719 /158586=0,5

год -30268/257716=0,12

год -31995/151240=0,21

Составим сводную таблицу 17 с полученными результатами.

Таблица 17.

Показатели оборачиваемости

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годИзменение за 2009-2011 годыгр. 4-гр3гр.5-гр412345671Выручка от реализации158 586257 716151 24099 130-106 4762Остатки всех оборотных средств787193026831995-48 4511 7273Коэффициент общей оборачиваемости2,018,514,736,50-3,794Длительность одного оборота178,7042,2876,16-136345Коэффициент закрепления оборотных средств 0,500,120,21-0,380,09Длительность оборота оборотного капитала в 2011 году составила 76 дня (2009 год — 178 дней, 2010 год — 42 дня), то есть произошло ускорение оборота текущих активов, что является положительной тенденцией в деятельности ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Определим какое влияние на сумму прибыли оказывает снижение оборачиваемости оборотных средств в 2011 году, для чего используем формулу:

Р = Ро * (Коб1/Коб0) — Ро

Где Ро — прибыль за прошлый год

Р = 29985*(4,73/8,51) — 29985= -13 318 тыс. тенге

Мы видим, что за счет замедления оборачиваемости оборотных средств ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» не получила дополнительно прибыли на сумму 13 318 тыс.тенге.

Известно, что избыток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует и не приносит дохода. Недостаток же тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Это говорит о том, что фирма имеет бездействующий оборотный капитал и не приносит прибыль так как фирма имеет большую дебиторскую задолженность и запасы не пущенные в оборот.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности;

период погашения дебиторской задолженности;

доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%).

Коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Дебиторскую задолженность:

год -158586/21540=7,36

год -257716/21775=11,8

год -151240/5926=25,5

Этот коэффициент показывает сокращение продажи в кредит. В нашем случае продажи в кредит снизились.

Период погашения дебиторской задолженности = 360/ Коэффициент дебиторской задолженности:

год -360/7,36=48 дней

год -360/11,8=30 дней

год -360/25,5=14 дней

Чем меньше период погашения, тем ниже риск непогашения задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств = Дебиторская задолженность / Текущие активы * 100:

год -21540/78719=27,3

год -21775/30268=39,7

год -5926/31995=44,5

Чем ниже этот показатель, тем более мобильна структура имущества предприятия. В 2009 году структура имущества ТОО «»Жаркуль»» была наиболее мобильной.

Сомнительной задолженности на предприятии не имеется, так как она в течении года списывается.

Для наглядности полученные коэффициенты сведем в таблицу 18.

Таблица 18.

Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

№ п/пКоэффициенты2009 год2010 год2011 годИзменение за 2009-2011 годыгр. 4-гр3гр.5-гр412345671Оборачиваемости дебиторской задолженности7,36211,90025,5224,53713,6222Период погашения дебиторской задолженности48,89730,25314,106-18,644-16,1473Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%)27,36339,74344,49012,3804,7474Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%)2,9226,49614,6153,5748,119

Из таблицы 18 видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с 7,3 в 2009 году, 11,9 в 2010 году до 25,5 в 2011 году, что свидетельствует об ускорении погашения дебиторской задолженности на 16 дней в 2011 году. О доле дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств можно сказать, что она увеличилась с 2010 года по 2011 год 4,7% (2009 г — 27,3%, 2010 г — 39,7), что свидетельствует о незначительном снижении мобильной структуры имущества предприятия в 2011 году. Сокращение доли сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности говорит о незначительном росте ликвидности предприятия.

Следующим этапом финансового анализа будет оценка рентабельности предприятия. Предлагается составить следующую таблицу 19.

Таблица 19.

Анализ рентабельности

№ п/пПоказатели2009 год2010 год2011 годИзменение за 2009-2011 годыгр. 4-гр3гр.5-гр412345671Выручка от реализации158 586257 716151 24099 130-106 4762Себестоимость продукции129 397227 731116 45098 335-111 2813d % к выручке81,688,477,07-114Прибыль от реализации29 18929 98534 7917964 8065Уровень рентабельности (%)22,613,229,9-9176Прибыль от реализации в % к выручке18,411,623,0-711

Материалы таблицы показывают, что за 2011 год прибыль от реализации продукции снизилась на 106476 тыс. тенге, с 257716 тыс. тенге до 151240 тыс. тенге.

Уровень рентабельности в 2011 году возрос в результате снижения удельного веса себестоимости на 17 пунктов.

Анализ показал положительный результат работы хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы в 2011 году. Рост уровня рентабельности произошел за счет снижения уровня себестоимости продукции в 2011 году.

Анализ движения денежных средств

Движение денег охватывает период времени между платой денег за сырье и поступлением от продажи продукции денежных средств. На условия продолжительности влияют:

период кредитования поставщиком

период кредитования предприятием покупателей

— период производства и хранение товарно-материальных ценностей.

Исследуемое предприятие не осуществляет инвестиционную деятельность и не занимается финансовой деятельностью.

Определим коэффициент платежеспособности по следующей формуле.

Коэффициент платежеспособности = Деньги / Срочные обязательства

Коэффициент платежеспособности =1110 тыс. тг/2162тыс. тг=0,51

Если коэффициент > 1, то платежеспособность предприятия является стабильной.

В нашем случае данная фирма является неплатежеспособной, так как коэффициент платежеспособности намного ниже установленной нормы 0,51. Низкий уровень платежеспособности это явление случайного характера то есть является временным, а не хроническим. Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов. Наиболее срочными обязательствами на предприятии является задолженность перед персоналом.

Одной из причин улучшения платежеспособности является правильное использование оборотного капитала: не отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции к моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги в другом временном периоде.

Определение безубыточного объема продаж

Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим объемом производства и безубыточным объемом продаж — это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты — объем производства — прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический способ.

Валовой доход на данном предприятии составляет — 34,7 млн. тенге, то есть выручка от реализации за минусом себестоимости продукции

Доля валовой прибыли в объеме выполненных работ = себестоимость работ/ доход от производства

450 / 151 240 = 0,76

Безубыточный объем реализации = постоянные издержки / доля валовой прибыли в объеме реализованной продукции

/0,76=43,42 млн. тенге

По горизонтали графика показывается объем работ в денежных единицах, по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме работ предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от работ.

Она получила название точки безубыточного объема производства, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона безопасности. На основании этих данных построим график безубыточности:

Рисунок 1 . График точки безубыточности

Приведенный график показывает, что безубыточный объем производства и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на работы. При повышении цен услуг нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем производства возрастет. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Проанализируем вероятность банкротства предприятия.

Наиболее широкую известность получила модель Альтмана:

=0,717k1+0,847k2+3,107k3+0,42k4+0,995k5,

где k1= собственный оборотный капитал / сумма активов,= нераспределенная прибыль / сумма активов,= прибыль до уплаты процентов / сумма активов,= балансовая стоимость собственного капитала / заемный капитал,= выручка / сумма активов.

Z2009=0,717*(55321/78719)+0,847*(29/78719)+

+3,107*(1940/78719)+0,42*(13945/8054)+

+0,995*(158586/78719)=0,5+3,1+0,08+0,7+2 =6,38=0,717*(7089/30268)+0,847*(68/30268)+

+3,107*(2137/30268)+0,42*(13984/2177)+

+0,995*(257716/30268)= 0,16+0,001+0,21+2,69+8,4=11,46=0,717*(24959/31995)+0,847*(-69/31995)+

+3,107*(1384/31995)+0,42*(13847/2421)+

+0,995*(151240/31995)=0,55+(-0,001)+0,13+2,4+4,7 =7,78

Константа сравнения — 1,23

Если значение Z < 1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z > 1,23 и более свидетельствует о малой его вероятности.

На ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» вероятность банкротства очень низка, это обусловлено высокими объемами выручки от реализации и сравнительно низкой стоимостью основных средств.

3. Совершенствование учета расчетных операций

.1 Совершенствование проведения аудиторской проверки расходов и доходов

Техника аудиторских проверок, как и техника документальных ревизий, весьма разнообразна. Важным условием повышения качества и действенности контроля является правильная классификация приемов и методов документального контроля. Однако до настоящего времени по этому вопросу нет должной ясности, а имеющиеся суждения сохраняют спорный характер. Содержание объекта аудита и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения приемов и процедур аудиторской проверки.

Метод аудита в самом общем виде представляет собой комплексное изучение достоверности, эффективности, законности и целесообразности хозяйственных операций на основе использования учетной и внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов аудита. В зависимости от цели и направления аудита, от того, каким способом и из каких источников поступает информация, методы и приемы аудита целесообразно подразделять на общенаучные и конкретные.

К общенаучным методическим приемам следует отнести анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию, моделирование, формализацию, абстрагирование и конкретизацию.

Конкретные методические приемы аудита более разнообразны и представляют собой специфические процедуры аудиторской проверки. Эти приемы формируются в зависимости от целевой функции направления аудита во взаимосвязи с общенаучными методами.

В соответствии с Законом РК «»Об аудиторской деятельности»» и правилами (стандартами) формы и методы своей деятельности аудитор определяет самостоятельно исходя из законодательства и реальных условий предоставления своих услуг каждому конкретному клиенту. С учетом высокой ответственности аудитора другое решение этого вопроса вообще не представляется возможным. Если какие-либо органы, регулирующие аудиторскую деятельность, будут предписывать и навязывать аудитору формы и методы его контрольной деятельности, то логично перенести на них и всю ответственность за выданное заключение, так как аудитор теряет при этом свою независимость при проведении аудита.

Тем не менее в правиле (стандарте) аудиторской деятельности есть специальный четвертый раздел, посвященный методике аудиторских проверок (названных авторами этого стандарта «»Методами получения аудиторских доказательств»», что является более «»узким»» участком рассматриваемой нами проблемы).

Основными методами, рекомендуемыми этим документом, являются:

проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов;

прослеживание;

аналитические процедуры;

подготовка альтернативного баланса.

Таким образом, Комиссия одобрила правило (стандарт), в котором четко перечислила некоторые методы получения аудиторских свидетельств (доказательств) в ходе проверки конкретных клиентов. Вместе с тем приведенный перечень явно yже, чем методы контроля вообще. Кроме того, в нем проигнорированы многие научные попытки классификации этих методов.

Аудит — это сложный процесс снижения уровня информационного риска. В этом процессе аудитор использует различные технологические приемы и методы, которые в целом составляют методологию контроля. Вопросы классификации приемов и методов контроля, применяемых при внутреннем и внешнем аудите, на наш взгляд, были и остаются одними из самых запутанных. Отсутствие в специальной литературе систематизации методических приемов и способов проведения аудита учета затрат, а также их незнание — одна из причин поверхностности проверок и их неэффективности.

Правильный выбор приемов контроля в значительной степени предопределяет качество и эффективность проверки. Отсутствие системного подхода в этом вопросе приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, дополнительным и повторным проверкам. Приемы следует совершенствовать на основе критического анализа и имеющегося опыта проведения аудиторских проверок в Казахстане.

В специальной литературе содержится обзор используемых в контрольно-ревизионной и аудиторской работе способов логического, математического, документального и фактического контроля. В то же время применение их в условиях автоматизированной обработки экономической информации на ЭВМ освещается слабо. Приемы и способы контроля здесь обусловлены технологией формирования первичной информации и ее машинных носителей. Эксплуатационные возможности ЭВМ создают предпосылки для автоматизации аудита, так как позволяют осуществлять программированный контроль хозяйственных операций по содержанию путем широкого использования программно-логических приемов текущего контроля достоверности экономических данных. К программно-логическим способам контроля следует отнести: приемы двойной записи на счетах, алгоритмический контроль, счетный контроль с получением контрольных итогов, балансовый способ счетного контроля. Важно также применение матричных моделей, сравнение одноименных показателей, полученных из различных источников (встречные проверки), способы подстановок, корреляционных связей и другие математические приемы, контроль по отклонениям. Использование этих приемов позволяет выявлять случаи расхождения отдельных показателей себестоимости продукции в первичных документах, нормативно-справочной и учетной информации, вскрывать приписки и другие нарушения.

В настоящее время распространение находит диалоговый режим работы терминальных устройств с ЭВМ. Этот прием основан на использовании принципов теледоступа или телеобработки для двусторонней связи между терминалом и ЭВМ. Появляется возможность заменить обычные первичные документы непосредственно машинными носителями: магнитными лентами или магнитными дисками. Такой способ ввода информации в ЭВМ значительно сокращает затраты труда учетного персонала хозяйствующего субъекта. Использование терминальных устройств для ввода первичной учетной информации в ЭВМ должно сопровождаться получением с него бумажного дубликата произведенных записей. Юридическую силу документам, создаваемым на ЭВМ, придает наличие необходимых реквизитов в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, методы и приемы, применяемые в процессе аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), целесообразно систематизировать на следующие группы: документального контроля, фактического контроля, аналитические процедуры и смешанные, сочетающие в себе приемы и методы первых трех групп. Такая систематизация в значительной степени предопределяет качество и эффективность аудиторской проверки, а также позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения аудитором на конкретном этапе проведения аудита.

Метод документального контроля основывается на проверке документов о процессе хозяйственной деятельности и ее результатах. Способы документального контроля достаточно хорошо разработаны. К ним относятся: формальная проверка документов; арифметическая проверка; взаимный контроль; встречная проверка; технико-экономический расчет; контроль соблюдения нормативов; логическое исследование операций; хронологическая проверка записей; проверка бухгалтерских проводок; восстановление количественного учета и др.

Метод фактического контроля основывается на применении способов инвентаризации, анализа сырья и готовой продукции, экспертной оценки (осмотра), контрольного запуска сырья и материалов в производство (эксперимент), контрольного замера выполненных работ, опроса лиц, очного наблюдения и т. д. Методы фактического контроля используются на двух стадиях проведения контроля: до отражения данных в учете и после их отражения. Если на первой стадии используются методы фактического контроля в «»чистом»» виде, то на второй стадии осуществляется не только фактический контроль, но и документальный — путем сверки фактического состояния и его документального отражения в учете. Так, приемы бухгалтерского контроля использования материалов в производстве обусловлены принятыми на предприятии способами отражения в бухгалтерском учете, особенностями технологии и организации производства, видами используемых материалов. Используемые в настоящее время на практике основные способы выявления в бухгалтерском учете отклонений от норм расхода материалов можно классифицировать следующим образом: документирование; учет расходов по партиям; предварительные расчеты по рецептуре; последующие расчеты с использованием результатов инвентаризаций.

При первом способе отклонения от установленных норм расходов выявляются на основании сигнальных документов (акт-требование на сверхлимитный отпуск материалов, лимитно-заборные карты и др.). Второй способ применяется преимущественно при использовании наиболее ценных материалов — на предприятиях при раскрое металла, на швейных фабриках при раскрое тканей и др. В картах раскроя, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала, указывают количество поданного к рабочему месту материала, число изготовленных деталей (заготовок) и количество отходов. При третьем способе отклонения от норм определяются сопоставлением израсходованного набора материалов с составом, предусмотренным по нормативам технологии производства. Он широко используется, когда при отпуске сырья и материалов в производство часто возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси. В таких случаях нормативный набор определяют умножением веса всей фактической загрузки на установленное технологией процентное участие в наборе каждого вида, сорта материала. Четвертый способ позволяет выявлять расхождения по отдельным видам материалов с помощью периодических инвентаризаций их неиспользованных остатков на всех рабочих местах на начало месяца по каждому цеху. При этом величину отклонений следует определять сравнением фактического расхода материалов (с учетом переходящих остатков) с расходом по действующим нормативам на изготовленное количество заготовок, деталей, узлов, изделий.

Использование такой классификации в аудиторской практике как средства профилактики и предупреждения, будет способствовать снижению аудиторского риска, позволит выявить нецелевое и нерациональное использование материалов в производстве. Более того, независимо от применяемого метода выявления отклонений от норм расхода материалов целесообразно разработать на каждом предприятии номенклатуру этих отклонений применительно к отраслевым особенностям производства.

Перечень приемов документального и фактического контроля зависит от степени детализации учета затрат, специфики производства, формы собственности и других факторов. Эти методические приемы наиболее эффективны при возникновении материального ущерба от хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Метод смешанного контроля подразумевает использование средств и способов как документальной, так и фактической проверки.

В условиях применения АСУ возникают и специфические методы контроля:

дублирующий контроль полноты и достоверности сообщений оператору учетным персоналом;

аппаратный контроль передаваемой информации;

автоматическое обнаружение и исправление ошибок и др.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Аналитические процедуры представляют собой часть аудиторских процедур. Согласно перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Среди других аудиторских процедур следует выделить процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида — это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующих выводов. В результате анализа осуществляется оценка достоверности показателей проверяемого объекта учета. Такая оценка является косвенным свидетельством, на основе которого следует принимать решения о необходимости применения других процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета. Данные процедуры включают сравнение финансовой информации с сопоставимой информацией за предшествующий период; прогнозированной себестоимостью продукции; аналогичной информацией по затратам на производство в отрасли.

Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики. На стадии предварительного планирования аудита аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности хозяйствующего субъекта, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, обозначить проблемы в формировании финансовой информации. В рамках правила (стандарта) аудиторской деятельности «»Аналитические процедуры»» в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т. п. Они могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, включающего в себя: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита. Для проведения аналитических процедур выбирается один из этих трех вышеназванных этапов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы.

Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг), на наш взгляд, предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции.

При непосредственном проведении аудита объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений — на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Их, естественно, сравнивают с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта — прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «»в глубь»» того или иного элемента затрат. Это позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя данные только бухгалтерской отчетности, нельзя сделать полноценные выводы о том, имеются или не имеются отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе.

Выявляя с помощью аналитических процедур отклонения в составе затрат на производство продукции, необходимо учитывать то, что их присутствие в бухгалтерском учете может быть обусловлено объективными причинами.

Существует широко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин «»аналитические процедуры»» обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (а значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В специальной литературе по аудиту, ревизии и контролю, а также по судебно-бухгалтерской экспертизе экономический анализ рассматривается как метод или форма контроля. Такая позиция не может быть признана убедительной, так как нельзя сводить анализ только к его контрольной функции. Являясь самостоятельной функцией управления и системой специальных знаний, экономический анализ имеет собственные цели и методы. Мы согласны с мнением авторов, которые считают возможным использование отдельных методических приемов анализа в аудиторской деятельности.

Трудно согласиться с мнением авторов, которые утверждают, что сравнение — это, прежде всего, прием финансово-хозяйственного контроля: предварительного, текущего и последующего. Конечно, сравнение широко применяется в контрольно-ревизионной работе и в аудиторской практике, однако это — общепризнанный прием экономического анализа.

Применение методов экономического анализа при проведении аудиторских проверок позволяет частично высвободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов и собрать более полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения производственных показателей от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить работу проверяемого предприятия, но и наметить более конкретные меры по устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета.

Как свидетельствует аудиторская практика, аудиторы используют методы экономического анализа при необходимости в процессе аудита оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам ее решения. Кроме того, НБ РК требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций — это также аналитические задачи. Вместе с тем аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки, но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита. Таким образом, приемы и методы экономического анализа и методические приемы контроля часто взаимосвязаны. В аудиторской практике они обычно дополняют друг друга.

Все рассмотренные методы и приемы в аудиторской проверке применяются с помощью определенных процедур. Процедура представляет собой выполнение конкретных действий аудитора при исследовании представленных собственником бухгалтерских документов и другой информации для получения аудиторских доказательств. Все процедуры по степени использования в аудиторских проверках целесообразно подразделить на организационные, нормативно-правовые, расчетные, счетно-вычислительные, логические, моделирования, сопоставления. Организационные процедуры необходимы на начальном этапе проведения проверки. Их цель — определение объектов, методических приемов и процедур проверки в соответствии с существующей системой учета на предприятии, выбор рабочего места аудитора, средств общения с руководством хозяйствующего субъекта, на котором проводится аудиторская проверка.

Сущность процедуры моделирования заключается в построении организационных и информационных моделей аудита, которые позволяют оптимизировать его проведение по времени и качеству с применением вычислительной техники. Моделирование позволяет изучить нормативно-справочную, финансовую и другую информацию, относящуюся к объекту аудита, что составляет его информационную базу. Нормативно-правовые процедуры представляют собой совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта аудита в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами и другими положениями. Система расчетов является главным аспектом расчетных процедур, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. Главным образом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие исследуемый объект.

Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики аудируемого объекта. Эти процедуры выполняются в сочетании с расчетно-аналитическими и документальными методическими приемами.

Логические процедуры основаны на применении логики в аудиторских проверках. Они применяются вместе с расчетными, аналитическими и другими процедурами и приемами.

Сущность процедуры сопоставления выявляется при необходимости определения отклонений объектов аудита от нормативно-правовой модели или аналога этого объекта. Эта процедура широко применяется при разных методических приемах и часто используется аудиторами при документальном исследовании учетной информации.

Поворот экономики к более активному участию в современной системе хозяйственных связей предполагает обеспечение большего соответствия принятых правил и стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Международным бухгалтерским стандартам. Поэтапное внедрение в учетный процесс хозяйствующих субъектов РК Международных стандартов учета и отчетности позволяет устранить различия в национальных учетных системах, повышает степень доверия к публикуемой финансовой отчетности предприятий и, следовательно, способствует усилению интеграционных процессов в экономике, в том числе путем создания и развития предприятий с привлечением иностранных инвестиций. В этой связи большое значение приобретают вопросы выделения приемов и методов аудита, применяемых в международной практике, в отдельную группу.

Обзор переводной экономической литературы позволяет назвать большое количество методов. К числу основных, которые могут найти применение при аудиторских проверках казахстанских предприятий, на наш взгляд, можно отнести физическую проверку, подтверждение, документацию, наблюдение, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, прослеживание.

Все методы проведения аудиторской проверки связаны между собой с точки зрения их взаимозависимости, взаимодополнения и последовательности их выполнения. Все эти методы, приемы и процедуры аудита служат средством получения аудиторских доказательств, и по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, достоверной и надежной информацией о затратах на производство продукции (работ, услуг), достаточной для выдачи обоснованного заключения собственнику или органу, назначившему аудиторскую проверку.

.2 Влияние совершенствования форм расчетов на ведение учета расчетных операций

Под финансовой деятельностью в международной практике (в частности, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 7) подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия (займы понимаются здесь в широком смысле, включая банковские кредиты). Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты — краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свобод но обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены.

Принципиальным является то, что согласно международным стандартам перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. В зарубежной практике составляется более детализированный отчет о движении денежных потоков, согласно которому особо выделяется движение денежных средств в разрезе текущей деятельности, налогообложения (уплата налогов), обслуживания финансов (уплата и получение процентов, дивидендов), инвестиционной и собственно финансовой деятельности.

При использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности (в практике финансового анализа он называется чистым денежным потоком). По данному показателю судят о способности предприятия генерировать денежные средства в результате своей основной деятельности. Именно поэтому важно отделить денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Следует иметь в виду, что общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от текущей деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а прирост средств за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется из периода в период, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от текущей деятельности.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности № 7 предприятию следует отчитываться о движении денежных средств, используя либо прямой метод (согласно которому в отчете раскрываются абсолютные суммы поступления и расходования де нежных средств), либо косвенный метод (когда чистая прибыль или убыток корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов или текущих пассивов). Косвенный метод, таким образом, позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период).

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств предприятия, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств в разрезе трех рассмотренных видов деятельности. Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков.

Существуют следующие способы составления отчета прямым методом:

основной способ, предполагающий использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. Напомним, что внутренние обороты, т. е. движение между счетами денежных средств, например с расчетного счета в кассу и наоборот, не рассматриваются в качестве притоков (оттоков) денежных средств;

способ корректирования каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от реализации должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Если объем реализации за 2011 год в ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» составил 54 561 тыс. тг., дебиторская задолженность покупателей на начало периода 6 608 тыс. тг., на конец периода 6 684 тыс. тг., то сумма поступлений от покупателей будет 54 485 тыс. тг. (6 608 + 54 561 — 6 684). Отметим, что прямое использование указанного способа составления отчета по данным казахстанской отчетности является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка от реализации (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям затрат с тем, чтобы устранить расхождения, связанные с формированием бухгалтерских расходов и фактическим расходованием денежных средств предприятия. Нужно отметить, что введенный в состав отчетности казахстанских предприятий отчет о движении денежных средств весьма существенно отличается от отчета о движении денежных средств, рекомендованного Международным стандартом №7. Составление в КСБУ не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, в результате чего прохождение одного тенге, например, дважды, трижды по счетам денежных средств вдвое, втрое увеличивает величину денежного потока. Имея в виду, что данная форма используется для целей принятия управленческих решений, в частности для прогнозирования будущих поступлений и платежей, можно утверждать, что данный упрощенный подход в значительной степени снижает ее аналитичность.

Другая проблема состоит в том, что все данные финансовой деятельности в этой форме сведены к движению денежных средств в результате осуществления краткосрочных финансовых вложений, выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и т. д. такой подход нарушает логику составления отчета, заложенную Международном стандарте №7, согласно которой, как уже отмечалось, необходимо оценить способность предприятия генерировать денежные средства именно в результате текущей деятельности, а не деятельности вообще. Именно поэтому следует разъединить те денежные потоки, которые возникают в результате текущей деятельности, и те, что связаны с привлечением средств со стороны, в частности в виде кредитов.

Поэтому получение кредитов и займов обычно отражается в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами. В таких случаях банковские овердрафты рассматриваются в текущей деятельности.

Такой подход, предусматривающий отделение кредитов от текущей деятельности, с точки зрения интерпретации информации важен как для кредитора, так и для аналитика на предприятии.

Кредитор стремится увидеть отдельно суммы, привлекаемые предприятием на возвратной основе, и суммы денежных средств, являющиеся результатом текущей деятельности, имея в виду, что возвратность сумм должна быть обеспечена за счет основной деятельности. В данном случае речь идет об общем правиле, а не о частных случаях решения проблемы платежеспособности путем покрытия одних обязательств за счет возникновения новых, рефинансирования долга и т.д. Данные способы обеспечения платежеспособности хотя и имеют место, но не могут рассматриваться как система. На определенном этапе предприятие столкнется с ситуацией, когда будет невозможно получить новые финансовые ресурсы на приемлемых для него условиях.

Внутренний аналитик нуждается в информации о величине изменения денежных средств в результате текущей деятельности предприятия, с тем чтобы решить вопросы о выборе инвестиционной политики, использования прибыли на нужды потребления и др. Указанные расходы должны планироваться в первую очередь исходя из собственных возможностей предприятия.

Существуют некоторые иные отличия действующего в Казахстане отчета о движении денежных средств и отчета, используемого в международной практике учета.

Так, одним из критериев отнесения статей к текущей деятельности является ее участие в формировании результата от реализации продукции. Согласно этому такая статья, как оплата труда работников, как неотъемлемый элемент себестоимости включается в текущую деятельность. В отечественной форме данная статья исключена из текущей деятельности (как, впрочем, и из всех остальных видов деятельности), в результате чего сумма платежей по текущей деятельности занижается, а величина чистого денежного потока соответственно завышается.

Кроме того, для большего удобства работы в форме отчета следовало бы предусмотреть итоговые показатели изменения денежных средств от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

Отмеченные проблемы свидетельствуют о том, что непосредственное использование данной отчетной формы для целей анализа в настоящее время затруднительно, а сама форма нуждается в дальнейшем уточнении.

Хотелось бы отметить, что позиция автора состоит не в том, чтобы отказаться от использования отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Напротив, данный отчет может содержать очень полезную информацию для целей текущего и перспективного анализа платежеспособности предприятия. Речь идет о том, чтобы сделать такой отчет пригодным для анализа. Для этого в нем должны быть устранены отмеченные недостатки.

.3 Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах

При анализе организации учета денежных средств были выявлены проблемы, которые снижают эффективность работы бухгалтерии.

Так, например, для того, чтобы выполнить перевод с одного счета на другой денежных средств работнику бухгалтерии необходимо заполнять на бумажных бланках реквизиты, следить за корректностью заполнения, выезжать непосредственно в банк, стоять в очереди и пр. Такая простая и часто используемая операция как перевод денег с одного счета на другой, проверка состояния счета занимает неоправданно много времени.

Предлагается открыть в АО «»Казкоммерцбанк»» счет для работы с коммерческими партнерами, то есть с юридическими лицами.

Выбор банка определен тем, что действует акция, по которой установка программного обеспечения проводится бесплатно. Также комиссии за организацию перевода в рассматриваемом банке ниже, чем в других.

АО «»Казкоммерцбанк»» предлагает юридическим лицам возможность удаленного оперативного управления счетами с помощью системы «»Банк-Клиент»» — это реально экономит время, а соответственно и деньги.

Подключение к системе электронных платежей позволит организовать весь безналичный документооборот с банком в режиме удаленного доступа.

Возможности системы Банк-Клиент:

в любое время оперативно видеть полную информацию (в том числе остатки) на всех открытых счетах Клиента в банке;

оформление платежных документов (тенге, валюта);

просмотр курсов валют;

отправка и получение текстовых сообщений (справочная банковская информация, курсы валют и т.д.);

просмотр выписок по банковским и ссудным счетам;

вести архивы платежных документов и выписок.

Преимущества системы Банк-Клиент:

одновременная работа со счетами нескольких предприятий с одного рабочего места;

гибкая настройка уровней доступа пользователей со стороны Клиента;

мониторинг денежных поступлений на протяжении времени КЦМР в режиме «»реального времени»», а также работа с документами, которые находятся в базе системы без каких-либо ограничений;

экспорт-импорт выписок, документов и справочников в формате «»MS Excel»» и txt;

бесплатное получение консультаций по использованию системы с непосредственной демонстрацией ее возможностей;

Подключение к системе электронных платежей позволит ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» организовать весь безналичный документооборот с Банком в режиме удаленного доступа. Программный модуль устанавливается на компьютере в офисе ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»». Система предоставляет следующие дополнительные возможности:

своевременная и полная информация о состоянии всех открытых счетов;

оформление платежных документов, заявок на конвертацию иностранной валюты и т.д.;

просмотр курсов валют;

отправка и получение текстовых сообщений;

просмотр выписок по банковским и ссудным счетам.

Система «»Банк-Клиент»» позволит ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» осуществлять операции по своему счету, а также получать текущую информацию о состоянии счета непосредственно из офиса без посещения операционного зала банка. Банк обладает современной технологией, максимально защищающей Клиента от несанкционированного доступа к счету или потери информации, так как данная система включает в себя современные средства электронной защиты передаваемой информации. Формат данных, используемых в системе «»Банк-Клиент»», позволяет достаточно просто импортировать в систему информацию из внешних баз данных ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»», что упрощает процесс формирования платежных документов и обработки банковской выписки для ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»».

Положительным моментом в данном предложении является то, что расходов на внедрение никаких не требуется.

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» поставлен на высокий уровень. Однако при написании дипломной работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Рекомендуется предприятию начать вести этот журнал.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ПК и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ПК позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ПК необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы — контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагается оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Деньги — исторически развивающаяся экономическая категория, выражающая определенные экономические отношения между людьми в процессе производства и распределения. Сущность денег как экономической категории находит выражение в единстве трех их свойств:

всеобщей непосредственной обмениваемости;

самостоятельной формы меновой стоимости;

внешней вещной меры труда.

Деньги являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления помощи и др.

Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

ТОО «»ТЖС-Бурабай»» является филиалом АО «»Темиржолсу»», главными задачами предприятия являются:

содержание находящихся на балансе сооружений, устройств и оборудования систем водоснабжения, канализации и теплоснабжения;

обеспечение безаварийной работы;

снабжение водой потребителей в нормативных объемах и надлежащего качества;

обеспечение приема, качественной очистки и отвода сточных вод;

оказание платных услуг сторонним организациям и населению.

Доход от работ в 2004 году составил 158 млн. тенге, в 2005 году 257 млн. тенге, в 2006 году — 151 млн. тенге. Наибольший чистый доход предприятие получило в 2004 году. Снижение чистого дохода в 2005-2006 годах объясняется ужесточением конкурентного рынка и уменьшением объемов работ. Рост валового дохода при снижении чистого дохода объясняется ростом издержек периода. Объемы работ снизились, а расходы периода продолжали расти. Для решения этой проблемы необходимо развивать маркетинговую и ценовую политику предприятия, организовать поиск наиболее дешевых и качественных материалов, снизить себестоимость, возможно перевести часть работников основного производства на позаказный метод оплаты труда.

ТОО «»ТЖС-Бурабай»» в своей структуре имеет 2 участка, обслуживающих 31 населенных пунктов. Всего по дистанции обслуживается 18 объектов железнодорожного транспорта, 18 потребителей сторонних организаций, 2999 лицевых счетов населения.

Отмеченные в дипломной работе проблемы свидетельствуют о том, что непосредственное использование данной отчетной формы для целей анализа в настоящее время затруднительно, а сама форма нуждается в дальнейшем уточнении.

Все методы проведения аудиторской проверки связаны между собой с точки зрения их взаимозависимости, взаимодополнения и последовательности их выполнения. Все эти методы, приемы и процедуры аудита служат средством получения аудиторских доказательств, и по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, достоверной и надежной информацией о затратах на производство продукции (работ, услуг), достаточной для выдачи обоснованного заключения собственнику или органу, назначившему аудиторскую проверку.

Список использованной литературы

1.Конституция Республики: Казахстан. — Алматы: Адилет Пресс, 2009. — 40 с.

.Закон Республики Казахстан «»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»» — Алматы: Юрист, 2004. — 22 с. Международные стандарты финансовой отчетности. — Алматы: Раритет, 2009. — 672 с.

.Закон Республики Казахстан «»Об аудиторской деятельности»» от 20 ноября 1998 г. (С изменениями и дополнениями по состоянию на 15.02.2004 г.). — Алматы: Юрист, 2009. — 14 с.

.Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Типовой план счетов: Сборник документов. — Алматы: Раритет, 2008. — 320 с.

.Международные стандарты аудита в Казахстане. — Алматы: Раритет, 2010.

.Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 2008.

.Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери, 2009.

.Абленов Д.О. Основы аудита. Учебное пособие. Изд. «»Экономика»». Алматы 2009.

.Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник. — Алматы: Экономика, 2006. — 420 с.

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. «»Теория экономического анализа: учебник»». — М.: Финансы и статистика, 2008. — 288 с.

.Балабанов И.Т. «»Основы финансового анализа. Как управлять капиталом?»». — М.: Финансы и Статистика, 2009.

.Баланс предприятия ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» с приложениями за 2009 год

.Баланс предприятия ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» с приложениями за 2010 год

.Баланс предприятия ТОО «»Темиржолсу-Бурабай»» с приложениями за 2011 год

.Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие. Алматы. Экономика 2008.

.Дюсембаев К.Ш. Егембердиева С.К., Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы. Каржы-Каражат 2008.

.Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Изд. «»Каржы Каражат»». Алматы 2008.

.Ковалев В.В. «»Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности»» — М.: Финансы и статистика, 2006. — 432 с.

.Крейнина М.Н. «»Финансовое состояние предприятия. Методы оценки»». — М.: ИКЦ «»Дис»», 2007 г. — 224 с.

.Моляков Д.С. «»Финансы предприятий отраслей народного хозяйства»». — М.: ФиС, 2006.

.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник-Алматы. Издательство «»Экономика»», 2006. — 254 с.

.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2007.

.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: изд. 3-е, доп. и перераб. — «»Центраудит-Казахстан»». Алматы 2009.

.Райан Б. Стратегический учет для руководителя. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

.Сабирова Г.В. Учет резерва по сомнительным долгам // Бюллетень бухгалтера №12 — 2011

.Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Изд. «»Экономика»». Алматы 2009.

.Сейткасимов Г.С., Сейткасимова А.Г. Становление и развитие аудиторской деятельности. — Караганда: КарГУ, 2006. — 130 с.

.Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. «»Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия»». — М.: Перспектива, 2008.

.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2007.

.Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е.С. — М.: Перспектива, 2008.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «»Методика финансового анализа»» — М.: ИНФРА — М, 2008. — 176 с.

.Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.: Филинъ, 2006.

.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статистика, 2009.