Учебная работа .Тема:Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО «Приморское»№499.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО «»Приморское»»»,»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО «»Приморское»»

Введение

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета:

Издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

Финансовые результаты центров ответственности;

Внутреннее ценообразование;

Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.

Эффективное управление ресурсами опирается на основополагающие теоретические и практические исследования:

1.В раскрытии управленческого учета как элемента системы бухгалтерского учета.

2.В исследовании четкого понятия управленческого учета, метода и объекта исследования и задач, стоящих перед ними. Основополагающей задачей является эффективное использование вложенных в предпринимательскую деятельность средств и максимальное получение прибыли.

.Особое место занимает исследование управленческого учета в области контроля за хозяйственно финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия.

.Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности.

.Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Глубина, степень детализации затрат и периодических расходов должны определяться на предприятии самостоятельно.

.Немаловажная роль в области исследования управленческого учета отводится изучению взаимосвязи управленческого учета и налогового планирования, а также планированию, бюджетированию.

.Управленческий учет в обязательном порядке предполагает расчет точки безубыточности и ее анализ, что позволит предприятию избежать банкротства.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве соответственно отраслевые и общефермские расходы.

Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

1. Обзор литературы

экономический аудит учетный расход

Нередки споры о том (пишет кандидат экономических наук, доцент Калининградского государственного университета О.Н. Лытнев), какой метод определения затрат более объективен: «бухгалтерский» или метод расчета альтернативных издержек. Сама постановка такого вопроса представляется не вполне корректной. Главное различие между этими методами не в «точности» и «объективности», а в их предназначении. Анализируя финансовую отчетность предприятия, любой исследователь без тени сомнения использует бухгалтерские данные для расчета коэффициента ликвидности или наличия собственных оборотных средств. Точно такой же интерес представляют показатели бухгалтерской отчетности для налоговых инспекторов, ревизоров, аудиторов, осуществляющих проверку деятельности предприятия. Общим для всех эти категорий пользователей отчетной информации является стремление разобраться в уже совершенных операциях. Применение концепции альтернативных издержек ставит серьезные задачи перед информационной подсистемой финансового менеджмента. Очевидно, что данных только традиционного бухгалтерского учета в этом случае недостаточно. Возникает потребность в создании системы учета, ориентированной на более полное и точное выявление альтернативных издержек системы управленческого учета. Краеугольным камнем такой системы является деление всех расходов предприятия на условно постоянную и переменную части по отношению к объему выпуска (реализации) продукции. Планирование и учет затрат в таком разрезе позволяет более тесно увязывать их с последствиями конкретных управленческих решений, исключать возможность «наложения» на финансовые результаты данного решения влияния не связанных с ним факторов (например, общезаводских накладных расходов), учет по переменным издержкам (директ костинг).

На российских предприятиях все эти системы приживаются довольно медленно, несмотря на то, что внедрение нормативного метода учета затрат (стандарт костинг), например, продолжается уже свыше 60 лет. Представляется, что одной из причин такого положения является недооценка руководством предприятий управленческих и финансовых функций данных методов. По прежнему считается, что они являются всего лишь разновидностями общей бухгалтерии и решение возникающих вопросов отдается на откуп учетному персоналу предприятий. Но перед счетными работниками стоит совершенно иная задача своевременное и достоверное определение полной себестоимости по историческим затратам, для решения которой вполне достаточно традиционных методов калькулирования. Для обычной бухгалтерии деление расходов на переменную и постоянную части имеет значительно меньшую важность, чем деление их на прямые и косвенные издержки. Решая принципиально иные в сравнении с финансовым менеджментом задачи, бухгалтер по иному воспринимает и поставленную перед ним задачу. Для него новый метод учета это прежде всего другой способ распределения косвенных издержек между изделиями (или отказ от такого распределения в случае метода директ костинг). А так как внедрение любого нового метода сопряжено с дополнительными затратами, то не видя существенной выгоды от такой замены, счетный работник подсознательно противится изменениям, которые ничего не могут ему принести, кроме дополнительных неудобств и лишней работы.

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране (С.Н. Гусева, А.М. Грозина. Российский государственный университет экономики и сервиса, г. Шахты.) на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ костинг». Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции у4читывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ костинг». Система «Директ костинг» это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. Некоторые элементы системы «Директ костинг» используются в практике учёта для некоторых предприятиях сервиса, занимающихся пошивом обуви. По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и условно постоянные. К переменным расходам относится: затраты на кожевенные материалы, кожзаменитель, текстиль и другие основные, а также на вспомогательные материалы: расходы на оплату труда с сопутствующими им отчислениями на социальное страхование и медицинское страхование закройщиков, вырубщиков, рабочих швейно изготовительных цехов: расходы на топливо и энергию, на технологические цели; затраты на эксплуатацию оборудования, внутрипроизводственное перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Для облегчения учёта и контроля за оптимальной величиной издержек производства на данном предприятии составляют нормативную производственную себестоимость с её фактической величиной, для чего учёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде. «Директ костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ костинг» организуется в сочетании со «Стандарт кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт кост в системе «Директ костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей. Система «Директ костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразован6ия на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Система «директ костинг» нацеливает руководителей предприятия на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.

За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирование, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период учитывается и определяется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влияние на величину прибыли предприятия.

Система «директ костинг» позволяет проводить эффективную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях внедрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен неполной себестоимости по системе «директ костинг» в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен в определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по более низким ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т.п.

В условиях применения системы «директ костинг» меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

Под вспомогательными производствами понимают (Козлова Ч.П. Бухгалтерский учет в организациях.) производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.

§По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес плане

§По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Косвенные затраты (Затраты учитываемые на 25 и 26 счетах) одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

§По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

§По связи с технико экономическими факторами, и главным образом с объемом производства, указанные затраты можно разделить на переменные и условно постоянные.

Переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

К условно постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом, полученное на срок полгода вперед, будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 1/6 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

2. Организационно экономическая характеристика организации

Закрытое акционерное общество «Приморское», далее ЗАО «Приморское» расположено в селе Галенки Октябрьского района Приморского края. Ближайшая железнодорожная станция Уссурийск находится в г. Уссурийске.

ЗАО «Приморское» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом на принципах самостоятельности, самоокупаемости. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Уставный фонд предприятия формируется в соответствии с Законом №161 ФЗ от 14.11.2002 г. и составляет 11 тыс. руб. Предприятие образовано путем передачи земель в право хозяйственного ведения, оперативного управления.

Транспортная связь осуществляется посредством дорог местного значения с гравийным и асфальтовым покрытием. Качественное состояние дорог за последние 2 года заметно улучшилось.

Основным видом деятельности предприятия является растениеводство, а именно зерновые культуры и соя. В перспективе на предприятии сохраняется уже сложившаяся в данных природно климатических условиях специализация.

Специализацию сельскохозяйственных предприятий характеризует состав и структура реализованной хозяйством продукции. Товарная продукция характеризует объём производства по полностью законченным и подлежащим реализации продукции, работ и услуг.

Реализация продукции растениеводства может производиться по всем каналам. Реализация продукции животноводства производится в уголовно исполнительной системе для собственных нужд и для реализации населению.

Состав и структура товарной продукции представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура товарной продукции в СХПК «Приморское»

Наименование продукции2010 г.2011 г.2012 г.в среднем за 2009 2012 гг.2012 г. в% к 2009 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Растениеводство456595,32345477,95644385,74482186,341,4 раз.Зерновые всего в т.ч.264355,19261559,02599779,8375264,672,27 раз. пшеница104821,88132729,95310741,35182731,062,97 раз. кукуруза93319,4848110,86244932,59128820,982,63 раз. овес66213,8380718,214415,8763712,6466,6Соя126726,4676717,313624,8279916,228,6Прочая продукция растениеводства65513,67410,93 Животноводство2244,6897722,05107214,2775813,674,79 разМясо КРС280,583838,641131,5174,673,574,04 раз.Мясо свиней1823,801894,2776110,13377,336,074,18 раз.Мясо коз140,30 Прочая продукция животноводства Всего478910044311007515100ХХХ

Из таблицы видим, что в целом анализируемое хозяйство занимается животноводством и растениеводством. В 2012 г. наблюдается усиление специализации хозяйства по производству и реализации продукции животноводства. Так, в 2012 г. денежная выручка от продажи продукции животноводства по сравнению с 2010 г. увеличилась в 4,79 раз. А в общей структуре товарной продукции продукция животноводства занимает 14,27% в отчетном году.

Основой увеличения выручки от реализации продукции животноводства в 2012 г. является существенное увеличение мяса свиней (в 4,18 раз). Растениеводство имеет зерновое направление (в 2012 г. 79,8%). В то же время выручка от реализации продукции растениеводства имеет тенденцию к увеличению.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в 2011 году занимали зерновые 79,8%. Кроме того, значительный удельный вес приходится на пшеницу 41,35% и мясо свиней 10,13%.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование.

К основным фондам относятся средства производства, которые используются более одного года и по частям переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Основные производственные фонды определяют производственную мощность предприятия.

Для экономики сельскохозяйственного предприятия, в том числе и ЗАО «Приморское» имеет большое значение структура производственных основных средств. Размер и структуру основных средств производственного назначения проанализируем на основании форм бухгалтерского учета.

Таблица 2.2 Состав и структура основных производственных фондов ЗАО «Приморское»

Виды фондов2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания41276,7041276,6741276,55100Сооружения и передаточные устройства3888963,163888962,833888961,74100Машины и оборудование57439,3357439,2857479,13100Транспортные средства16212,6316212,6213342,12100Инструменты и производственный и хозяйственный инвентарь100,02100,02100,02100Продуктивный скот7871,288701,4016712,652,12 раз.Другие1039516,881024816,55985815,6594,83Земельные участки и объекты природопользования 3890,631348 Итого615721006189710062984100102,29

По данным таблицы видно, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом стоимость основных фондов ЗАО «Приморское» практически не изменилась (102,29%). Отклонение в сторону уменьшения произошло по группе другие (94,83%).

В структуре основных производственных фондов наибольший удельный вес сооружения более 60%, что обусловлено развитием животноводства (сенажные башни, силосные траншеи и др.). В 2012 году проведена оценка части земель на сумму 1348 тыс. руб., которые также включены в стоимость основных фондов.

На протяжении исследуемого периода неизменным остались следующие группы основных средств: здания, сооружения, транспортные средства, инструменты. Это характеризует низкий уровень обновления основных фондов.

Более того, закон превышения темпов роста активной части над пассивной не соблюдается, что позволяет судить о малоэффективном использовании основных средств ЗАО «Приморское». Переход к рыночной системе хозяйствования невозможен без решения вопроса повышения эффективности использования основных фондов. Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объёма выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости.

Эффективность использования основных средств рассматривается через показатели фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности.

Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов за анализируемый период характеризуется увеличением фондовооруженности на 21,95%, что связано с сокращением численности работников основного производства, снижением фондообеспеченности, в связи с сокращением стоимости основных средств при неизменной площади сельскохозяйственных угодий.

Показатели эффективности использования основных фондов свидетельствуют о снижении эффективности их использования. Так, фондорентабельность снизилась на 0,05 пункта.

В целом, можно сделать вывод о неэффективном использовании основных фондов на предприятии, так как фондоотдача далеко не соответствует своему нормативному значению (>1).

Оценка обеспеченности и эффективности использования основных фондов отражена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ЗАО «Приморское»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.Стоимость товарной продукции, тыс. руб.47894431421187,93Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.61759567344858478,68Прибыль от продаж, тыс. руб.1091161238В 11,36 раз.Площадь с. х. угодий, га514451445144100Среднегодовая численность работников, занятых в с. х. производстве, чел.15121173,33Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.48142621544,7Фондообеспеченность, тыс. руб.1200,601102,92944,4878,67Фондовооруженность, тыс. руб.4117,274727,834416,73107,27Фондоотдача, тыс. руб.0,080,080,09112,5Фондоемкость, тыс. руб.12,9012,8011,5489,46Фондорентабельность, %0,780,750,73х

Необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта является труд работающих. Потребность в трудовых ресурсах определяется отдельно по категориям работающих. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Персонал предприятия это состав постоянно работающих на данном предприятии сотрудников. Вне зависимости от вида и количества выпускаемой продукции одни сотрудники занимаются непосредственным производством продукции, другие управлением, третьи технологическими работами, четвертые реализацией продукции.

Рассмотрим обеспеченность ЗАО «Приморское» трудовыми ресурсами в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО «Приморское»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.Требуется работников по плану, чел.15121173,33Фактически имеется, чел.15121173,33Степень обеспеченности, %100100100ХОтработано за год работниками: тыс. чел. дн. тыс. чел. ч 4 26 3 21 2,7 19 67,5 73,08Среднее число отработанных работником за год: дней час. 267 1733 250 1750 243 1735 91,01 100,12Произведено товарной продукции на одного работника, тыс. руб. 319,27 399,08382,82119,90Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс. руб. 115,27 124,08 128,91 111,83

По данным таблицы видно, что на протяжении исследуемого периода на предприятии достаточно трудовых ресурсов. Обеспеченность составляет 100%. Однако численность их стабильно снижается. Если в 2010 г. численность работающих составляла 15 человек, то в 2012 году уже 11 человек.

В результате сокращения численности работников в ЗАО «Приморское» фонд рабочего времени также имел тенденцию к снижению.

Оплата труда в хозяйстве невысокая: за последние три года в среднем за месяц работники получали от 9 тысяч рублей до 11 тысяч рублей.

Использование всех факторов производства на предприятии: труда, земли и капитала формирует финансовые результаты деятельности, которые представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Финансовые результаты деятельности ЗАО «Приморское»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.Выручка от реализации, тыс. руб.5291574510266В 1,94 раз.Себестоимость реализованной продукции всего, тыс. руб.518256299028В 1,74 раз.Валовая прибыль, тыс. руб.1091161238В 11,36 раз.Коммерческие расходы, тыс. руб. Управленческие расходы, тыс. руб. Прибыль от продаж, тыс. руб.1091161238В 11,36 раз.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.48142621544,7Чистая прибыль, тыс. руб.48142621544,7

Анализируя данные таблицы 2.6, можно отметить, что выручка от реализации за период с 2010 г. по 2012 г. увеличилась в 1,94 раза и составила 10266 тыс. руб. В то же время себестоимость увеличилась в 1,74 раза и составила в 2012 году 9028 тыс. руб. Это связано также с сокращением объемов производства и реализации.

Чистая прибыль сократилась практически в 2 раза и составила 215 тыс. руб.

Значительная роль в формировании финансовых результатов предприятия отводится зерновому производству.

Основные финансовые показатели деятельности ЗАО «Приморское» за 2010 2012 годы рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Приморское» за 2010 2012 гг.

НазваниеФормулаЗначения2010 г.2011 г.2012 г.Коэф. текущ ликвКлтА2/П510,0314,3110,95Коэф. финансовой устойчивостиКуст(П3+П4)/(П3+П4+П5)0,990,990,99Внеоборотные активыА1Раздел I (актив)481614789448584Оборотные активыА2Раздел II (актив)86065632456028Дебеторская задолжностьА3Раздел II (актив)1521603026Денежные средстваА4Раздел II (актив)14331219Капитал и резервыП3Раздел III (пассив)111111Долгосрочные обязательстваП4Раздел IV (пассив)21371537935Краткосрочные обязательстваП5Раздел V (пассив)858589680

Коэффициент текущей ликвидности снизился по сравнению с 2010 годом и составил 10,95 пунктов. Это говорит о том, что оборотные активы предприятия превышают по величине краткосрочные пассивы, и в целом предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически). Дебиторская задолженность заметно возросла и составила в 2012 году 3026 тыс. руб. Высокая доля дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей товарный кредит. Это сказывается отрицательно на финансовую устойчивость в тех случаях, когда дебиторская и кредиторская задолженность не уравновешивают друг друга, так как значительное превышение дебиторской задолженности делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.

2.1 Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ №34н, и утверждается руководителем организации.

Структуру учетной политики формирует 3 раздела:

  1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

  1. учетная политика для целей бухгалтерского учета: способы амортизации основных средств, порядок учета и списания в производство материалов и т.д.
  2. учетная политика для целей налогообложения (налоговый учет на предприятии): порядок определения выручки, способ начисления амортизации, учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Для удобства предприятие может объединить 1 и 2 разделы политики.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

  1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
  2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
  3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
  4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
  5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
  6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного документа.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

§изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

§разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Учетная политика ЗАО «Приморское».

На основании и в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия /ПБУ 1/08/ утвержденная Приказом Минфина РФ.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2006 год следующую учетную политику:

. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией хозяйства, возглавляемого главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем.

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения «о главных бухгалтерах».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

. Бухгалтерский учет ведется по следующему плану счетов:

производственные и непроизводственные основные средства

амортизация основных средств

вложение во внебюджетные активы

.2 удобрения, средства защиты растений и животных

.4 топливо

.5 тара и тарные материалы

.6 запасные части

.7 корма

.8 семена и посадочный материал

.10 строительные материалы

.11 инвентарь и хозяйственные принадлежности

. молодняк животных, животные на откорме

.1 НДС основных средств

.2 НДС материалов

.1 растениеводство

.2 животноводство

.3 производственные расходы

.1 РММ

.3 МТП

.4 грузовой, а/транспорт

.5 электроцех

.6 водоснабжение

.1 общепроизводственные расходы растениеводства

.2 общепроизводственные расходы животноводства

общехозяйственные расходы

обслуживающие производства

товары покупные

/1 готовая продукция растениеводства

/2 готовая продукция животноводства

касса

расчетный счет

расчеты с поставщиками и подрядчиками

расчеты с покупателями и заказчиками

расчеты по краткосрочным кредитам и займам

расчеты по долгосрочным кредитам и займам

/1 отсроченная задолженность по налогам и% реструктуризации

/1 расчеты по налогу на прибыль

/2 расчеты по НДС

/3 расчеты по подоходному налогу

/4 отложенные налоговые активы

/5 расчеты по налогу на транспорт

/6 налог на имущество

/7 земельный налог

/8 специальный налог

/1 расчеты по социальному страхованию

2/1 расчеты по пенсионному обеспечению: Федеральный бюджет

2/2 Страховой пенсионный фонд

2/3 Накопительный страховой пенсионный фонд

3 Расчеты по медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

.2 Расчеты по возмещению материального ущерба

.2 Расчеты по алиментам

.3 расчеты по депонированным суммам

.4 расчеты с квартиросъемщиками

.8 расчеты по лизинговым и арендным обязательствам

.1 Уставной капитал

.1 Добавочный капитал

.1 Нераспределенная прибыль прошлых лет

.2 Непокрытый убыток прошлых лет

Целевое финансирование

/1 Продажи продукции растениеводства

/2 Продажи продукции животноводства

/3 продажи прочей продукции, товаров, работ и услуг

прочие доходы и расходы

недостачи и потери от порчи ценностей

расходы будущих периодов

доходы будущих периодов

прибыли и убытки

В ЗАО «Приморское» журнально ордерная форма учета.

2.Учет наличия и движения основных средств производится в разрезе их видов в соответствии их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ.

3.Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектам на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведется на сч. 01 Основные средства ж/о №13.

Учет операций по выбытию собственных основных средств осуществляется на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств» результаты от выбытия основного средства учитывается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость основных средств погашается в течение их нормативного срока службы путем начисления амортизации линейным способом.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 амортизация ж/о №13.

Аналитический учет ведется в разработочной таблице.

. Для проведения инвентаризации в хозяйстве создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя хозяйства.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, а также в случаях,

предусмотренных законодательством;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

инвентаризация основных средств проводится раз в три года;

при смене материально ответственных лиц / на день приема передачи и дел/;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации и реорганизации организации.

Расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, регулируются в следующем порядке:

излишки имущества /основных средств, материальных ценностей, денежных средств и др./ подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты в состав внереализационных расходов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц/п.

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения;

недостача материальных ценностей, денежных средств, и другого имущества, также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты предприятия.

По окончании финансового года и при ликвидации /реорганизации/ предприятия перед составлением ликвидационного / разделительного, присоединительного/ баланса проводится инвентаризация финансовых обязательств/ дебиторской и кредиторской задолженности/, активов и пассивов организации.

По истечении срока исковой давности в соответствии с гражданским законодательством и не истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию в убыток, а не погашенная кредиторская задолженность на прибыль предприятия.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.

5. Вложение во внеоборотные активы ведется на счете 08.

. Учет материалов ведется на счете 10 ж/о 10

Аналитический учет ведется в ведомости №10

Отпуск сырья, материалов учитываемых на счете 10 в производство, производится по средней себестоимости.

Учет малоценных материалов ведется в количественном учете по материально ответственным лицам.

. Учет НДС по приобретенным средствам учитывается на счете 19 НДС

Аналитический учет ведется в книге покупок.

Учет НДС по продажам ведется на счете 68.2

Аналитический учет ведется в книге продаж.

. Учет затрат на производство в течение отчетного периода ведется по дебету счетов учета затрат /20,23,25,26 и др./ с кредита счетов учета ресурсов и подразделяются на прямые /относимые в дебет счетов 20 и23/ и косвенные/ относимые в дебет счетов 25 и 26 /. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции /работ, услуг/ в результате распределения:

Д 20 или 23, кредит 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Косвенные расходы собираемые по дебету счетов 25, 26 распределяются между видами продукции /работ, услуг/ объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

9. К товарам относятся товароматериальные ценности, приобретенные для продажи сторонним покупателям.

Товары учитываются по покупной стоимости, которая формируется из фактически произведенных расходов на их приобретение.

Синтетический учет товаров, приобретенных в собственность организацией ведется на счет 41 «Товары».

Аналитический учет товаров ведется в оборотно сальдовой ведомости.

. Готовая продукция отражается в текущем учете по учетным ценам, т.е. по плановой производственной себестоимости на счет 43 «Готовая продукция».

. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса» ж/о №1 ведомость 1а.

Аналитический учет в кассовой книге

Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет» ж /о 2 ведомость 2а.

. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 ж/о №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

. Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведомость №10.

15. Осуществление расчетов с работниками /как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия/ производится в соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 г. №89.

Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты работникам.

На счете 70 «Расчеты по оплате труда» на каждого работника существует личная карточка, где учтены все виды начислений и удержания за каждый месяц, на основании, которой рассчитывается средний заработок за любой период времени.

В связи с тяжелым финансовым положением, недостатком средств для своевременной выплаты заработной платы, разрешить отпуск продовольственных товаров со склада готовой продукции работникам в счет заработной платы по ценам реализации на день отпуска товара.

16. Учет продаж по продукции собственного производства счет 43 ведется на счете 90. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, оплату НДС считать по отгрузке.

. Учет продаж по прочей реализации ведется на счете 91.

18. В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на основании бухгалтерской справки на счете 84.

3. Состояние и пути совершенствования учета расходов по организации производства и управлению

.1 Состав и учет общепроизводственных расходов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Корреспонденция счетов

по дебетупо кредиту02Амортизация основных средств10Материалы04Нематериальные активы20Основное производство05Амортизация нематериальных активов23Вспомогательные производства10Материалы28Брак в производстве16Отклонение в стоимости материальных ценностей29Обслуживающие производства и хозяйства19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами21Полуфабрикаты собственного производства79Внутрихозяйственные расчеты23Вспомогательные производства97Расходы будущих периодов29Обслуживающие производства и хозяйства99Прибыли и убытки43Готовая продукция60Расчеты с поставщиками и подрядчиками69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению70Расчеты с персоналом по оплате труда71Расчеты с подотчетными лицами76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79Внутрихозяйственные расчеты94Недостачи и потери от порчи ценностей96Резервы предстоящих расходов97Расходы будущих периодов

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых расходов.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.

Состав расходов: Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета:

. «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

. «Общепроизводственные расходы животноводства»;

. «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т.п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:

. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления (человеко часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.п. В животноводстве заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.;

б) прочего персонала (человеко часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.).

. «Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

. «Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т.п.

. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т.п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т.п.).

. «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т.п.

На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы №301 АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов:

По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:

«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

«Амортизация основных средств» на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

«Материалы» на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

«Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Списание затрат по кредиту:

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

.2 Состав и учет общехозяйственных, расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Административно управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы эти расходы в качестве условно постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Корреспонденция счетов

По дебету:

02 Амортизация основных средств

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Материалы

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям

Полуфабрикаты собственного производства

Вспомогательные производства

Обслуживающие производства и хозяйства

Готовая продукция

По кредиту:

08 Вложения во внеоборотные активы

Материалы

Основное производство

Вспомогательные производства

Брак в производстве

Обслуживающие производства и хозяйства

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Внутрихозяйственные расчеты

Целевое финансирование

Продажи

Расходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Внутрихозяйственные расчеты

Недостачи и потери от порчи ценностей

Резервы предстоящих расходов

Расходы будущих периодов

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

§содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

§затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

§содержание и обслуживание технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

§оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают;

§оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

§представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

§расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления)! предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.

. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией это проведение опытно экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

. Затраты на выполнение санитарно гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

§оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

§затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

§затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши).

. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т.д.).

. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

§недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

§пособия в результате потери трудоспособности из за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

§выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем, Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов:

При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

«Амортизация основных средств» на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

«Материалы» на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

«Вспомогательные производства» на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

«Расходы будущих периодов» на суммы списанных затрат на подписные издания;

«Касса» на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

«Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;

«Расчеты с подотчетными лицами» на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;

«Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» на суммы отчислений на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.

Списание затрат:

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально обшей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно пошивочные мастерские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно бытового назначения.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т.е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

.3 Внутренний аудит общепроизводственных и общехозяйственных, расходов

Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики.

С точки зрения соблюдения учетной политики должно установить:

§неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;

§правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

§правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;

§правильность начисления износа по нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и включения сумм износа в издержки производства;

§обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам;

§правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их включения в издержки производства.

Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования, заказам, изделиям.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитор проверяет информацию, содержащуюся в журналах ордерах №10 и 10/1. Они сверяются с Главной книгой и соответствующими регистрами. При автоматизированном учете вместо журналов ордеров проверяют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно распределительные счета 25 и 26; счета активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 расходы по управлению организацией.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и д.р.;

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции,

.4 Методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Рассмотрев объем и содержание хозяйственных операций по учету производственных затрат, их регистров аналитического характера можно утверждать, что главное внимание бухгалтерии в рамках управления процессом производства должно быть уделено анализу и контролю за общепроизводственными (счет 25) и общехозяйственными расходами (счет 26). Оба счета по своему назначению собирательно распределительные, сальдо не имеют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В синтетическом учете общепроизводственные расходы распределяются путем описания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг:

Д т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

К т счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух, вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет счетов 20,23) либо на счета по учету реализации (дебет счета 90).

В конечном счете, эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. Но особый интерес предпринимателей вызывает влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции (калькуляционных видов) для анализа требований рынка, ее конкурентно способности и рентабельности.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных расходов:

§пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

§пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

В результате суммы по заказам записываются в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизводственные расходы».

При распределении общехозяйственных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных сданных заказчику работ и услуг.

Закрытие счетов:

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно техническую литературу, абонементная плата за пользование телефоном и т.д. Первым делом мы закрываем счет 97.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т.е. закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20 1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20 1 для учета затрат, подлежащих распределению [нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затраты на орошение и др.].

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20 2 «Животноводство».

Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприходования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитических счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроизводственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20 1, 20 2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроизводственных расходов по внутрихозяйственным подразделениям (бригадные, фермерские, цеховые расходы) распределение общепроизводственных расходов делают с учетом этого, т.е. в целом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подразделений (бригадные, цеховые, фермерские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделений.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизводственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стоимость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производств, и т.п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы распределяются в конце отчетного года и включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде, на ферме, в цехе до статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета этой отрасли пропорционально сумме всех затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д т счета 20/1 «Основное производство / Растениеводство»

К т счета 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства».

Общепроизводственные расходы растениеводства не относятся на аналитические счета растениеводства но учету нераспределенной амортизации, текущего ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, известкованию, гипсованию, так как эти счета закрываются до распределения общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью:

Д т счета 20/2 «Основное производство / Животноводство»

К т счета 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства».

Общепроизводственные расходы промышленных производств распределяют на объекты учета затрат этих производств пропорционально всем затратам без стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, переданных в переработку. Это оформляется записью:

Д т счета 20/3 «Промышленное производство»

К т счета 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

В перерабатывающих отраслях АПК общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета (ежемесячно) в зависимости от технологии производства:

) прямым способом (при узкой специализации);

) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

) пропорционально сумме прямых затрат;

) пропорционально плановому объему выпуска продукции по плановым расходам, т.е. в сметно нормативном порядке. Этот метод в основном применяется в плодоовощных перерабатывающих организациях при сезонном производстве. В конце года отклонения сметно нормативных затрат от фактических общепроизводственных расходов распределяются дополнительно, если фактические расходы выше сметно нормативных, или списываются «красным сторно», если фактические расходы окажутся ниже сметно нормативных;

) другими способами.

При этом делается бухгалтерская запись:

Д т счетов 20 «Основное производство»

«Брак в производстве» (в части исправимого брака)

К т счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После этого счет закрывается и сальдо не имеет.

Во всех организациях АПК перед распределением общепроизводственных расходов их необходимо уменьшить на стоимость оприходованных возвратных отходов:

стоимость отработанного масла от, легковых автомобилей общепроизводственного назначения (дебет счета 10 кредит счета 25);

  • стоимость металлолома, полученного в результате ремонта оборудования (дебет счета 10 кредит счета 25).

Аналогично закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений установлен следующий:

§если строительство не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйственных расходов в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ, относят в накладные расходы по строительству;

§если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно хозяйственные расходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные расходы по строительству в размере разницы до нормы административно хозяйственных расходов по строительству, исчисленных на фактический объем работы по сметному проценту;

§если на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т.е. пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, т.е. из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой части проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйственных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.

Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательного расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают общехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.

По общехозяйственным расходам, так же как и по общепроизводственным, в течение года затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.

На основании составленной ведомости распределения затрат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 «Продажи» по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство».

После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные затраты распределяют в конце отчетного года и включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд, капитального строительства организации.

Общехозяйственные затраты относятся на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:

а) на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов;

б) строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно хозяйственное обслуживание строительства выполняется основным штатом и средствами данной организации.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств, на обслуживающие производства на общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов. В растениеводстве общехозяйственные расходы также не относятся на аналитические счета по учету нераспределенной амортизации, ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, так как эти счета уже закрыты.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами учета затрат в них в конце отчетного года пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

В перерабатывающих отраслях АПК общехозяйственные расходы распределяют ежемесячно в зависимости от специфики производства:

. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

. Пропорционально производственной себестоимости продукции.

. По сметно нормативному методу.

Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д т счетов 20, 46, 47, 48, 08 К т счета 26

Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Во всех организациях АПК перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимость возвратных отходов:

Д т счета 10 К т счета 26

После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет.

В зависимости от принятой предприятием учетной политики общехозяйственные расходы, в качестве условно постоянных могут списываться не на виды продукции, работ и услуг, а сразу на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (в дебет счетов 46, 47, 48) в порядке, реализуемом соответствующими нормативными документами.

Такой порядок получил нормативное закрепление в 1996 г. для предприятий, ведущих коммерческую деятельность. Следовательно, для других организаций включение общехозяйственных расходов непосредственно в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг пока не допускается.

4. Совершенствование учета и методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е. сразу в дебет счета 90), Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких видов деятельности. При этом можно рекомендовать один из следующих способов распределения общехозяйственных расходов:

§численность работающих,

§объем фонда оплаты труда,

§стоимость основных средств.

В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают в журнале ордере №10 и 10/1 и ведомости №15 «Обороты по кредиту за месяц»:

по Д ту счета 90 К ту счета 26

При компьютерной обработке информации по счетам 25, 26 используются данные нескольких классификаторов НСИ.

В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражающие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсчетов, а внутри каждого субсчета по номенклатурам аналитического учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на социальное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хозяйственных операций по учету расхода товарно материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по материальным затратам. В счете 25 они классифицируются по субсчетам, а внутри каждого субсчета по статьям затрат и корреспондирующим счетам; в счете 26 по установленным группам расходов. Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.

Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах «Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохозяйственному предприятию)» и «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)».

Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги последовательно набираются по корреспондирующим счетам, статьям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машинограмма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обороты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на производство в целом по хозяйству.

В машинограмме «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)» производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синтетического учета затрат). Таким образом, если в первой машинограмме основным группировочным объектом является производство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммовом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитического учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсчетов). Машинограмма используется для тех же целей, что и предыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм сверяют друг с другом.

Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подразделениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в целом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделениям.

По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информации на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (особенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.

Выводы и предложения

Таким образом, на примере предприятии ЗАО «Приморское» было произведено исследование ведения учета основных средств и начисление амортизации, оценено финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Исходя из расчетных показателей:

Фондообеспеченность показывает, что хозяйство полностью обеспечено основными производственными фондами. Уровень оснащенности труда основными производственными фондами зависит от стоимости средств производства и численности среднегодовых работников, занятых в сельском хозяйстве. На численность работающих в отрасли определенное влияние оказывает обеспеченность предприятия средствами труда и уровень механизации трудоемких основных процессов. Чем выше уровень механизации, тем меньше работников требуется для выполнения операций в конкретном технологическом процессе.

Показатель фондовооруженность труда тесно связан с показателем фондообеспеченности хозяйства и в определенной мере его дополняет. Он позволяет более полно охарактеризовать оснащенность сельскохозяйственного производства основными средствами. Фондообеспеченность сама по себе не дает представления о степени вооруженности работников сельского хозяйства средствами производства. Вывод об уровне использования основных производственных фондов можно сделать только при сопоставлении показателей фондовооруженности труда и фондообеспеченности хозяйства. В практике имеют место случаи, когда стоимость основных средств на единицу площади земельных угодий одинакова, а в расчете на одного работника хозяйства существенно различается. Различия в фондообеспеченности и фондовооруженности труда оказывают соответствующее влияние на уровень производительности труда и показатели экономической эффективности производства в целом.

Фондовооруженность показывает, обеспеченность одного работника основными производственными фондами. Фондоотдача показывает, способность предприятия возместить вложения в основные средства, которая растет на протяжении рассмотренных лет. Фондоемкость показывает, сколько рублей от вложений в основные средства приходится на один рубль выручки от реализации.

Показатель фондоотдачи, рассчитанный по валовой продукции, имеет ряд недостатков. Главными из них являются несопоставимость валовой продукции и основных средств, использованных для ее производства. В стоимости валовой продукции имеет место повторный счет, когда продукция, полученная в растениеводстве (корма, семена, посадочный материал и др.) учитывается в денежной форме сначала в процессе производства, а затем и при ее использовании. В этом отношении некоторое преимущество по сравнению с валовой продукцией имеют показатели, исчисленные по чистой продукции (валовому доходу). Эффективность использования производственных основных средств косвенно характеризует уровень производительности труда в сельском хозяйстве. Последняя во многом зависит от фондовооруженности и в первую очередь от механизации трудоемких процессов. Между показателями фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности имеется тесная связь. А именно, фондоотдача обратно пропорциональна фондовооруженности труда и прямо пропорциональна его производительности. Следовательно, фондоотдача повышается в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности.

Фондоотдача показывает, сколько продукции сельского хозяйства в денежном выражении получено на единицу стоимости основных производственных фондов. Стоимостные показатели фондоотдачи могут быть рассчитаны как в целом по хозяйству, так и по отраслям растениеводства и животноводства. Исчисление фондоотдачи по отдельным видам продукции (зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др.) представляет определенные трудности, поскольку сложно определить долю основных производственных средств, израсходованных на получение конкретного продукта. В том случае, если фондоотдача рассчитывается в динамике за ряд лет, то стоимость валовой продукции определяют в сопоставимых ценах.

Исходя из рассчитанных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы: предприятие рассматривается как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически), несмотря на снижение абсолютной ликвидности, дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, предприятие может использовать денежные средства и участвовать во внезапно подвернувшихся проектах.

Предприятие является рентабельным (т.к. прибыльность его постепенно увеличивается), отдача всех активов (всего капитала) предприятия стремительно растет.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних случаев лучше подойдет «absorption costing», а для других «direct costing». Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях «direct costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав все примеры можно посоветовать применять «direct costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct costing» просто необходим.

Практически все расчеты различий между бухгалтерской и налоговой оценкой стоимости реализованной продукции теперь можно свести к определению в бухгалтерской себестоимости любого вида продукции и производства составляющих, не учитываемых в целях налогообложения, и (или) временных разниц к погашению. Далее при применении одинаковых коэффициентов распределения расходов на НЗП и готовую нереализованную продукцию это соотношение остается, и теоретически в стоимости реализованной продукции всегда можно выделить эти же составляющие.

Однако нововведения не решили (да и не могли решить) проблему отсутствия достоверных сведений о том, когда конкретно будет произведено погашение временных разниц, признаваемых. на этапе формирования стоимости объектов учета (материалов, основных средств) при наличии НЗП и остатков нереализованной продукции. В таком случае при технологическом цикле изготовления и реализации продукции, предусматривающем наличие НЗП остатков готовой продукции, на этапе приобретения ценностей целесообразно выделить объекты учета, по которым организация откажется вести наблюдение за временными разницами. При этом для выявления разницы будет достаточно сравнить себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и сумму прямых расходов в налоговом учете. Последнюю при применении одинаковой структуры прямых расходов и коэффициентов распределения достаточно легко исчислить, зная различия в стоимости отдельных элементов, составивших себестоимость продукции.

Список литературы

1.Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2012, 952 с.

2.Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / Москва: Проспект: Велби, 2010. 467,

.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 5 е изд., стер. Москва: ОМЕГА Л, 2006. 570,

.Друри К. Учет затрат методом директ кост: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М: Аудит, ЮНИТИ, 2012. 224 с.

.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Москва: Экономистъ, 2011. 618 с

.Калькулирование себестоимости продукции в сельском хозяйстве / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 2009. 287 с.

.Керимов В.Э., Селиванов П.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2012. №4.

.Николаева, С.А. Управленческий учет: пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера /. Москва: ИПБ России: Информационное агентство «ИПБР БИНФА», 2010.

.Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: ИНФРА М, 2011. 392 с.

.Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. М.: 2013.

.Лабзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист. 2012. №9

.Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2013. 304 с.

.Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. Москва: ИНФРА М, 2010. 277

.Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2010. №41 42.

.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2011. 397 с. Управленческий учет: учеб. / под ред. А.Д. Шеремета. 3 е изд., перераб. и доп. М.: ФБК пресс, 2005. 342 с.

.Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчина, Л.Г. Головоча, М.Л. Луашевича. М.: Финансы и статистика, 2012. 800 с.

.Хруцкий В.Е, Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2010

.Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету.