Учебная работа :Тема:Состав затрат на оплату труда№208.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Состав затрат на оплату труда»,»

Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству

Астраханский государственный технический университет

Институт экономики

Дипломная работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: Состав затрат на оплату труда

Содержание

Введение

Глава 1. Финансовая характеристика ООО «СДВ»

.1 Краткая характеристика предприятия

.2 Организационная структура

.3 Правовой статус

.4 Основные финансово-экономические показатели

Глава 2. Учета затрат на оплату труда

.1 Понятие расходов по оплате труда

.2 Виды и формы оплаты труда

.3 Порядок начисления оплаты труда

.4 Примеры расчета заработной платы и компенсаций

.5 Учет личного состава и рабочего времени

.6 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

Глава 3. Организация учета затрат на оплату труда на предприятии

.1 Состав затрат на оплату труда

.2 Первичные документы по учету труда и заработной платы

.3 Техника расчетов по заработной плате и ее аналитический учет

.4 Синтетический учет и распределение по направлениям затрат расходов по заработной плате и выплатам социального характера

.5 Работа с программой

.6 Совершенствование учета затрат на оплату труда

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Предприятия сегодня работают в сложной экономической ситуации, для которой характерна жесткая конкуренция, борьба за качество и высокий уровень профессионализма рабочей силы.

Расчеты с рабочими и служащими — один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы. В настоящее время исследование заработной платы является очень актуальным, так как только лишь при эффективном подходе к начислению и учету заработной платы возможно процветание фирмы, и соответственно, всей экономической системы государства в целом.

Как элемент цены производства заработная плата должна определяться частью в созданной предприятием стоимости. Во время формирования части заработной платы необходимо допускать расходование избыточных затрат труда, обеспечивать ее повышение в связи с увеличением количества выпущенной продукции, более эффективным использованием ресурсов, ростом производительности труда.

Оплата труда — это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации.

Данная работа посвящена изучению сложной проблемы в деятельности любого предприятия, во многом зависящей от субъективного подхода и конкретных действий специалистов предприятия.

Целью написания работы является изучение организации учета затрат на оплату труда.

Сообразно выдвинутой цели были поставлены следующие задачи:

) охарактеризовать заработную плату, формы и системы оплаты труда;

) изучить организацию и документальное оформление учета начисления заработка;

) проанализировать синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда;

) рассмотреть учет удержаний и отчислений из заработной платы.

финансовый оплата труд заработный

Глава 1. Финансовая характеристика ООО «СДВ»

.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СДВ» действует на основании Устава, утвержденного общим собранием участников (Протокол № 1 от 20 июля 2009 г.). Юридический адрес — г. Астрахань, пер. 6-й Сквозной, дом 26.

Основной вид деятельности:

производство общестроительных работ.

Дополнительные виды деятельности:

прочая оптовая торговля;

производство прочих отделочных и завершающих работ;

производство прочих строительных работ;

устройство покрытых зданий и сооружений;

монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

Форма собственности предприятия — частная. Общество с ограниченной ответственностью «СДВ» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010 г. Объектом налогообложения являются доходы. ООО «СДВ» выполняют общестроительные работы для организации АФ ЗАО «Тандер», а также для физических лиц.

.2 Организационная структура

Структура производства и управления исполнительного аппарата ООО «СДВ»:

Руководство деятельностью предприятия осуществляет директор. Он действует от имени предприятия, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени предприятия, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

Непосредственно директору подчиняются: мастер по производству строительно-отделочных работ, главный бухгалтер, инспектор отдела кадров, юрист.

Мастер по производству строительно-отделочных работ осуществляет организацию технического развития предприятия, несет ответственность за результаты производственной деятельности предприятия. Под его руководством находятся плотник-бетонщик, подсобный рабочий, штукатур-маляр, электрогазосварщик 3-го разряда.

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию, обеспечивает организацию бухгалтерского учета па предприятии, контролирует сохранность собственности предприятия и правильность расходования денежных средств и материальных ценностей.

.3 Правовой статус

Общество с ограниченной ответственностью — это учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, учредительный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров и число участников которого ограничено по Закону об обществах с ограниченной ответственностью.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Учредительными документами ООО выступают учредительный договор, подписанный его участниками, и утвержденный ими устав. Если общество создается одним лицом, его учредительным документом будет устав.

Уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц (10000 рублей).

Высший орган общества с ограниченной ответственностью — общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создается исполнительный орган, подотчетный общему собранию.

К исключительной компетенции общего собрания относятся:

изменение устава общества;

изменение размера уставного капитала;

образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

учреждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов;

распределение прибыли и убытков общества;

решение о реорганизации или ликвидации общества;

избрание ревизионной комиссии.

Число участников любого общества с ограниченной ответственностью не может быть более пятидесяти, в случае превышения установленной численности оно должно быть преобразовано в акционерное общество или производственный кооператив.

Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Основные достоинства общества с ограниченной ответственностью:

участники общества несут риск только в пределах их вкладов в уставный капитал и не несут ответственности по обязательствам общества;

самостоятельно устанавливают структуру организации и управления обществом;

закрытость общества от других участников рынка и общества (приватность); общество не обязано публиковать сведения о своей деятельности (бухгалтерские балансы, счета прибылей и убытков и др.).

Основные недостатки объединения капиталов в форме общества с ограниченной ответственностью:

выход одного из партнеров из общества вынуждает изымать его долю из уставного капитала, что может отрицательно сказаться на бизнесе;

большое значение личного фактора в организации и деятельности общества; каждый из компаньонов вынужден для принятия решения принимать во внимание мнение остальных участников.

Общество с ограниченной ответственностью — наиболее распространенная форма организации бизнеса для мелких и средних предприятий. Оно часто используется для объединения капиталов лиц, хорошо знающих друг друга, например, членов одной семьи, родственников.

Общество с дополнительной ответственностью — это общество с ограниченной ответственностью, участники которого несут субсидированную ответственность по его обязательствам в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов в соответствии с учредительными документами общества.

.4 Основные финансово-экономические показатели

Основные финансово-экономические показатели ООО «СДВ» представлены в таблице 1.

Таблица 1. Финансово-экономические показатели ООО «СДВ»

Показатели2013г.2014г.2014г. к 2013г., разВыручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.266,14625,917,38Среднегодовая численность работников, чел.284Производительность труда, тыс. руб.32,8104,63,19Полная себестоимость товаров, работ, услуг, тыс. руб.221391417,71Прибыль от предоставляемых товаров, работ, услуг, тыс. руб.45,1711,915,78Уровень рентабельности производства, %20,418,190,89

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за период с 2013 г. по 2014 г. выручка от производства общестроительных работ увеличилась в 17,38 раз, что связано, главным образом, с ростом производительности труда. Так, производительность труда возросла с 32,8 тыс. руб. в 2013 г. до 104,6 тыс. руб. в 2014 г.

Несмотря на увеличение затрат на закупочные материалы, прибыль от продаж увеличилась почти в 16 раз. Это связано:

с улучшением качества предоставляемых товаров, работ;

с расширением видов деятельности организации. ООО «СДВ» выполняет работы любой сложности, сама занимается установкой окон в помещениях, сантехникой, проводкой электричества.

Несмотря на рост прибыли, в 2014 г. наблюдается снижение уровня рентабельности производства. Так, если в 2013 г. предприятие на один рубль затрат получало 20 копеек прибыли, то в 2014 г. — 18 копеек. Это обусловлено превышением темпов роста затрат над темпами роста прибыли.

Глава 2. Учета затрат на оплату труда

.1 Понятие расходов по оплате труда

Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:

по конечной производственной операции;

инвентарным методом;

приемка выработки на каждой производственной операции;

путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства (НЗП). Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения — поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется, как правило, в условиях массового и крупносерийного производства.

Способ приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Таким образом, выбор способа учета зависит от организации процесса производства.

При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую обработку документов. Накопительные документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

Важным средством повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов является совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения — согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а согласованности — подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность учета и выработки, и материальных ценностей.

Итак, мы рассмотрели основные объекты управленческого учета — затраты, места возникновения затрат и носители затрат. Для построения эффективной системы управленческого учета необходимо осуществить выделение и группировку этих объектов с использованием различных классификационных признаков.

.2 Виды и формы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы — это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система — это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда — это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Например, МРОТ составляет 3000 рублей, тогда

разряд: 3000/165 час=18,18

разряд: 18,18*1=18,18

разряд: 18,18*1,125

разряд: 18,18*1,267 и т.д.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде «веток», определяющих предельные значения.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Виды оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Основные формы оплаты труда.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы:

  • простая повременная, повременно-премиальная;
  • прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
  • При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
  • Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
  • Заработок других категорий работников определяют следующим образом:
  • если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады;
  • если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
  • При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за превышение норм выработки и достижение определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
  • Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
  • Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение стадий работы или производство определенного объема продукции.
  • 2.3 Порядок начисления оплаты труда
  • Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
  • Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты оплаты труда с согласия ее членов использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
  • Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
  • Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов (устанавливаются Правительством Российской Федерации) и процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в данных районах и местностях (ст. 316 ТК РФ).
  • Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Минимальная доплата за каждый час работы ночью — 20% часовой тарифной ставки или часовой части оклада (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554).
  • Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. К сверхурочным работам и работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
  • Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
  • Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечению 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
  • Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и так далее) работники получают свой средний заработок по месту работы.
  • Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:
  • при непрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка;
  • от 5 до 8 лет — 80% заработка;
  • от 8 лет и более — 100% заработка.
  • Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:
  • вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
  • работающим инвалидам Вов и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Вов;
  • лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет);
  • по беременности и родам.
  • Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:
  • за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
  • за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставлением им дня отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;
  • за работниками — авторами изобретений или рационализаторских предложений — при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;
  • при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации — за все время вынужденного прогула;
  • при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу — в течение 2-х недель со дня перевода;
  • при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;
  • за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад);
  • за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, — в течение 2-х недель со дня перевода;
  • за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия — до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;
  • при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия — на период их трудоустройства, но не свыше 3-х месяцев со дня окончания трудового договора.

Расчетным периодом исчисления среднего заработка являются два календарных года, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

С учетом специфики работы отдельных отраслей с согласия Министерства труда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Во всех случаях для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.

В случае установления работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня на основании статьи 25 КЗоТ Российской Федерации, а также по соглашению между работником и администрацией на основании статьи 49 КЗоТ Российской Федерации для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная сумма заработной платы в расчетном периоде. При подсчете среднего дневного заработка сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде делится на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.

Если расчетный период отработан не полностью (когда из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 настоящего Порядка), средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов в 2011 году: при 40-часовой рабочей неделе — 165,08, при 36-часовой рабочей неделе — 148,55, при 24-часовой рабочей неделе — 98,95.

Если каждый месяц расчетного периода отработан не полностью (когда из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 11 настоящего Порядка), средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на общее количество рабочих часов в каждом месяце, подлежащих отработке по норме в учитываемых периодах не полностью отработанных месяцев.

Если один или два месяца расчетного периода отработаны не полностью, средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму среднемесячного количества рабочих часов полностью отработанных месяцев и количества рабочих часов, подлежащих отработке по норме в учитываемых периодах не полностью отработанных месяцев.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется:

— в случае если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 12 и на:

— 29,4 — среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

— в случае, когда в расчетном периоде несколько месяцев отработаны не полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на расчетное количество дней (РКД).

Если в каком-либо месяце расчетного периода или в расчетном периоде в целом отработано всего 1 — 5 дней подряд или по несколько дней в разных неделях при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к шестидневному графику при предоставлении отпуска в рабочих днях:

1 день = 6:5 = 1,2 дня

2 дня = (6:5) х 2 = 2,4 дня

3 дня = (6:5) х 3 = 3,6 дня

4 дня = (6:5) х 4 = 4,8 дня

5 дней = (6:5) х 5 = 6 дней.

При повышении размеров оплаты труда работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

При повышении надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) увеличивается в расчетном периоде на коэффициент ее повышения.

Для работников других организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов при увеличении минимального размера оплаты труда в связи с принятием соответствующего Федерального закона.

В случаях, когда предусмотренные пунктом 6 настоящего Порядка изменения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошли:

— в пределах расчетного периода — повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;

— после расчетного периода до дня наступления события — повышению подлежит средний заработок, исчисленный, исходя из расчетного периода;

— в период действия события — повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события;

— надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) произошли:

— в пределах расчетного периода — повышению подлежит надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) за предшествующий изменению отрезок времени;

после расчетного периода до дня наступления события — повышению подлежит надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), установленная в расчетном периоде;

— в период действия события — повышению подлежит надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) с момента повышения до окончания события.

В случае, когда работник длительное время не работал, в том числе по причине вынужденного прогула, средний заработок определяется в соответствии с настоящим Порядком исходя из суммы начисленной заработной платы за последние три отработанных календарных месяца с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения согласно пункту 6 настоящего Порядка.

Если повышение тарифных ставок, должностных окладов в организации производилось не в связи с повышением минимального размера оплаты труда на основании соответствующего федерального закона, то средний заработок подлежит увеличению на коэффициенты повышения минимального размера оплаты труда в связи с принятием соответствующего Федерального закона.

Средний заработок работника, исчисленный для оплаты времени вынужденного прогула после ликвидации организации, подлежит увеличению на коэффициенты повышения минимального размера оплаты труда в связи с принятием соответствующего Федерального закона.

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, из которого в соответствии с настоящим Порядком должен рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

В случае, когда работник в расчетном периоде и до наступления события не имел заработка, из которого в соответствии с настоящим Порядком должен рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается неотработанное время, а также выплаченные суммы, когда:

— работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

— работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные дни отдыха на основании ст.163.1 КЗоТ Российской Федерации;

— работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст.76 КЗоТ Российской Федерации;

— работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— работник не работал в связи с простоем не по вине работника из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

— работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.

В случае если работник в расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным настоящим пунктом, для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Если в рассматриваемом случае работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев (с 1-го до 1-го числа), проработанных в организации до наступления события.

Расчетный период для расчета пособий по временной нетрудоспособности составляет два года (сумма отпускных учитывается, а сумма больничных пособий не учитывается), предшествующие году наступления страхового случая (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, пп. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона № 343-ФЗ). Число календарных дней, на которое делится средний заработок, составляет 730 дней. Средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие по беременности и родам, не может превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (463000 руб.) на 365 и составляет 1268,49 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Пособия до 1,5 лет на первого ребенка составляют 2194-34 рублей, на второго 4388-67 рублей (Федеральный закон № 21 ФЗ от 25.02.2011 г.) Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ).

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы. Премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), носящие регулярный или периодический характер, предусмотренные системами оплаты труда, положениями о премировании, иные поощрительные выплаты, зафиксированные в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах организаций, начисленные в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка в следующем порядке:

— ежемесячные за одни и те же показатели — не более одной за каждый месяц расчетного периода;

— за периоды работы, превышающие 1 месяц, за одни и те же показатели — не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предыдущий год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения и иные поощрительные выплаты учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, предусмотренная соответствующими ведомственными нормативными актами, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени ее начисления.

Для работников других организаций материальная помощь при исчислении среднего заработка учитывается аналогично премиям (абзацы 2, 3, 5 пункта 13 Порядка).

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного Федеральным законом

.4 Примеры расчета заработной платы и компенсаций

Расчет заработной платы при суммированном учете рабочего времени.

В Трудовом Кодексе норма рабочего времени установлена на неделю (статьи 91,92 ТК РФ). Норма рабочего времени на периоды больше недели (месяц, квартал, год) рассчитывается по формуле (п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени… утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н):

Норма рабочего времени за месяц (квартал, год) = Продолжительность рабочей недели (40 часов, 36 часов и др.) / 5 дней * Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели за месяц (квартал, год) — количество часов, на которое сокращается рабочее время накануне нерабочих праздничных дней в месяц (квартале, году)

Например, если учетный период — квартал, а месячный оклад работника — 30000 рублей, то, отработав полностью учетный период, работник всего за этот период получит 90000 рублей. Предположим, на учетный период — квартал — норма рабочего времени работника составляет 456 часов: в первом месяце 128 часов, во втором — 152 часа, в третьем — 176 часов.

По графику, составленному в соответствии с нормой рабочего времени, работник должен за каждый месяц отработать по 152 часа, всего — 456 часов. То есть количество рабочих часов по графику работника полностью совпадает с нормой рабочего времени за учетный период — 456 часов.

За первый месяц работник отработал по графику 152 часа (при норме 128 часов) и его зарплата составила: 30 000 руб. / 128 ч. * 152 ч. = 35 625 рублей.

За второй месяц работник отработал по графику 152 часа (при норме 152 часов) и его зарплата составила: 30 000 руб. / 152 ч. * 152 ч. = 30 000 рублей.

За третий месяц работник отработал по графику 152 часа (при норме 176 часов) и его зарплата составила: 30 000 руб. / 176 ч. * 152 ч. = 25 909 рублей.

Всего за учетный период зарплата работника, рассчитанная пропорционально отработанному времени, составила: 35625 руб. + 30000 руб. + 25909 руб. = 91534 руб.

А если работник, которому установлен оклад 30000 рублей, трудился по графику 5-дневной рабочей недели с 8-часовы рабочим днем и полностью отработал то же самый квартал, то всего бы за квартал он получил зарплату в сумме 90000 рублей.

Расчет заработной платы исходя из среднечасовой ставки.

Конечно, более объективными являются среднечасовые ставки, определяемые путем деления оклада, умноженного на количество месяцев учетного периода, на сумму рабочих часов по производственному календарю, приходящихся на этот период.

Воспользуемся условием приведенного выше примера и рассчитаем зарплату работника уже исходя из среднечасовой ставки.

Среднечасовая ставка равна 197,368 рубля.

Заработная плата за каждый месяц учетного периода составит 30000 рублей, так как в нашем примере количество рабочих часов по графику работы в каждом месяце одинаково — 152 часа.

Пусть у работника в каждом из месяцев учетного периода будет различное количество рабочих часов. Итак, по графику, составленному в соответствии с нормой рабочего времени, работник должен за учетный период отработать всего 150 ч. + 145 ч. + 161 ч. = 456 часов: в первом месяце — 150 часов, во втором — 145 часов и в третьем — 161 час.

За первый месяц работник отработал по графику 150 часов и его зарплата составила: 197,368 руб. * 150 ч. = 29605,20 рубля.

За второй месяц работник отработал по графику 145 часов и его зарплата составила: 197,368 руб. * 145 ч. = 28618,36 рубля.

За третий месяц работник отработал по графику 161 час и его зарплата составила: 197,368 руб. * 161 ч. = 31776,25 рубля.

В целом за учетный период заработная плата работника, рассчитанная пропорционально отработанному времени с использованием среднечасовых ставок, составила: 29 605,20 руб. + 28618,36 руб. + 31776,25 руб. = 90000 рублей.

Расчет оплаты работы в праздничный день.

Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными днями — суббота и воскресенье. Месячный оклад работника — 42000 руб. В ноябре по производственному календарю 21 рабочий день. Работник отработал месяц полностью. Кроме того, по приказу руководителя организации он был привлечен к работе 4 ноября, то есть в нерабочий праздничный день. И отработал 8 часов.

По окончании месяца в бухгалтерию поступил табель учета рабочего времени, в котором отражено, что данный работник отработал в соответствии со своим графиком 21 день (эти дни обозначены кодом «Я» — 2Продолжительность работы в дневное время») и один раз выходил на работу в нерабочий праздничный день (табельщик на основании приказа обозначил 4 ноября кодом «РВ» — «Продолжительность работы в выходные и нерабочие праздничные дни»).

Для каждого кода, используемого при заполнении табеля, установлена «своя цена» (порядок оплаты отработанного времени). За дни, обозначенные кодом «Я», работнику полагается часть оклада, приходящаяся на 1 день, а за дни, обозначенные кодом «РВ», — двойная дневная часть оклада.

Дневная часть оклада работника составляет: 42000 руб. / 21 д. = 2000 рублей.

Поскольку все рабочие дни месяца работник отработал, он заработал полный месячный оклад 2000 руб. * 21 д. = 42000 рублей.

Теперь рассчитаем оплату труда работника за праздничный день 4 ноября. Она будет равна двойной дневной части оклада, то есть 2000 руб.*2 = =4000 рублей.

Таким образом, всего работник получит за ноябрь 42000 руб. + 4000 руб. = 46000 рублей.

Теперь немного изменим условие примера, чтобы посмотреть, каким будет результат расчета, если работник попросит предоставить ему 1 день отдыха или 2 дня отдыха взамен отработанного праздничного дня.

Первый вариант.

Работник написал заявление с просьбой предоставить ему день отдыха 8 ноября взамен отработанного праздничного дня. Руководитель на это согласился и издал соответствующий приказ.

По окончании ноября в бухгалтерию поступил табель учета рабочего времени, в котором отражено, что данный работник отработал в соответствии со своим графиком 20 дней (эти дни обозначены кодом «Я») и один раз выходил на работу в нерабочий праздничный день (табельщик на основании приказа обозначил 4 ноября кодом «РВ»). День отдыха, предоставленный по заявлению работника 8 ноября, обозначен в табеле кодом «В» — «Выходные и нерабочие дни».

Дополнительный выходной день взамен отработанного праздничного не оплачивается. Оплата труда работника за рабочие дни месяца, согласно производственному календарю, составит: 2000 руб. * 20 дн. = 40000 рублей. Плюс 4000 рублей за праздничный день 4 ноября.

Таким образом, всего работник получит за ноябрь 40000 руб. + 4000 руб. = 44000 рублей.

Получился оклад и сверх него одна дневная часть оклада. При этом работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Ведь в ноябре был 21 рабочий день. А работник отработал 20 рабочих дней и еще один праздничный, то есть всего 21 день. И опять расчет полностью соответствует требованиям 153-й статьи ТК РФ.

Второй вариант.

Работник попросил 2 дня отдыха 8 и 9 ноября взамен отработанного праздничного дня. Теперь в табеле, который получит бухгалтерия по окончании ноября, будет отражено, что в соответствии с графиком работник отработал 19 дней (обозначены кодом «Я»), вне графика — 1 день (обозначен кодом «РВ») и 2 дня отдыха были предоставлены ему по заявлению (обозначены кодом «В»).

За рабочие дни месяца согласно производственному календарю бухгалтер начислит: 2000 руб. * 19 дн. = 38000 рублей. Два выходных дня, предоставленных взамен отработанного праздничного дня, не оплачиваются. За работу в праздничный день 4 ноября начислено 4000 рублей.

Таким образом, всего работник получит за ноябрь 38000 руб. + 4000 руб. = 42000 рублей.

В результате за месяц работник получит заработную плату в размере, равному окладу, но только потому, что за работу в нерабочий праздничный день ему было предоставлено 2 дня вне графика.

Третий вариант.

Если работник работал в праздничный (именно в праздничный) день в соответствии с графиком, составленным в пределах нормы рабочего времени ( то есть 4 ноября был в соответствии с графиком одним из 21 рабочего дня), а затем попросил предоставить ему дополнительный день отдыха, то заработная плата составит сумму, равную окладу. Из 21 рабочего дня отработаны 20. Оплата отработанного времени составляет: 42000 руб./21 д.* * 20 дн. = 40000 рублей. Но так как один из отработанных дней — праздничный, производится доплата в размере дневной части оклада (один раз оплата за этот день уже посчитана) — 2000 руб. Всего 40000 руб. + 2000 руб. = 42000 руб.

Расчет оплаты труда в выходной день, в числе прочих, и ночные часы.

Работник отработал в выходной день 8 часов, из которых ночных было 2 часа. Предположим, что в этот день он трудился сверх месячной нормы рабочего времени. Работнику установлена часовая тарифная ставка 250 рублей. Рассчитаем оплату труда за выходной день — тарифная ставка, умноженная на 2 (так как работа была в выходной день) и умноженная на 8 часов работы. То есть двойная оплата выходного дня составит: 250 руб. * 2 * * 8 ч. = 4000 рублей.

И плюс доплата за ночные часы — тарифная ставка, умноженная на 40% доплаты за ночные часы и умноженная на 2 отработанных ночью часа.

руб. * 40% * 2 ч. = 200 руб.

Итого оплата за работу в выходной день составит: 4000 руб. + 200 руб. = 4200 рублей.

В статьях 153 и 154 ТК РФ также сказано, что конкретные размеры доплат можно установить в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте, трудовом договоре с работником.

Поэтому в коллективном или трудовом договоре или в положении об оплате труда можно указать, например, что размер доплаты работнику в выходной или праздничный день определяется исходя из заработной платы, которая включает в себя тарифную ставку плюс доплату за ночное время. Тогда будет такой расчет оплаты за выходной день: тарифная ставка, умноженная на 8 часов, плюс доплата за работу в ночные часы (тарифная ставка, умноженная на 40% и умноженная на 2).

руб. *8 ч. = 2000 руб.

руб. * 40% * 2 ч. = 200 руб.

А затем сумма указанных выплат умножается на 2. Тогда оплата за работу в праздничный день составит: (2000 руб. + 200 руб.) * 2 = 4400 рублей.

Такой порядок не запрещен. Но чтобы его можно было применять, он должен быть прописан в локальном документе. Иначе придется делать расчет по первому варианту.

Компенсация сверхурочной работы.

Работник не может трудиться сверхурочно больше 4 часов в течение 2 дней подряд и более 120 часов в год. Первые 2 часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере. В то же время по желанию работника вместо повышенной оплаты можно предоставить ему дополнительное время отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно, за каждый из первых 2 часов, отработанных сверхурочно, предоставляется по полтора часа отдыха, за каждый последующий час сверхурочной работы — 2 часа отдыха.

Работнику установлена продолжительность ежедневной работы 8 часов. Его месячный оклад составляет 22000 руб. По приказу руководителя в июле работник четыре раза привлекается к сверхурочной работе по 2 часа за каждый раз. Работник попросил за отработанное сверхурочно часы предоставить ему дополнительное время отдыха.

Вариант 1. За каждый отработанный сверхурочно час работодатель предоставил час отдыха.

Работнику предоставлено 8 часов дополнительного отдыха, то есть 1 рабочий день (22 раб. дн. по график — 1 д. дополнительного отдыха = 21 раб. д.).

Сумма оплаты за рабочие дни в июле, отработанные в соответствии с графиком, составит: 22000 руб. / 22 дн. * 21 д. = 21000 руб.

Сумма оплаты часов, отработанных сверхурочно (в табеле обозначаются кодом «С»), составит: 22 дн. * 8 ч. = 176 ч.

22000 руб. / 176 ч. * 1,5 * 8 ч. = 1500 руб.

Сумма заработной платы за июль составит: 21000 руб. + 1500 руб. = 22500 руб.

Вариант 2. За каждый отработанный сверхурочно час работодатель предоставил полтора часа отдыха.

Работнику предоставлено 12 часов дополнительного отдыха, то есть полтора рабочих дня (1 раб. д. = 8 ч.; 12 ч. / 8 ч. = 1,5 дн.).

Сумма оплаты за рабочие дни (часы) в июле, отработанные в соответствии с графиком, составит: (22000 руб. / 22 дн.) * (22 д. — 1,5 дн.) = 20 500 руб. или (22000 руб. / 176 ч.) * (176 ч. — 12 ч.) = 20500 руб.

Сумма оплаты часов, отработанных сверхурочно (в табеле обозначаются кодом «С»), составит: 22000 руб. / 176 ч. * 1,5 * 8 ч. = 1500 руб.

Сумма заработной платы за июль составит: 20500 руб. + 1500 руб. = 22000 руб.

Вывод. Если работодатель хочет избежать дополнительных (сверх оклада) выплат, то он должен предоставить работнику время отдыха из расчета за каждый из первых 2 часов, отработанных сверхурочного, 1,5 часа отдыха, за каждый последующий сверхурочный час — 2 часа отдыха.

Оплата сверхурочной работы включается в расходы при исчислении налога на прибыль, даже сели:

продолжительность сверхурочной работы превышает 120 ч. В год (п. 1 Письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278);

размер оплаты сверхурочных, установленный в организации, больше минимального размера, установленного ТК РФ (пп. 1, 2 Письма AYC России от 28.04.2005 № 02-3-08/93).

Расчет компенсации за задержку зарплаты.

Проценты за задержку зарплаты начисляются на не выплаченные в срок суммы. Значит, компенсацию рассчитывают от суммы к выдаче на руки, которая не всегда равна сумме начисленной. Из нее исключатся YLAK? Алименты и прочие удержания. Кстати, проценты будут набегать и на отпускные, и на аванс со дня, следующего за установленным днем их выплаты, по день погашения задолженности. Размер процентов — не менее 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченной в срок суммы за каждый день задержки.

Работнику с окладом 50000 рублей выплачивают половину зарплаты не позднее 20-го числа текущего месяца, а вторую половину — не позднее 5-го числа следующего месяца. Не выплачены в срок аванс и зарплата за февраль, а также аванс за март 2011 года. Задолженность погашена 31.03.2011. Посчитаем сумму компенсации, исходя из ставки рефинансирования Банка России 7,75 процента годовых до 27 февраля, а с 28 февраля 2011 года 8 процентов годовых.

Если день выплаты зарплаты выпадает на выходной день, то зарплата выплачивается накануне.

руб. / 2 = 25000 руб.

руб. * 7,75% / 300 * 9 дн. = 58,12 руб.

руб. * 8% / 300 * 6 дн. = 40 руб.

руб. + 18500 руб. (зарплата за вычетом 6500 руб. — подлежащего удержанию НДФЛ) = 43500 руб.

,12 руб. + 43500 руб. * 8% / 300 * 15 дн. = 272,12 руб.

руб. + 25000 руб. = 68500 руб.

,12 руб. + 68500 руб. * 8% / 300 * 12 дн. = 491,32 руб.

.5 Учет личного состава и рабочего времени

К основным направлениям движения рабочей силы относятся: прием на работу; перевод с должности на должность или из разряда в разряд; перевод из цеха в цех или из отдела в отдел; уход и отпуск; увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляется приказ (распоряжение) о приеме на работу. На его основании в отделе кадров (ОК) заводится личная карточка, г. в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также карточка по ЕСН. На работников, принятых на работу в первый раз, в ОК заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка — бланк строгой отчетности. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет. Во всех остальных случаях движения работников составляется приказ (распоряжение) на основании заявления или заключения аттестационной комиссии. Большое значение для расчетов с работниками имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Количество труда измеряется показателями рабочего времени или количеством выпущенной продукции. Показатели рабочего времени используются при повременной системе учета труда и заработной платы, а количество выпущенной продукции (выработка) — при сдельной системе. Независимо от используемой системы, основой для начисления заработной платы служит учет фактически отработанного времени, или табельный учет. Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время. Табельный учет ведется по организации в целом — по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном — регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.п. При методе отклонений — регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п. Табель (типовая форма Т-13) представляет собой именной список работников организации или подразделения. Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни.

Каждому виду времени присваивается два шифра — буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка — «К»; сверхурочные часы — «С» и т. п. Цифровой шифр — двузначный. Например, явочное время — «01», часы сверхурочной работы — «05», прогулы — «07» и т. д. Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы — на основании нарядов на производство этих работ.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои) и подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию. В течение месяца рабочий может выполнять различные виды работ и участвовать в изготовлении нескольких видов продукции. В связи этим необходимо четко учитывать выработку и документально оформлять ее для исчисления заработной платы работника и себестоимости продукции. Непременным условием четкого учета выработки является техническое нормирование труда, опирающееся на тарифную систему. Тарифная система состоит из тарифной ставки, тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника. Используются также районные коэффициенты к заработной плате. Тарифно-квалификационный справочник — это подробные характеристики видов работ по отрасли, подотрасли, производству с указанием требований к квалификации исполнителей, т.е. разрядности работ. Он составлен для обеспечения единства в оплате труда рабочих равной квалификации. Справочник разработан для сквозных профессий. Работы по каждой профессии распределены по разрядам в зависимости от сложности, объема профессиональных знаний и трудовых навыков исполнителя. Тарифная сетка — это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для сдельщиков и повременщиков от одного до шести разрядов. В сетке приведены тарифные коэффициенты, которые показывают, насколько выше оплата за работу той или иной квалификации, по сравнению с первым разрядом.

Тарифная ставка — сумма заработной платы за единицу времени (час, день, месяц) по соответствующему разряду. Ставка первого разряда задана в тарифной сетке. Ставки остальных разрядов определяются умножением ставки первого разряда на тарифный коэффициент. С помощью ставок исчисляют сумму оплаты труда при условии выполнения норм выработки или времени. Для работников организаций, расположенных в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями, например, районов Крайнего Севера, Магаданской области и т.п., введены районные коэффициенты. Организация учета выработки и ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства, его технологических особенностей, форм оплаты труда, системы контроля качества, уровня автоматизации учетных работ. Определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

2.6 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется: по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации аналитического учета расчетов с работниками: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по расчетным листкам, выписанным на каждого работника.

Заработная плата может начисляться и выдаваться один или два раза в месяц. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за первую его половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. В результате группировки первичных документов по учету выработки и отработанного времени исчисляют сумму начисленной работнику заработной платы за месяц. Результаты группировки переносятся в расчетную ведомость (листок).

Основаниями для их составления служат следующие документы:

табель учета рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы. Они используются для сдельщиков, которые выполняют разные виды работ, оформленные значительным числом нарядов. Карточка заводится на одного рабочего;

справки-расчеты по доплатам и дополнительной заработной плате;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия или перечислениями на счета. Наличная заработная плата выдается в центральной кассе или раздатчиками в подразделениях. При децентрализованной выдаче в центральной кассе ведут книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных по ним.

Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки:

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в течение пяти дней считая день получения наличных денежных средств в банках;

во всех прочих районах — в течение трех дней.

По окончании установленных сроков в каждой строке ведомости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано». Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных суммах. По депонированным суммам кассир составляет их реестр.

Данные о выплатах по ведомости записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №…». Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кассира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомостей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированная заработная плата. Банк должен выдать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга учета депонированных сумм по структурным подразделениям и отдельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, установленного законодательством для расчетов между юридическими и физическими лицами — три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от внереализационных операций.

Учет расчетов с депонентами можно организовать прямо при помощи реестров не выданной заработной платы, добавив в них соответствующие графы.

Депонентская задолженность выплачивается на основе расходных кассовых ордеров или отрезной части листка книги.

Для учета расчетов по заработной плате предназначен пассивно-активный счет расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по его кредиту:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

«Основное производство»,

«Вспомогательное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т. п.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработка работникам за погрузо-разгрузочные работы, связанные с приобретением ТМЦ в учете составляется запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы за разборку и демонтаж основных средств при их продаже или ликвидации, за предпродажную подготовку (упаковку, погрузку, разгрузку и т.п.) запасов при их реализации составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособий по социальному страхованию отражается записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении отпускных за счет сформированного резерва делают запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении работникам выплат, которые относятся за счет финансовых результатов, в учете составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении дивидендов акционерам и участникам делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий в учете составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания и выплата заработной платы. Суммы за работной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, вы данные наличными, отражаются записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 50 «Касса».

Организация может по договору с банком выплачивать заработную плату путем перечисления на карточные счета работников. На основании платежного поручения на перечисление средств на счета работников, в учете делают запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Удержание подоходного налога отражается в учете так:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Удержание по исполнительным листам отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 76, субсчет 8 «Расчеты с разными кредиторами».

Суммы, удержанные в возмещение потерь от брака:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Удержания в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативами сроки, отражаются:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Глава 3. Организация учета затрат на оплату труда на предприятии

.1 Состав затрат на оплату труда

Организация оплаты труда включает:

формирование ФОТ (фонда оплаты труда).

нормирование труда.

установление тарифной системы.

определение формы и системы оплаты труда.

организация оплаты труда производится на основании:

·законодательных и других нормативных актов;

·трудовых договоров.

Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации по оплате труда с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда на данном предприятии включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из должностных окладов;

выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не отработанное время: оплата очередных, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам;

оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости населения и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

.2 Первичные документы по учету труда и заработной платы

Учет рабочего времени в ООО «СДВ» осуществляется табельным учетом.

Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер и делается отметка в трудовой книжке о зачислении на работу.

Сведения о работнике заносятся в автоматизированную систему учета 1С предприятие (Ф.И.О, данные паспорта, № ИНН, № свидетельства о регистрации в ПФ РФ). Табель учета рабочего времени форма Т-13 на производственных рабочих ведет начальник цеха, на работников административно-управленческого персонала директор предприятия.

Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц:

для корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванса);

для расчета заработной платы за месяц.

Окончательно оформленный табель передается в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работникам предприятия.

В табеле указываются оклады, а так же надбавки и доплаты.

Дополнительная оплата труда зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия и устанавливается в виде премий, вознаграждений, других оплат непредвиденных законодательством, или большего размера, установленного действующим законодательством.

В ООО «СДВ» применяют оплату труда по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

Договор гражданско-правового характера заключается между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретной работы. В случае найма рабочего по контракту владелец может установить те условия оплаты труда с согласия рабочего, которые определены в коллективном или индивидуальном договоре.

.3 Техника расчетов по заработной плате и ее аналитический учет

Фонд оплаты труда делится на:

фонд основной заработной платы: заработная плата, начисленная за выполняемую работу по тарифным ставкам, должностным окладам; стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласно действующему законодательству; доплаты к должностным окладам в размерах, установленных действующим законодательством, за мастерство, за руководство бригадами; профессиональные надбавки руководителям, специалистам за высокие достижения или за выполнение особо важных заданий, за знание иностранного языка, за совмещение профессий, расширение сфер деятельности, увеличение объема выполняемых работ, за стаж работы, выслугу лет; доплаты к среднему заработку в случаях, предусмотренных законодательством; и т.д.

фонд дополнительной оплаты труда: надбавки, не предусмотренные законодательством, и сверх размеров, установленных действующим законодательством; разнообразные премии; одноразовые поощрения; вознаграждения по итогам работы за год; оплата отпусков в части соответствующей доли их заработной платы, которая начисляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы не предусмотренные законодательством, и сверх размеров предусмотренных законодательством и т.д.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется на основании листов нетрудоспособности исходя из среднего заработка за два предшествующих месяца по болезни.

Оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей определяются из расчета среднего заработка последних двух календарных месяцев работы; для проработавших на предприятии менее двух месяцев — из расчета среднего заработка за фактически отработанное время.

Оплата дней отпуска осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний дневной заработок на данном предприятии определяется исходя из трех последних месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск методом прямого счета. Среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска в соответствии с трудовым договором и получается сумма оплаты ежегодного отпуска.

Все первичные документы по учету труда и заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Заработная плата работникам за первую половину месяца выдается в виде аванса, рассчитанного исходя из данных табеля о проработанном времени и тарифной ставки. Сумма авансов затем удерживается из заработной платы работников, рассчитанной по итогам месяца.

Ежемесячно производятся от начисленной заработной платы отчислений в Пенсионный фонд в размере 18% (12% — страховая часть, 6% — накопительная) от начисленного фонда оплаты труда (т.к. предприятие применяет упрощенную систему налогообложения).

В ФСС от несчастных случаев отчисления от начисленного фонда оплаты труда составляют 0,9%. В ТФОМС — 2%, ФФОМС — 3,1%, ФСС — 2,9%.

Обоснованность фонда заработной платы можно проверить, во-первых сопоставляя темпы роста средней заработной платы и производительности труда, во-вторых, определяя зависимость роста заработной платы от роста производительности труда, средней заработной платы и объемов производства.

Фонд оплаты труда в ООО «СДВ» формируется за счет выручки от предоставляемых общестроительных работ после оплаты необходимых расходов на материалы, комплектующие необходимые для выполнения заказов и в том случае если в текущем месяце существует недостаток денежных средств, используются средства из резервного фонда оплаты труда. Резервный фонд создается за счет свободных денежных средств, остающихся в распоряжении предприятия в периоды, когда объемы продаж превышают плановые.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса в настоящее время применяется регрессивная шкала по ЕСН. Установлены следующие интервалы регрессии на 2010 год:

На сумму причитающейся работнику заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом организация, производящая выплаты инвалидам III группы, уплачивает указанные страховые взносы в размере 60% от установленных страховых тарифов.

Отчисления в социальные фонды производят от начисленной заработной платы труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам порядка и получения (кроме отчислений в Фонд социального страхования), за исключением выплат, на которые не начислены взносы в Пенсионный фонд РФ.

От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

16) страховые платежи (взносы), уплачиваемые работодателем по обязательному страхованию работников;

) страховые платежи (взносы), уплачиваемые работодателем по договорам добровольного медицинского страхования и договорам добровольного личного страхования работников;

) страховые платежи (взносы), уплачиваемые работодателем по договорам

негосударственного пенсионного обеспечения и договорам,

негосударственного пенсионного страхования;

) вознаграждение, выплачиваемое гражданам по договорам гражданско-правового характера и по авторским договорам;

) средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления.

. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:

) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (статья 7)

. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

. Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов (Статья 58)

. В течение 2011-2014 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

. В течение 2011-2014 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

. В 2011-2014 годах выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в соответствии с тарифами, установленными частью 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствии с частью 2 настоящей статьи, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Предоставление компенсации бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляется Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.

В ООО «СДВ» фонд заработной платы устанавливается в соответствии со штатным расписанием. В него включают основную и дополнительную оплату труда, премиальный фонд.

Таким образом, увеличение фонда зарплаты произошло в основном за счёт увеличения численности работников, а также за счет увеличения окладов по сравнению с аналогичными периодами предыдущего года.

Увеличение среднего заработка, также вызвано увеличением окладов работников. Фактическое превышение среднегодовой оплаты труда над плановой произошло за счет премий, надбавок и доплат.

Фонд оплаты труда возрос с 2013 г. по 2014 г. на 68 тыс. руб. главным образом за счет увеличения должностных окладов.

В таблице 2 представлены данные, характеризующие использование труда рабочих-повременщиков. Расчёт влияния факторов на отклонения по фонду повременной зарплаты можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.

Таблица 2. Исходные данные для анализа фонда оплаты труда рабочих- повременщиков

Показатель2013г.2014г.Отклонение от планапланфактСреднесписочная численность рабочих-повременщиков (ЧР)134+1Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)79220218-2Средняя продолжительность рабочей смены, ч. (П)7,948,007,95-0,05Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП)20200197+3Зарплата одного работника, тыс. руб.: среднегодовая (ГЗП)2066,6749,25-17,42Среднедневная (ДЗП)0,250,30,2-0,1Среднечасовая (ЧЗП)0,030,0370,025-0,012

Алгоритм расчёта влияния факторов на изменение фонда оплаты труда в 2014 г

?ФЗПир = (ЧРф — ЧРпл) * ГЗПпл= (4-3)*66,67= 66,67

?ФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф — ГЗПпл)= 4*(49,25-66,67)= -69,68

Итого: -3,01

?ФЗПд = ЧРф * (Дф — Дпл) * Ппл * ЧЗПпл= 4* (218-220)*0,037= -0,296

?ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф — Ппл) * ЧЗПпл = 4*218*(7,95-8)*0,037= -1,6132

?ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф — ЧЗПпл)=4*218*7,95*(0,025-0,037)= -83,1888

Итого: -85,098

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты.

Таким образом, количественно отразить влияние факторов на уровень производительности труда одного рабочего можно, используя формулу:

ПТр= Др*t*ПТч, (4)

где Др,t — экстенсивные факторы;

ПТч — интенсивный фактор.

Экстенсивные факторы отражают использование рабочего времени. Интенсивный фактор (качественный) определяется уровнем организации производства и труда, техническим уровнем производства и т.д.

Рассчитаем показатели, характеризующие темпы роста производительности и оплаты труда (Таблица 3).

Таблица 3. Соотношение темпов роста производительности и оплаты труда в ООО «СДВ»

Показатели2013г.2014г.Темпы роста, разСреднесписочная численность, чел.284Объем предоставляемых товаров, работ, услуг — всего, тыс. руб.266,14625,917,38в т.ч. на одного работника133,05578,23754,35Фонд заработной платы — всего, тыс. руб.52472,89,09в т.ч. на одного работника2659,12,27Коэффициент соотношения производительности и оплаты труда5,129,781,9

Расчеты, представленные в таблице 4, показывают, что в ООО «СДВ» соблюдается экономический закон превышения темпов роста производительности труда над его оплатой. Так, в течение всего анализируемого периода коэффициент соотношения темпов роста производительности и оплаты был больше 1, ближе к 2.

Это способствовало повышению эффективности работы предприятия в целом. В то же время применяемая система оплаты труда в ООО «СДВ» еще далека от совершенства, так как не учитывает стаж работы, сроки исполнения заказов и другие факторы. Это требует разработки новой политики в области оплаты труда работников с учетом современных требований. Этому способствует использование бестарифной системы оплаты труда.

.4 Синтетический учет и распределение по направлениям затрат расходов по заработной плате и выплатам социального характера

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета №70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере №5 в строительных организациях — в журнале-ордере № 5.

К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 «Расчеты с рабочими и служащими».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды — заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: кредитовые обороты — в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты — в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом №76.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости №2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

«Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

«Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

«Расчеты с ФФОМС»;

«Расчеты с ТФОМС».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д. Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69, 67). По окончании месяца учетные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части фондов потребления; 96 «Целевые финансирования и поступления» — за счет средств целевых поступлений и финансирования; 81 «Использование прибыли» — за счет остающейся в организации прибыли.

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов отражается проводками:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 — перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

Следует отметить, что порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. Например, при общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. №03-03-06/2/197).

При расчете налога на прибыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включаются только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В свою очередь, если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается в учетной политике копании для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. №03-03-04/1/60 и ФНС России от 18 ноября 2005 г. №ММ-6-02/960). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то на сумму страховых взносов также уменьшает сумму единого налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50 процентов от рассчитанной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

3.5 Работа с программой

Программа «1С: Предприятие» бесспорный лидер по автоматизации бухгалтерского учета. Удобна и проста в использовании, имеет две разновидности: базовая и профессиональная версии. Эта программа настраивается и подстраивается под любую систему учета (упрощенную, вмененную, традиционную системы налогообложения). Она состоит из трех основных частей: первая часть — «бухгалтерия», вторая — «торговля», третья — «зарплата и кадры»

На предприятии ООО «СДВ» используется программа «1С: Предприятие — Бухгалтерия предприятия, редакция 1.6». Чтобы начать работу с этой программой, необходимо открыть программу «1С» и ввести пароль. Затем открываем главное меню кадры — прием на работу в организацию, нажимаем добавить. Потом вносим данные о работниках в главном меню кадры/ сотрудники организации, далее добавляем сведения кадры/физические лица. Также необходимо заполнить зарплата/начисление организаций/добавить, зарплата/статьи затрат по налогам с ФОТ, зарплата/способы отражения зарплаты в учете, зарплата/учет НДФЛ и ЕСН/размер стандартных вычетов НДФЛ, зарплата/учет НДФЛ и ЕСН/доходы ЕСН, зарплата/учет НДФЛ и ЕСН/вычеты по НДФЛ, зарплата/учет НДФЛ и ЕСН/сведения о ставках ЕСН и ПФР, зарплата/учет НДФЛ и ЕСН/ставка взноса на страхование от несчастных случаев.

Теперь приступаем к расчету заработной платы. Заходим зарплата /помощник по учету зарплаты, который содержит следующие элементы:

. Кадровые изменения:

·регистрация новых работников (прием на работу),

·кадровое перемещение,

·увольнение работников.

. Плановые начисления:

. Начисление, выплата и отражение в учете заработной платы:

·ввод сведений о начисленной зарплате и прочих доходах:

— начисление заработной платы,

— сведения о дополнительных доходах и налогах НДФЛ и ЕСН;

·расчет ЕСН и страховых взносов в ПФР;

·формирование проводок по зарплате;

·расчет сумм к выплате;

·выплата заработной платы:

РКО,

платежное поручение исходящее,

депонирование;

·выплата депонированной заработной платы.

Поэтапно создаем документы по приведенному списку, далее можем просматривать последние введенные документы: кадровые документы, плановые начисления работников организации, документы по заработной плате.

В заключительном этапе заходим зарплата/расчетные листки, выбираем нужный период/сформировать, затем зарплата/расчетная ведомость Т-51/ указываем месяц/сформировать. После того как созданы все документы по заработной плате, и все данные сходятся с данными, рассчитанными в ручную, можно произвести закрытие месяца (операции/регламентные операции/закрытие месяца).

.6 Совершенствование учета затрат на оплату труда

Рекомендуется формировать фонд оплаты труда от валового дохода, который представляет собой разность между стоимостью валовой продукции и материальными затратами. В этом случае предприятие в первую очередь сформирует фонд возмещения для постоянно возобновляемого процесса воспроизводства. Распределять фонд оплаты труда целесообразно, используя бестарифную систему.

Бестарифный вариант организации заработной платы в основу оценки трудового вклада ставит квалификационный уровень работника, характеризуемый вполне определенным набором признаков, оговоренных между работником и работодателем. Предполагается, что этот квалификационный потенциал работника остается постоянно используемым и не очень колеблется, какими бы ни были конкретные производственные обстоятельства. Возникающие отклонения от средних условий использования квалификационного потенциала работника, сказывающиеся на общем результате труда при бестарифном варианте организации заработной платы, должны быть оценены с помощью специальных корректирующих коэффициентов. Введение коэффициентов, используемых при бестарифном варианте организации заработной платы, нередко сопровождаются отказом от поэлементного нормирования труда, выписывания нарядов на выполняемые работы и многих других привычных форм контроля за трудовым вкладом работников. Более того, дело оценки трудового вклада становится часто уже не функцией специалистов по труду, а функцией руководителей и самих работников.

В качестве возможного варианта совершенствования организации труда часто применяют бестарифную систему оплаты труда, оправдавшую себя на многих предприятиях.

Этот вариант формирования фонда оплаты труда можно предложить ООО «СДВ».

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

Заключение

В условиях рыночной экономики главная задача предприятия -повышение результативности деятельности. Первоочередная роль в выполнении данной задачи отводится персоналу организации. Именно от деловых качеств каждого работника в отдельности, от уровня его профессионализма, степени квалификации зависит успех предприятия. Поэтому задача руководителей найти такие методы, которые напрямую могут влиять на заинтересованность персонала в развитии профессиональных качеств. В современных условиях именно заработная плата играет решающую роль в системе управления персоналом.

Оплата труда занимает ведущую роль в организационно-экономических механизмах деятельности предприятия, воздействует на социально-психологический климат в коллективе организации, влияет на качество трудовой жизни. Данные особенности оплаты труда, функционируя едино, призваны обеспечить высокую результативность деятельности предприятия.

В настоящее время требуются новые подходы к системе оплаты труда, реализация которых ведет к заинтересованности всех участников трудового процесса в повышении результативности работы предприятия. Традиционные подходы не в полной мере соответствуют требованиям сегодняшнего времени, связанного с эволюцией рыночных отношений.

Оплата труда, являясь формой реализации мотивов и стимулов, под влиянием системы потребностей и интересов конкретно воздействует на достижение поставленных целей. Оплата труда, а точнее, ее размеры, должны быть поставлены в прямую зависимость от количества и качества труда работника — субъекта трудового процесса и его трудовой деятельности. Данному требованию отвечает адаптированная к современным условиям бестарифная система оплаты труда работников коммерческих предприятий, на основе установления базового размера оплаты, зависящего от уровня квалификации персонала. При данной системе оплаты труда руководство предприятия направляет свои усилия на максимально эффективное использование возможностей своих сотрудников, что способствует достижению основной задачи предприятия — повышению результативности деятельности. На предприятии «СДВ» факторами, способствующими значительному росту среднегодовой заработной платы стали повышение объемов продаж за счет развития производства, инфляция, снижение налогового бремени (уменьшение отчислений от фонда оплаты труда при переходе на упрощенную систему налогообложения до 26,9% в 0,9% в ФСС от несчастных случаев, в ТФОМС — 2%, в ФФОМС — 3,1%, в ФСС — 2,9% и 18% в ПФ РФ на страховую и накопительную часть пенсии).

Анализ современного состояния оплаты труда показал, что средняя заработная плата работников предприятия составляла в 2014 г 4925 руб. Основными положительными моментами существующего порядка оплаты труда (повременного) является гарантированная оплата труда не зависящая от вынужденных простоев из-за отсутствия заказов. В то же время недостатки заключаются в отсутствии заинтересованности от конечных результатов труда. В связи с этим в работе предложены пути совершенствования системы оплаты труда на предприятии: введение бестарифной системы оплаты труда зависящей от конечного результата работы предприятия. ООО «СДВ» два года работает на рынке услуг, является достаточно конкурентоспособным и постоянно наращивает объемы работ за счет расширения направлений строительных работ, выполнения более сложных задач. При введении бестарифной системы организации оплаты труда прогнозируемая заработная плата в 2015 г. на одного работающего возрастет на 16-20%, при этом прогнозируемая выручка повысится на 4400 тыс. р. Доля фонда оплаты труда в выручке составит в прогнозируемом 2015 г. всего лишь около 5%, что позволит собственнику получать достаточно высокую прибыль.

Список использованной литературы

1.Ашомко Т. Г. Конференц-зал — М. (Москва), Главная книга 2011

2.Базылев Н.И. Микроэкономика — М. (Москва), ИНФРА-М 2008

3.Гребнев Л.С., Нуриев Р.М. Экономика — М. (Москва), ВИТА 2008

4. Дубровин И.А. <http://www.knigafund.ru/authors/13958>, Каменский А.С. <http://www.knigafund.ru/authors/27745> Экономика труда: Учебник <http://www.knigafund.ru/books/127764> — Дашков и К, 2012 г.

.Керимов В.Э <http://www.knigafund.ru/authors/19688>. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник — Дашков и К, 2014 г.

6.Куликов Л.М. Основы экономических знаний — М. (Москва), Финансы и статистика 2009.

7.Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы — М. (Москва), Финансы и статистика 2009

.Лебедев О.Т., Каньковская А. Р., Филиппова Т. Ю. Основы экономики — М. (Москва), СПб ИД МиМ 2009

9.Лешина Е.А., Суркова М. А., Богданова Н. А. Налоговый учет: учебное пособие <http://www.aup.ru/books/m1390/> — Ульяновск: УлГТУ, 2009.

.Панкратов М.В. Консультант Астрахань — А. (Астрахань), 2011

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009.

12.Столяров В.И. Экономика, 2-е изд., стер. — Академия ИЦ 2010

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 97 — ФЗ. — (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г ) СЗ РФ от 07.12.2004. №1. (ч.1).

.Фишер С.Н., Дорнбуш Р.Р., Шмалензи Р.К. Экономика — М. (Москва), Дело 2009

15.Харитонов С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе 1С: Зарплата и управление персоналом 8 Практическое пособие. 7-е изд.: переработанное и дополненное. — М.: ООО «1С-Паблишинг», 2012