Учебная работа .Тема:Изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками организации№396.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками организации»,»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и анализа

.2Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

.3Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава 2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПРОМЭКОТЕХ»

.1 Краткая экономическая характеристика организации

.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками применяемые в ОАО «ПромЭкоТех»

.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на финансовое состояние в организации

Глава 3. Пути совершенствования учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчётов на основе проведенного анализа В ОАО «ПРОМЭКОТЕХ»

.1 Достоинства и недостатки системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы, обусловлено тем, что на современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям государственного учреждения, возникающим с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние бюджетного учреждения.

Целью данной квалификационной работы является изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

1.Изучить теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

.Проанализировать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

.Разработать пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ОАО «ПромЭкоТех».

Объектом исследования данной квалификационной работы является открытое акционерное общество «ПромЭкоТех». Основным видом деятельности предприятия является производство и оптовая торговля баками.

Предметом исследования является методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.

В процессе исследования используются следующие методы:

— экономический;

монографический;

расчетный;

балансовый.

Данная тема исследовалась в трудах следующих авторов: Каморджанова Н.А., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П. и другими авторами.

ВКР состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе рассматривается учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех». В третьей главе разрабатываются пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ОАО «ПромЭкоТех».

Для исследования выпускной квалификационной работы были использованы следующие ресурсы: нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, бухгалтерскую отчетность ОАО «ПромЭкоТех», первичные документы и регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех», научная и учебная литература, статьи журнала, ресурсы интернета.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и анализа

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Ворониной Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы: имущество организации, источники образования этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.

Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать, как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой, как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов.

При выборе формы расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты: наличными денежными средствами, платежными поручениями, платежными требованиями, аккредитивами, расчетными чеками, банковскими корпоративными картами, с использованием векселей. Теперь рассмотрим всё это более подробно.

.Наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России №1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.

.Платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

.Платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

.Аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив.

.Расчетными чеками;

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

.Банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

.С использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации.

Договор должен содержать существенные условия — предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета — фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации — поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием — передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и не денежных расчетов. Проведение расчетных операций сопровождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/08.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованных поставки;

за излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то с точки зрения организации и реализации внутреннего контроля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

.За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

.За все виды услуг связи.

.Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

.Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ).

Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора:

.Момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю;

.Установленное договором условие оплаты материальны ценностей (последующая или предварительная оплата).

Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приобретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта — предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег поставщику приводит лишь к возникновению дебиторской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям, ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей можно увидеть в таблице 1.1. (Приложение 1).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки.

Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам.

В работе В работе Макальской М.Л. бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в таблице 1.

Таблица 1.Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПри приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: — в пределах, предусмотренных договором — сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику) 94 76-2 60 60Претензия погашена поставщиком5176-2По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей9476-2Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом91-294

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например, в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2).

Таблица 2.Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДебетКредитНачислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: — положительные -отрицательные 60 91-2 91-1 60

Отметим, что Кондраков Н.П. [3] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. [4] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

.Дебет 10 Кредит 60 — отражена положительная суммовая разница;

.Дебет 10 Кредит 60 (красное сторно) — отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», — отмечает в своей работе Каморджанова Н.А. [1]

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

пКредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»;

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

пКредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается, а осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

.Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами

кредиторами (типовая форма № РТ-12).

.Ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей.

.Ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам.

. Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60.

.ведомость аналитического учета в разрезе структурным подразделений по счету 60.

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам.

В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками.

По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетический счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками».

К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов — расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам.

Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

1.3 Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В., Ермолович Л.Л. — не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками — дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

.Бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней.

.Регистры бухгалтерского учета в зависимости.

.Данные аналитического учета.

.Первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования.

Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по временным диапазонам:

до 1 месяца;

от 1 до 3 месяцев;

от 3 до 6 месяцев;

от 6 до 12месяцев;

свыше 12 месяцев.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле 1.

, (1)

где ВР — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

— среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 2.

,(2)

где — среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле 3.

, (3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 4.

, (4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле 5.

,(5)

где ОА — оборотные активы;

КО — краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле 6.

, (6)

где ДС — денежные средства;

КФВ — краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ — краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает, какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле 7.

, (7)

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности представлен в формуле 8.

, (8)

где ДЗ — дебиторская задолженность;

КЗ — кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 9.

, (9)

где КЗпп — кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

Врмес — среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Подводя итоги главы первой ВКР, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

.1 Краткая экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «ПромЭкоТех» — объект исследования данной ВКР находится в г. Чехов. В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.

осуществлять следующие виды деятельности:

вывоз мусора;

изготовление мусорных баков;

выполнение ремонтно-строительных работ.

Соотношение видов деятельности ОАО «ПромЭкоТех» представим в виде диаграммы 2.1.

Диаграмма 2.1. Соотношение видов деятельности в ОАО «ПромЭкоТех»

поставщик подрядчик финансовый бухгалтерский

Таким образом, основным видом деятельности организации — является вывоз мусора.

Отметим отраслевые особенности ОАО «ПромЭкоТех»:

.В структуре активов организации наибольшую долю составляют оборотные средства.

.Низкая величина уставного капитала и невысокая доля уставного капитала, как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах ОАО «ПромЭкоТех».

.Отсутствие долгосрочных привлеченных средств (кредитов и займов). Долгосрочное кредитование обычно носит целевой характер и является источником финансирования конкретных инвестиционных проектов (капитальных вложений) предприятия. При этом источником погашения долгосрочной задолженности является чистый доход (прибыль) от эксплуатации данного проекта после завершения капитального строительства. Ситуация крупномасштабных долгосрочных вложений в производственные фонды является нехарактерной для ОАО «ПромЭкоТех», что и объясняет отсутствие необходимости долгосрочного привлечения средств в данную организацию.

.Краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность поставщикам (заказчикам) и прочим кредиторам являются основными статьями текущих пассивов (краткосрочных обязательств) ОАО «ПромЭкоТех».

.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ОАО «ПромЭкоТех»

ОАО «ПромЭкоТех» — в процессе осуществления свой деятельности применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

расчеты платежными поручениями;

наличными денежными средствами;

расчеты топливными картами.

Выбор ОАО «ПромЭкоТех» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками и подрядчиками организации. Платежные поручения передаются в обслуживающий банк — филиал ОАО КБ «Ситибанк» г. Москва — с помощью системы «Банк-Клиент» (система BS-ClientÔ). Данная система позволяет организовать обмен документами между организацией и банком по безбумажной технологии и является одним из способов подготовки и доставки в банк в первую очередь платежных, а также иных документов от организации. Она решает следующие задачи:

доставка, контроль и обработка различных типов платежных и информационных документов ОАО «ПромЭкоТех»;

обмен сообщениями в произвольном формате;

получение выписок в различных видах и форматах, а также иной информации из банка.

Технология «Банк-Клиент» позволяет организации проводить операции и получать информацию по своим счетам без поездок в банк. Более того, так как при надлежащем хранении секретных ключей фактически невозможно подделать электронную подпись и декодировать электронный шифр, электронные документы ОАО «ПромЭкоТех» более защищены от подделок и нежелательного просмотра, чем бумажные. Преимуществом системы BS-Client является возможность проведения обмена информацией с бухгалтерской системой «1С: Предприятие», используемой в ОАО «ПромЭкоТех» для ведения бухгалтерского учета. Платежные документы, созданные в программе «1С: Предприятие», можно импортировать в систему BS-Client. Помимо этого технология «Банк-Клиент» позволяет экспортировать выписки, полученные из банка, в текстовый формат, что делает возможным дальнейшее их использование в бухгалтерской системе «1С: Предприятие».

ОАО «ПромЭкоТех» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Чехов. С одними контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся постоянно (ООО ПФ «ЭкоРусь», ОАО «ЭвроДом», ООО ТЦ «уДачный» и др.), с другими в порядке разовых платежей.

Расчеты за бензин топливными картами в ОАО «ПромЭкоТех» применялись всего лишь раз. Несмотря на преимущества данной формы расчетов, организация отказалась от нее вследствие нежелания водителя пользоваться топливными картами. Отметим, что, пользуясь топливными картами ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», ОАО «ПромЭкоТех» получило бы возможность возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и иметь скидку 5% при приобретении дизельного топлива на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», которые распространены по всей территории России.

Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» производятся в основном безналичным путем. Наличными денежными средствами оплачиваются товары, работы и услуги поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Чехов.

Выбор ОАО «ПромЭкоТех» формы расчетов с поставщиками и подрядчиками платежными поручениями и применение системы «Банк-Клиент» позволяет организации сократить разрыв между временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них.

.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают с момента заключения ОАО «ПромЭкоТех» договоров. В организации в течение 2012-2014 г. Заключались следующие виды договоров:

договор купли-продажи,

договор поставки;

договор подряда;

дилерский договор;

договор на размещение рекламы.

Отметим, что ОАО «ПромЭкоТех» заключает договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом. Договоры содержат существенные условия, однако, на некоторых из них отсутствует такой обязательный реквизит, как дата составления договора.

Рассмотрим договор подряда №56 от 4 сентября 2014г. Согласно договору подряда № 56 ОАО «ЭвроДом» обязуется изготовить и установить для ОАО «ПромЭкоТех» изделия согласно спецификации, прилагаемой к договору. Данный договор содержит следующие пункты: предмет договора, стоимость договора и порядок расчета, права и обязанности сторон, особые условия, срок действия договора, юридические адреса сторон, то есть содержание договора не противоречит ГК РФ. Кроме того, договор содержит все обязательные реквизиты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

В ОАО «ПромЭкоТех» помимо товарной накладной, свидетельствующей факте свершения сделки с поставщиками, поступают, либо заполняются следующие документы:

приходный ордер по форме М-4,

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС- 1;

акт приемки-передачи выполненных работ;

акт сдачи-приемки работ;

акт выполненных работ;

акт оказанных услуг;

акт оказания транспортных услуг.

Приходный ордер и акт о приеме передаче объекта основных средств составляются в ОАО «ПромЭкоТех» с помощью программы «1С:Предприятие», остальные документы поступают в организацию от подрядчиков.

Таким образом, можно сказать, что в ОАО «ПромЭкоТех» порядок движения поступивших документов от подрядчиков аналогичен порядку движения поступивших документов от поставщиков. Отметим, что не все вышеперечисленные документы составлены в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», а именно: на документах отсутствуют подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления, расшифровка подписи. Кроме того, в актах и товарных накладных отсутствует печать как поставщиков и подрядчиков, так и ОАО «ПромЭкоТех».

Поступающие документы от поставщиков и подрядчиков являются основанием для формирования регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками. В ОАО «ПромЭкоТех» используются следующие регистры:

оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

обороты счета 60;

анализ счета 60;

карточка счета 60.

Вышеперечисленные регистры сохраняются на магнитных носителях. Главный бухгалтер ОАО «ПромЭкоТех» изготавливает бумажные копии основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.

Подводя итоги вышесказанному, следует отметить, что все хозяйственные операции в ОАО «ПромЭкоТех» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов. Отсюда следует, что главному бухгалтеру ОАО «ПромЭкоТех» необходимо усилить проверку поступающих от поставщиков и подрядчиков документов.

.4 Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» ведется на основе таблично автоматизированной формы учета с применением компьютерной программы «1С: Предприятие» (версия 8.1). Основными достоинствами данной формы учета являются:

однократный ввод и многократное использование данных;

автоматическое формирование регистров учета;

формирование отчетов по запросу на любую дату.

Информационным обеспечением бухгалтерского учета является отечественная информационно-справочная программа «Консультант-плюс».

Согласно рабочему плану счетов ОАО «ПромЭкоТех» синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

К данному счету открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

60.2 «Авансы, выданные в рублях».

Как мы знаем, факторами, определяющими порядок учета операций приобретению материальных ценностей, являются определенный договором момент перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки вариант оплаты. Исходя из этого, выделяют четыре варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности. Все четыре варианта рассмотрены в первой главе дипломной работы. В ОАО «ПромЭкоТех» — используется два варианта.

Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые материальные ценности переходит от поставщика в момент их передачи к покупателю.

Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей, не приводящая к получению им права собственности на них.

Отметим, что в ОАО «ПромЭкоТех» чаще используется второй вариант, так как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату. Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска неплатежа со стороны покупателей.

В ОАО «ПромЭкоТех» оплата приобретаемых материальных ценностей возможна не только безналичным путем, но и через подотчетное лицо за наличный расчет.

При этом бухгалтерские записи по приобретению товаров через подотчетное лицо представим в таблице 2.3 (Приложение 2).

Отметим, что приобретение материалов, через подотчетное лицо используется редко на протяжении анализируемого периода. Основной причиной этого является географическая удаленность поставщиков и удобство расчетов с поставщиками безналичным путем, то есть платежными поручениями.

В ОАО «ПромЭкоТех» помимо полной предварительной оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная оплата. Например, рассмотрим приобретение ОАО «ПромЭкоТех» баков ООО «Полигон». В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 2.4 (Приложение 3).

Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в ОАО «ПромЭкоТех» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ОАО «ПромЭкоТех». Организация предпочитает использовать также полную предварительную оплату.

Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных требований. В течение анализируемого периода (2012 -2014 г.) взаимозачет в ОАО «ПромЭкоТех» осуществлялся всего три раза. Это связано с тем, что поставщики и подрядчики не являются потенциальными покупателями и заказчиками ОАО «ПромЭкоТех».

Отметим, что серьезным недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является не отражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В частности, в марте 2014 г. ОАО «ПромЭкоТех» была выставлена претензия от ООО «ЭкоРусь» на сумму 27742,08 руб. в связи с несоблюдением сроков оплаты продукции в 2013 году. Сумма претензии довольно существенна и составляет 1,05% от валюты баланса за 2013 г. Бухгалтером ОАО «ПромЭкоТех» не были сделаны записи на счетах бухгалтерского учета, потому что сумма претензии была внесена наличными денежными средствами в кассу ООО «ЭкоРусь» и не была получена квитанция к приходному кассовому ордеру. В учете бухгалтеру ОАО «ПромЭкоТех» необходимо было сделать записи, представленные в таблице 2.1.

Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. На протяжении 2012-2014 гг. для принятия работ и услуг к учету в ОАО «ПромЭкоТех» используются счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 2.2.

Таблица 2.1. Отражение претензии ООО «ЭкоРусь» в учете ОАО «ПромЭкоТех»

Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитПретензия Отражено получение претензии ОАО «ПромЭкоТех» от ООО «ЭкоРусь»27742,0891-276-2Претензия Отражено получение претензии ОАО «ПромЭкоТех» от ООО «ЭкоРусь»27742,0891-276-2

Таблица 2.2. Отражение задолженности ОАО «ПромЭкоТех» за принятые работы, услуги

Содержание хозяйственной операцииДокумент-основаниеКорреспонденция счетовДебетКредитОтражена задолженность ОАО «ПромЭкоТех» перед субподрядчиками, за аренду производственного цехаАкт2060-1Отражена задолженность ОАО «ПромЭкоТех» за услуги связи, рекламуАкт2660-1Отражена задолженность ОАО «ПромЭкоТех» за аренду офисного помещения, информационные услуги, консультационные услуги, транспортные услуги, рекламу продукции, участие в выставках, монтаж баковАкт44-1-160-1

Из таблицы 2.6 следует, что принятие к учету выполненных работ и оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов, подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.

Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ОАО «ПромЭкоТех» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто. По счету в целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты»). Отметим, что аналитический учет расчетов с поставщиками подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры») не ведется, так как каждое основание расчетов — элемент справочника «Договоры», который не заполняется. В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто, карточка субконто, обороты между субконто. Данные регистры сохраняются на магнитных носителях, бумажные копии регистров организация не изготавливает.

Подводя итоги, отметим следующее:

.ОАО «ПромЭкоТех» при расчетах с поставщиками и подрядчиками использует платежные поручения и наличные денежные средства.

.Организации необходимо возобновить использование топливных карт при расчетах за бензин, это даст возможность ОАО «ПромЭкоТех» возмещать НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

.Главному бухгалтеру ОАО «ПромЭкоТех», на которого возложена обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий, предъявленных поставщиками.

2.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на финансовое состояние организации

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» — дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

.Выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

.Определение скорости и времени оборачиваемости задолженности.

.Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «ПромЭкоТех».

.Поиск и экономическое обоснование резервов повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

бухгалтерская отчетность ОАО «ПромЭкоТех» за 2012-2014 гг., скорректированная на индекс инфляции.

расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг.

потчеты по счету 60, сформированные в программе «1 С: Предприятие».

опрос руководства и работников ОАО «ПромЭкоТех».

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» проведем в несколько этапов:

анализ политики выбора ОАО «ПромЭкоТех» поставщиков и подрядчиков;

анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех»;

анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех»;

анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ОАО «ПромЭкоТех»;

панализ оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ОАО «ПромЭкоТех»;

анализ длительности отдельных стадий финансового цикла ОАО «ПромЭкоТех»;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Отметим, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования невозможно, так как бухгалтер ОАО «ПромЭкоТех» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2013 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе «1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, можно сделать вывод о недостаточности информационной базы для анализа расчетов с поставщиками подрядчиками

Приоритетными критериями для ОАО «ПромЭкоТех» являются технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и подрядчиков ОАО «ПромЭкоТех»). Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ОАО «ПромЭкоТех» пытается диверсифицировать источники снабжения, а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно. При этом, сотрудничая с поставщиками, ОАО «ПромЭкоТех» пытается вносить улучшения в закупаемые товары (мусорные баки). Для этого и организация арендует небольшой производственный цех.

В целом можно сказать, что позиция организации — по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.

Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех».

На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 2.7. (Приложение 4).

Как видно из таблицы 2.7, наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» в 2012-2014 гг. занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 43,3% и 43,9% соответственно. В 2014 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1%) наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (40,8%), что является тревожным моментом в деятельности организации.

Отметим, что ОАО «ПромЭкоТех» в расчетах с поставщиками и заказчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с небольшим числом поставщиков расчеты ведутся по факту поставки мусорных баков.

Проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех», представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» за 2012-2014гг.

Расчеты с кредиторами201220132014Отклонения2012- 20132013- 2014тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%С поставщиками и заказчиками17229,521010,1177540,338-19,4156530,2С персоналом по оплате труда30,5130,7350,8100,2220,1С бюджетом213,6432,11543,522-1,51111,4Авансы полученные38065,188142,4243555,3501-22,7155412,9С прочими кредиторами81,392944,760,192143,4-923-44,6Итого58410020761004405100—-

Судя по данным таблицы 2.3, наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» в 2012 г. Занимают авансы, полученные от поставщиков и заказчиков (65,1%) и расчеты с поставщиками и заказчиками (29,5%).

Однако, в 2013 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность подотчетным лицам (44,7%), приобретавшим баки и материалы на собственные средства. Это связано с нехваткой денежных средств у ОАО «ПромЭкоТех» на приобретение материалов и товаров. Отметим, что в 2013 г. организация понесла чрезвычайные расходы в связи с порчей материалов на складе в размере 794 тыс. руб. В 2014 г. Авансы, полученные от контрагентов, составляют 55,3%, также возрастает доля задолженности поставщикам и заказчикам до 40,3%. Кроме того, кредиторская задолженность подотчетным лицам в течение 2012 г. Погашается и составляет 6000 руб. (0,1%).

Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ОАО «ПромЭкоТех». Данные показатели представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в ОАО «ПромЭкоТех» за 2012-2014гг.

Показатели201220132014Отклонения2012-20132013-2014Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.2684676819059408412291Средняя дебиторская задолженность поставщиков и заказчиков, тыс. руб.9215536563210Коэффициент оборачиваемости29,243,752,214,58,5Скорость оборота, дни12,38,26,9-4,1-1,3

Судя по данным таблицы 2.9, коэффициент оборачиваемости авансов выданных поставщикам и заказчикам, имеет тенденцию к увеличению на протяжении анализируемого периода, а скорость оборота, наоборот, тенденцию к уменьшению. Это свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и о выполнении обязательств поставщиками и заказчиками перед ОАО «ПромЭкоТех». Отметим, что в течение 2012-2014 гг. ОАО «ПромЭкоТех» ни разу не предъявлял претензии поставщикам и заказчикам.

Рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» поставщикам и заказчикам. Данные показатели представим в таблице 2.10 (Приложение 5).

Судя по данным таблицы 2.10 показатели оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и заказчикам не имеют четко выраженной тенденции к уменьшению или увеличению. Коэффициент оборачиваемости в 2013 г. Увеличился на 6,5, что свидетельствовало об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и заказчиками. Однако, в 2014 г. Он снизился на 17,8. Скорость оборота на протяжении анализируемого периода имела противоположную тенденцию.

Определим длительность трех стадий финансового цикла ОАО «ПромЭкоТех», рассчитываемую делением числа дней в календарном периоде на число оборотов. Отметим, что первой стадии соответствует скорость оборота материальных оборотных средств, второй — скорость оборота дебиторской задолженности, третьей — скорость оборота денежных средств. В таблице 2.5 приведена длительность стадий финансового цикла организации:

Таблица 2.5. Длительность отдельных стадий финансового цикла ОАО «ПромЭкоТех»

Стадии финансового цикла201220132014Отклонения2012-20132013-20141. Закупка и хранение товаров (вплоть до момента сбыта)75,6 дня76 дней64,8 дня0,4дня-11,2 дня2. От момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей41,8дня22,8 дня29,3 дня-19 дней6,5 дня3. От момента получения денежных средств от покупателя до момента погашения кредиторской задолженности11 дней18,7 дня32,5 дня7,7 дня13,8 дняВсего финансовый цикл128,4 дня117,5дня126,6дня-10,9 дня9,1 дня

Судя по данным таблицы 2.11, в 2013 г. ускорение оборачиваемости достигнуто за счет сокращения времени от момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей на 19 дней. В 2014 г. Длительность финансового цикла увеличилась на 9,1 дня за счет увеличения длительности второй стадии на 6,5 дня и третьей стадии финансового цикла на 13,8 дня, что является негативным моментом в деятельности организации. Увеличение третьей стадии финансового цикла ОАО «ПромЭкоТех» в 2014 г. свидетельствует о том, что отток и приток денежных средств в организации не достаточно хорошо сбалансирован и синхронизирован, а это, в свою очередь, может негативно сказаться на расчетах с поставщиками и подрядчиками. Срыв сроков платежей поставщикам и заказчикам может привести к уплате ОАО «ПромЭкоТех» штрафов за несоблюдение условий договора.

Исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «ПромЭкоТех» с нормативными значениями. Это позволит сделать вывод о платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Если организация платежеспособна и финансово устойчива, то она способна рассчитаться по своим текущим обязательствам перед поставщиками и заказчиками, если же наоборот, то возможны проблемы погашения задолженности поставщикам и заказчикам. Представим данные показатели в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «ПромЭкоТех» за 2012-2014 гг.

Показатели201220132014Отклонения2012 -20132013- 2014Коэффициент текущей ликвидности0,770,831,010,060,18Коэффициент срочной ликвидности0,320,290,49-0,030,20Коэффициент абсолютной ликвидности0,070,130,260,060,13Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности0,250,160,23-0,090,07Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам0,770,371,12-0,40,75

Как следует из вышеприведенной таблицы, наблюдается тенденция роста относительных показателей платежеспособности на протяжении 2012-2014 гг. коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения равного 1. Это означает, что текущие активы организации покрывают текущие обязательства, и ОАО «ПромЭкоТех» способно рассчитаться по обязательствам перед поставщиками и заказчиками.

Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа, несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1). Это означает, что в случае неплатежа со стороны поставщиков и заказчиков, текущие обязательства организации могут не покрыться денежными средствами и расчетами по уже проданным товарам. Однако, ОАО «ПромЭкоТех» способно в 2014 г. Погасить свои обязательства перед поставщиками и заказчиками (1935 тыс. руб.) за счет имеющихся денежных средств (1876 тыс. руб.) и дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.).

Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного значения (0,25-0,3) в 2012 г., показывает, что ОАО «ПромЭкоТех» предпочитает сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения собственной (кредиторской) задолженности поставщикам и заказчикам.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, характеризующий финансовую устойчивость организации, на протяжении 2012-2014 гг. не достиг нормативного значения равного 1. В 2013 г. Данный показатель снизился до 0,16, что свидетельствует о высоком уровне кредиторской задолженности. В 2014 г. Данный показатель составил 0,23. Это говорит о том, что даже при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.) ОАО «ПромЭкоТех» не способно рассчитаться полностью по обязательствам перед поставщиками и заказчиками, составляющими (1935 тыс. руб.). Тенденция роста коэффициента задолженности поставщикам и заказчикам на протяжении рассматриваемого периода является отрицательным моментом, свидетельствующим об увеличении задолженности ОАО «ПромЭкоТех» поставщикам и заказчикам, не обеспеченной достаточной суммой выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Таким образом, проведенный анализ расчетов с поставщиками и заказчиками в ОАО «ПромЭкоТех» показал:

ОАО «ПромЭкоТех» при выборе поставщиков и заказчиков ориентируется, главным образом, на такие критерии, как технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент, качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

кредиторская задолженность ОАО «ПромЭкоТех» поставщикам и заказчикам в 2014 г. Возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2012 г., а авансы, выданные поставщикам и заказчикам, — в 4 раза;

уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2012 г. До 19,2 в 2014 г. Свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ОАО «ПромЭкоТех» перед поставщиками и заказчиками;

несмотря на то, что ОАО «ПромЭкоТех» способно рассчитаться по обязательствам перед поставщиками и заказчиками, коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о финансовой неустойчивости ОАО «ПромЭкоТех», что в дальнейшем может сказаться и на платежеспособность организации.

Глава 3. Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа В ОАО «ПромЭкоТех»

.1 Достоинства и недостатки системы учета расчетов с поставщикамии подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии ОАО «ПромЭкоТех» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товарно-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Исследовав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» и проведя анализ данного участка учета, были сделаны следующие выводы:

. Синтетический учет расчетов с поставщиками и заказчиками в ОАО «ПромЭкоТех» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий.

.пНесвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

.Несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

.пКоэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, не принимающий на протяжении анализируемого периода нормативного значения (равного 1), свидетельствует о финансовой неустойчивости ОАО «ПромЭкоТех», что в дальнейшем может сказаться и на платежеспособность организации.

.пНевыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

.К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить

действующие и добавить следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками»,

60.3 «Расчеты с подрядчиками»

60.4 «Неотфактурованные поставки»;

.К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить

следующие субсчета:

19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

19.2 «НДС по оказанным услугам»,

19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 3.1:

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

Таблица 3.1 Открытие субсчетов в «ОАО «ПромЭкоТех»

Субсчета, использующиеся в настоящее времяСубсчета, рекомендованные к применениюВыгода от предложенных рекомендацийК счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1, 60.2К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1, 60.2, 60.3, 60.4Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда. Позволяет систематизировать учет расчетов.К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19.3К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19.1, 19.2, 19.3, 19.4

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента представлены в таблице 3.2 (Приложение 6).

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации, которые представлены в таблице 3.3 (Приложение 7).

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ОАО «ПромЭкоТех» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Рассмотрим состав инвентаризационной комиссии, который представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Инвентаризационная комиссия

Ф.И.ОСостав инвентаризационной комиссииДолжностьМаксимов А.Дпредседательзам. директора по правовым и кадровым вопросамБыков М.А.зам.председателязам. директора по общим вопросамКозняков Р.Д.чл.комиссиизам. гл. бухгалтераТворцов И.А.чл.комиссииЮристТелкова И.А.чл.комиссииБухгалтерСовбянова Ю.С.чл.комиссиинач. складского отдела

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом согласно таблицы 3.3.

Таблица 3.3. Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2014 год.

Контрагент№, дата договораСрокОАО «ЭвроДом»18.01.2014 г.ЯнварьООО «ЭкоРусь»19.01.2014 г.февральООО «ПромСтройСервис»20.02.2014 г.февральЗАО «уДачный»15.03.2014 г.март и т.д.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

поставщик подрядчик финансовый бухгалтерский

Заключение

В результате проведенного анализа расчетов с поставщиками и заказчиками на ОАО «ПромЭкоТех» была достигнута основная цель ВКР.

В ходе написания ВКР мною были решены следующие задачи:

.Изучены теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

.Проанализирован учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

.Разработаны пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ОАО «ПромЭкоТех».

Целью данной работы было изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех».

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета нет. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В результате проведенных мероприятий было выявлено, что инвентаризация расчетов на предприятии проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, однако отсутствует приказ руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия в целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ОАО «ПромЭкоТех» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ОАО «ПромЭкоТех».

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерском учете необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и других.

Список используемой литературы

1. Каморджанова, Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие/ Н. Каморджанова, И. Карташова. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2013. — 480 с.

. Финансовый учет: учеб. для вузов/ под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 640 с.

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА, 2011. — 592 с.

. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2013. — 525 с.

. Воронина, Л. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Л. Воронина. — М.: Издательство Эксмо, 2012. — 480 с.

. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Е.И. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; под ред Е. И. Тишкова.- 5-е изд., перераб. и доп. — Мн: Высшая школа, 2011. — 685 с.

. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание от 14 ноября 2009 г. № 1050-У/ Центральный банк РФ// Консультант Плюс.

. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ В.Э. Керимов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. — 724 с.

. Богаченко, В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В. Богаченко, Н. Кириллова, Н. Хахонова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 576 с.

. Тумасян, Р. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р. Тумасян. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва: Омега — Л, 2006. — 794 с.

. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 476 с.

. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учеб. для вузов/ Ю.Ю. Кочинев. — 3-е изд. — СПб.: Питер, 2013. — 400 с.

. Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление от 2 декабря 2000 N 914/ Правительство РФ// Консультант Плюс.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н/ Министерство финансов РФ// Консультант плюс.

. Жадан, Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и заказчиками/ Л.Г. Жадан// Бухгалтерский учет. — 2010. — № 20. — С. 17-22.

. Сотникова, Л.В. Расчетные операции/ Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. — 2013. — № 1. — С. 14-22.

. Патров, В.В. Учет операций по поступлению товаров/ В.В. Патров, М.Л. Пятов// Бухгалтерский учет. — 2012. — № 12. — С. 35-39.

. Патров, В.В. Учет купли-продажи товаров по договору поставки/ В.В. Патров, М.Л. Пятов// Бухгалтерский учет. — 2010. — № 8. — С. 34-38.

19.«О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ/ Правительство РФ // Консультант Плюс.

20.Бухгалтерский учет в организациях: учеб. для вузов/ Е.П. Козлова,

Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 752 с.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ от 31 октября 2000 г. № 94/ Министерство финансов РФ// Консультант Плюс.

.Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. — М.: Высшее образование, 2011. — 443 с.

.Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: Высшее образование, 2015. — 433 с.

.Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебние пособие /Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. 520 с.

.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТА-ДАНА, 2013. -583 с.

.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2014. — 429 с.

.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. — Изд. с изм. — М.: Экономистъ, 2015. — 383 с.

.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. — М.: КноРус, 2013. — 496 с.

.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ООО «»НИТАР АЛЬЯНС»», 2013. — 799 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2013. 410 с.

Приложение 1

Таблица 1. Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

Содержание хозяйственной операцииСуммаКорреспонденция счетовДебетКредитВариант 1Отражено получение права собственности на материальные ценностиСтоимость приобретения материальных ценностей без НДС08, 10, 15, 4160-2Отражен НДС по приобретенным материальным ценностямСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца1960-2НДС предъявлен к вычетуСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца6819Произведена оплата поставщикуФактически перечисленная сумма денежных средств60-250,51, 52, 55Вариант 2Перечислен аванс продавцуСумма фактически уплаченных денежных средств60-150,51, 52, 55Отражено получение права собственности на материальные ценностиСтоимость приобретения материальных ценностей без НДС08, 10, 15, 4160-2Отражен НДС по приобретенным материальным ценностямСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца1960-2Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценностиСумма фактически уплаченных денежных средств60-260-1НДС предъявлен к вычетуСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца6819Вариант 3Отражено поступление материальных ценностей от поставщикаСумма, указанная в товаросопроводительных документах002Произведена оплата поставщикуФактически перечисленная сумма денежных средств60-250,51, 52, 55Отражено получение права собственности на материальные ценностиСтоимость приобретения материальных ценностей без НДС08, 10, 15, 4160-2Отражен НДС по приобретенным материальным ценностямСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца1960-2Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственностиСумма, указанная в товаросопроводительных документах002НДС предъявлен к вычетуСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца6819Вариант 4Перечислена оплата продавцу за материальные ценностиСумма фактически уплаченных денежных средств60-250,51, 52, 55Отражено получение права собственности на материальные ценностиСтоимость приобретения материальных ценностей без НДС08, 10, 15, 4160-2Отражен НДС по приобретенным материальным ценностямСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца1960-2НДС предъявлен к вычетуСумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца6819

Приложение 2

Таблица 2. Приобретение ОАО «ПромЭкоТех» товаров через подотчетное лицо

Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредитавгуста 2014 г. Расходный кассовый ордер № 223 Выдано из кассы Макарову Д.Ю. на мусорный бак555071-150-1августа 2014 г. Авансовый отчет № 110 Погашена задолженность перед ООО «ЭкоРусь»555060-271-1августа 2014 г. Товарная накладная № 341 Отражено получение права собственности на мусорный бак4703,3941-160-2августа 2014 г. Счет-фактура № П0336 Отражен НДС по приобретенному баку846,6119-360-2Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности555060-260-1Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету846,6168-219-3

Приложение 3

Таблица 3 Частичная предварительная оплата товаров ОАО «ПромЭкоТех»

Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит5 июля 2014 г. Платежное поручение № 1197 Перечислен аванс ООО «Полигон»927560-2516 июля 2014 г. Товарная накладная № 7622 Отражено получение права собственности на бак15720,3441-160-16 июля 2014 г. Счет-фактура № 4564 Отражен НДС по приобретенным товарам2829,6619-360-1Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету2829,6668-219-3Зачет аванса927560-160-2августа 2014 г. Платежное поручение № 1289 Перечислена ООО «Полигон» оставшаяся сумма927560-151

Приложение 4

Таблица 4. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» за 2012 — 2014гг.

Расчеты с дебиторами201220132014Отклонения2012 — 20132013 — 2014тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%С поставщиками и заказчиками5216,7388,963340,8-14-7,859531,9С бюджетом7122,86916,1—2-6,7-69-16,1Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам13543,318843,953034,1530,6342-9,8С прочими5417,213331,138925,17913,9256-6Итого:3121004281001552100—-

Приложение 5

Таблица 5. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ОАО «ПромЭкоТех» за 2012-2014 г.

Показатели201220132014Отклонения2012-20132013-2014Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей2684676819059408412291Средняя кредиторская задолженность поставщиков и заказчиков, тыс. рублей8818399495811Коэффициент оборачиваемости30,53719,26,5-17,8Скорость оборота, дни11,89,718,8-2,19,1

Приложение 6

Таблица 6. Разработка учетных регистров в ОАО «ПромЭкоТех»

ПериодСодержание операцииКонтрагентДебетКредитСумма25.09.14Поступление товаровООО «СтройДом»41.160.156 277ООО «Комусаки»41.160.115 250НДСООО «Уральские»19.360.110 129ООО «Комусаки»19.360.12 74527.09.14Поступление материаловООО «ЧеховВид»10.160.15 789НДСООО «ЧеховВид»19.360.11 04228.09.14Оказание услугЗАО «Восток»2660.110 100НДСЗАО «Восток»19.360.11 818Итого:103150 рублей, в том числе НДС 15734 рублей

Приложение 7

Таблица 7. Сроки хранения учетных документов в «ОАО ПромЭкоТех»

Вид документовСрок храненияПримечание1231. Организационные основы управленияУстав организации5 годаПосле замены новымиШтатные расписания5 годаПосле замены новымиДолжностные инструкции5 года2. Правовое обеспечение управленияСудебно-арбитражные дела (исковые заявления, доверенности, претензии, акты и др.)5 годаПосле вынесения решенияПереписка претензионная о поставках5 годаПо экспорту и импорту — 10 лет3. Бухгалтерский учет и отчетностьБухгалтерские отчеты и балансы, пояснительные записки к ним Годовые Квартальные10 лет 5 годаПередаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним10 летПервичные документы и приложения к ним5 летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решенияЛицевые счета рабочих и служащих75 летРасчетные (расчетно-платежные) ведомости5 летПри отсутствии лицевых счетов — 75 летИнвентарные карточки и книги учета основных средств5 годаПосле ликвидации основного средстваУчетные регистры (Главная книга, журналы, ордера и др.)5 летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решенияСведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за их распределением, об удержании из заработной платы и др.5 летИсполнительные листы5 летАкты проверки кассы5 летПри условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решенияДоговоры о материальной ответственности5 летПосле увольнения материально-ответственного лицаДоговоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие)5 летПосле истечения срока действия договора, при условии завершения ревизииОбразцы подписей материально ответственных лицДо минования надобности4. Организация использования трудовых ресурсовКоллективные договоры10 летРасчеты по установлению и премированию5 годаДокументы о премировании5 летДокументы об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой и обувью, предохранительными приспособлениями, специальным питанием5 года