Учебная работа .Тема:Инвентаризация товарно-материальных запасов№334.

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Тема:Инвентаризация товарно-материальных запасов»,»

КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕМА: «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТМЗ»

Выполнила: Волкова Галина Владимировна

курса специальности

УиА, СПО

Костанай 2012 г.

Содержание

Введение

. Инвентаризация: понятие, сущность, правовое регулирование

.1 Правила проведения инвентаризации

1.2 Правовое регулирование и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

. Товарно-материальные запасы: понятие, учет и особенности инвентаризации

.1 Товарно-материальные запасы: особенности понятия и учета

.2 Инвентаризация товарно-материальных запасов

.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов в строительстве

.4 Особенности инвентаризации в швейном производстве

.5 Документ «Инвентаризация ТМЗ на складе» в «1 С Предприятие, Бухгалтерия» для Казахстана

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность исследования. Инвентаризация — способ проверки фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей и по данным бухгалтерского учета.

Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности.

Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по требованию контрольных и следственных органов и т. д. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности инвентаризация активов и обязательств в крупных организациях и организациях — субъектах малого предпринимательства с численностью работников более 25 человек должна производиться не менее одного раза в год. Кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;
  • в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • — при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации.
  • В состав инвентаризационной комиссии (далее — комиссия) включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).
  • После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.
  • По окончании инвентаризации оформляются инвентаризационный акт, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, которые сдаются в бухгалтерскую службу. При необходимости проводятся контрольные проверки правильности инвентаризации, которые оформляются специальным актом.
  • Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом. Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается ими.
  • Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.
  • Основная цель курсовой работы — исследование литературы по теме «Инвентаризация товарно-материальных запасов».
  • Для раскрытия цели были поставлены задачи:
  • 1. исследование литературы по теме курсовой работы;
  • 2. исследование теории общих вопросов инвентаризации, и инвентаризации ТМЗ
  • Теоретической базой курсовой работы послужила литература авторов: О. Мычкиной, аудитора компании «ТрастФинАудит», А. Лобкова, юрист-аудитора, эксперта по бизнесу, Н. Коротковой, заместителя главного бухгалтера ТОО «Туристическое агентство «Travel Center» и других авторов.
  • 1. Инвентаризация: понятие, сущность, правовое регулирование
  • 1.1 Правила проведения инвентаризации
  • Наступил последний квартал 2007 года, а с ним началась подготовка бухгалтерской службы к формированию годового отчета.
  • Главной задачей бухгалтерии предприятия является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственном субъекте. В целях достоверности данных бухгалтерского учета стандартом рекомендовано не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
  • Инвентаризация — это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.
  • Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств должны определяться в учетной политике предприятия. На основании положений учетной политики на предприятии должно быть разработано «Положение о проведении инвентаризации» активов, материальных запасов, денег, расчетов и других статей баланса.[1]
  • Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
  • Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, независимо от его местонахождения, так и не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
  • Инвентаризация имущества и обязательств, согласно СБУ № 24, проводится не реже, чем один раз в год по состоянию на дату, удобную для проведения инвентаризации на предприятии. Для большинства небольших предприятий Республики Казахстан полную инвентаризацию имущества, расчетов и денежных обязательств удобнее проводить по состоянию на 1 октября. Тогда в конце года, перед подготовкой годового отчета, у бухгалтерии предприятия будет время на корректировку регистров бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, и как следствие, в дальнейшем это обеспечит формирование полной и достоверной информации о хозяйственном субъекте.
  • Время проведения инвентаризации, частота проведения инвентаризации по разным статьям баланса утверждается в учетной политике предприятия.
  • Перед началом инвентаризации директором предприятия издается приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации, утверждается состав инвентаризационной комиссии.
  • В состав инвентаризационной комиссии рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов, при необходимости — представителей службы внешнего аудита.
  • В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного)баланса;
  • в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан и отраслевыми стандартами.
  • Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.
  • После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указываются:
  • номер и дата приказа;
  • объект, подлежащий инвентаризации;
  • сроки начала и окончания работы.
  • До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться:
  • с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;
  • с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации. [3]
  • Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:
  • опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;
  • проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
  • получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации. Результаты инвентаризации выводятся не позднее десяти дней после проведения инвентаризации (срок представления результатов инвентаризации может быть установлен решением директора).
  • При смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками предприятия, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке.
  • На имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.
  • Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости.
  • Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
  • При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются правильность оформления ценных бумаг, реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
  • Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам.
  • В комиссию по инвентаризации кассы включаются работники разных служб, а не только бухгалтерии. [5]
  • При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права предприятия на их использование.
  • По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.
  • Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом.
  • Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.
  • После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указываются:
  • номер и дата приказа;
  • объект, подлежащий инвентаризации;
  • сроки начала и окончания работы. До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться:
  • с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;
  • с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:
  • опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;
  • проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
  • получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации. Результаты инвентаризации выводятся не позднее десяти дней после проведения инвентаризации (срок представления результатов инвентаризации может быть установлен решением директора).
  • При смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками предприятия, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке. [7]
  • На имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.
  • Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости.
  • Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
  • При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются правильность оформления ценных бумаг, реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
  • Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков стрсгой отчетности по видам.
  • В комиссию по инвентаризации кассы включаются работники разных служб, а не только бухгалтерии.
  • При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права предприятия на их использование.
  • По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета. [7]
  • Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом.
  • 1.2 Правовое регулирование и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
  • Инвентаризацией (от лат. inventarium — инвентарь) называется проводимая в целях контроля за сохранностью активов и действиями материально ответственных лиц фиксация наличия, состояния и оценка имущества организации и ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. При этом под имуществом организации понимаются фиксированные активы (основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе), финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, деньги и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. [10]
  • Виды инвентаризации весьма разнообразны, и условно их можно разделить на следующие группы:
  • 1)по срокам проведения:
  • плановые;
  • внеплановые;
  • внезапные;
  • 2)по полноте охвата:
  • полная;
  • частичная;
  • выборочная;
  • 3)по форме проведения:
  • вещественная;
  • инвентаризация первичных документов;
  • бухгалтерская (книжная инвентаризация);
  • техническая;
  • 4)по степени организации:
  • актуальная;
  • перманентная (продолжающая);
  • ежегодная;
  • обязательная.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие проведение инвентаризации:

  1. Закон РК от 26.12.1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
  2. Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 06.03.1998 г. № 47 «Об утверждении Методических рекомендаций «О порядке проведения юридическими лицами (организациями) инвентаризации имущества и обязательств».
  3. Приказ Департамента Казначейства Министерства финансов РК от 23.07.1998 г. № 335 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения инвентаризации активов, материальных запасов, денег, расчетов и других статей баланса в организациях, содержащихся за счет республиканского и местное бюджетов РК».
  4. Стандарт бухгалтерского учета (СБУ) 24 «Организация бухгалтерской службы».
  5. Приказы председателя Комитета регистрационной службы Министерства юстиции РК от 14.12.1999 г. № 270 «Об утверждении Правил по проведению технической инвентаризации (технического обследования) недвижимости для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и от 14.08.2000 г. № 185-Л «Об утверждении Правил по проведению технической инвентаризации объектов водоснабжения и канализации для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

6. Приказ министра финансов РК от 01.11.2000 г. № 470 «Об утверждении Инструкции о порядке списания имущества, закрепленного за государственными предприятиями и государственными учреждениями».

В соответствии с СБУ 24 инвентаризация имущества и финансовых обязательств должна проводиться не реже одного раза в год (общее количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом) и обязательно в следующих случаях: [10]

  1. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  2. при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;
  3. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  4. при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством.

Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Документами, составляемыми в период проведения инвентаризации и подтверждающими фактическое наличие и состояние имущества и обязательств на определенную дату, являются инвентаризационные описи и (или) акты инвентаризации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается рабочая инвентаризационная комиссия (в ряде случаев такая комиссия может создаваться в качестве постоянной). В состав комиссии входит один из руководителей организации (председатель комиссии), главный бухгалтер, юрист и специалисты других служб, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, цены и первичный учет, а также, в случае необходимости, независимые эксперты и аудиторы (по согласованию).

После подписания приказа о назначении инвентаризационной комиссии ее председателю выдается письменное распоряжение за подписью первого руководителя предприятия, в котором, кроме состава комиссии, указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации. [11]

До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии должны ознакомиться с материалами последней инвентаризации по данному предприятию и выяснить, какие меры были приняты по ее результатам.

Перед началом инвентаризации необходимо:

  • опломбировать складские и подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;
  • проверить исправность весов и других измерительных приборов и устройств, которые будут использоваться при проведении инвентаризации;
  • ознакомиться с наличием и состоянием инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;
  • получить последние на дату начала инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;
  • от материально ответственных лиц взять расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки берутся и у лиц, имеющих подотчетные денежные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации обязан просмотреть и завизировать все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков на начало инвентаризации.
  • Проверка фактических остатков должна производиться при обязательном участии материально ответственного лица, которое, однако, не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в его получении, а сдавшее — в его сдаче.
  • Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии и об отсутствии у него к членам комиссии каких-либо претензий. Каждую страницу описи подписывают материально ответственное лицо и все члены комиссии. Исправления в описях должны быть оговорены и заверены подписями всех членов комиссии. Затем члены комиссии производят сравнение данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации.
  • По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости, и в них отражаются результаты инвентаризации -расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов).
  • В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно имеет право (до открытия склада, кладовой и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии, которая эти факты проверяет и в случае их подтверждения производит соответствующие исправления в описях.
  • За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков члены комиссии несут ответственность в установленном законодательством порядке.
  • Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом. Недостача и порча товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты или зачисляются на увеличение (уменьшение) финансирования. [8]
  • Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен только в виде исключения.
  • Проведение каждой инвентаризации каждого вида имущества (основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов и др.) и обязательств имеет свои особенности и свою технику проведения, которые подробно изложены в вышеперечисленных нормативных правовых актах.
  • Не позднее 10 дней после окончания любой инвентаризации проводившая ее комиссия должна по данным итогов всех инвентаризационных описей и сличительных ведомостей составить и подписать протокол с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета (устранение недостатков). Протокол после рассмотрения утверждает первый руководитель предприятия, который вправе при определенных обстоятельствах принять решение организовать контрольную проверку, т. е. перепроверить итоги проверки инвентаризационной комиссии. В случае выявления контрольной проверкой значительных расхождений с данными составленных инвентаризационных описей руководитель назначает новый состав инвентаризационной комиссии и определяет ответственность за допущенные нарушения членов первого состава инвентаризационной комиссии.
  • Для своевременного и объективного отражения результатов инвентаризации в учете бухгалтерия к моменту ее завершения обязана:
  • обработать, проверить и записать в учетные регистры все представленные и оформленные материально ответственными лицами отчеты;
  • произвести сверку данных бухгалтерского и натурально-стоимостного учета имущества, завершив ее при необходимости составлением акта;
  • вывести учетные остатки активов на дату инвентаризации;
  • проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами.
  • Результаты инвентаризации должны быть отражены бухгалтерией в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности. В этих целях председатель инвентаризационной комиссии после окончания инвентаризации должен передать в бухгалтерию инвентаризационные описи фактических остатков товаров, сличительные ведомости и другие документы, составленные во время инвентаризации.
  • 2. Товарно-материальные запасы: понятие, учет и особенности инвентаризации
  • 2.1 Товарно-материальные запасы: особенности понятия и учета
  • В соответствии с пунктом 4 МСФО 2 запасы — это активы:
  • предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
  • в процессе производства для такой продажи;
  • в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Таким образом, согласно определению, ТМЗ подразделяются на три категории:

  1. сырье и материалы;
  2. незавершенное производство;
  3. готовая продукция и товары.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутылки).

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты — материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

Согласно ISO (МФО) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретного перечня тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие принципы определения себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.

В МСФО отсутствует регламентация затрат, однако МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе. Оценка готовой продукции и незавершенного производства включает стоимость сырья, прямых трудовых затрат и прочих прямых издержек и сопутствующих производственных накладных расходов (в условиях обычных темпов и объемов производства), но исключая стоимость заемных средств. [12]

Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Одной из главных задач учета выбытия товарно-материальных запасов является определение стоимости, по которой они списываются с баланса предприятия.

Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация. Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике.

Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание деньги будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Лимиты, или потребные нормы, материальных запасов устанавливаются субъектами исходя из объемов потребления, частоты завоза материалов и других показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

Поэтому организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

  • контроль за установленными нормами материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием;
  • своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчисление их фактической себестоимости;
  • контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и последующего использования ненужных в производстве товарно-материальных ценностей. [11]
  • Учет товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского учета.
  • Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:
  • наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных площадок для материалов открытого хранения;
  • размещение материалов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типам;
  • оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.
  • На разных хозяйствующих субъектах могут быть организованы следующие виды складов:
  • специализированные — для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, при учете медикаментов отдельно хранятся особо сильные и специфические препараты);
  • универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей.
  • Поступившие на склад материалы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанным в сопроводительных документах. Проверка производится в день поступления ценностей путем выписки приходной накладной.
  • Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.