Учебная работа :Тема:Бухгалтерский учет и аудит на примере предприятия ОАО «И-Сеть»№200.
Тема:Бухгалтерский учет и аудит на примере предприятия ОАО «»И-Сеть»»»,»
Содержание
Введение
. Экономическая характеристика предприятия
2. Анализ бухгалтерского финансового учета предприятия
2.1 Учет денежных средств в кассе
.2 Учет денежных средств на расчетных счетах банка
2.3 Учет материально-производственных запасов
2.4 Учет ценных бумаг и финансовых вложений
.5 Учет дебиторской задолженности
.6 Учет основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов
2.7 Учет текущих обязательств
2.8 Учет долгосрочных обязательств
Заключение
Список использованных источников
Отчет руководителя практики от организации о работе студента в период прохождения практики
Дневник о прохождении практики
Введение
Я проходила практику в ОАО «»И-Сеть»».
Организация (предприятие) — это самостоятельный хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, производящий продукцию, товары, оказывающий услуги, выполняющий работы, занимающийся различными видами экономической деятельности, целью которой является обеспечение общественных потребностей, извлечение прибыли и приращение капитала. [3]
Организация (предприятие) может осуществлять какой-либо из видов предпринимательской деятельности либо одновременно все виды.
В процессе предпринимательской деятельности у организаций и предприятий возникают хозяйственные связи со своими контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, объединениями и ассоциациями, финансовой и кредитной системой и т.д., в результате которых возникают финансовые отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности.
Объектом производственной практики являлось изучение норм и принципов, регулирующих предоставление торговых услуг ОАО «»И-Сеть»».
Целью прохождения производственной исследовательской практики являлось:
. формирование, закрепление, развитие практических навыков и компетенции в процессе выполнения возложенных функций в открытом акционерном обществе ОАО «»И-Сеть»», связанных с разработкой и реализацией соответствующих решений, принимаемых в ходе исполнения обязанностей;
. разработка социально ориентированных мер регулирующего воздействия на эффективные общественные отношения и процессы экономического развития, возникающие при взаимодействии граждан с обществом с ограниченной ответственностью ОАО «»И-Сеть»».
В период практики основными задачами стали такие как:
1. Ознакомление с основами функционирования открытого акционерного общества «»И-Сеть»».
. Рассмотрение особенностей деятельности, структуры и обязанностей сотрудников открытого акционерного общества «»И-Сеть»».
. Изучение основных нормативных документов, регламентирующих деятельность открытого акционерного общества «»И-Сеть»».
Информационной базой в период практики послужила современная научная и периодическая литература.
1. Экономическая характеристика предприятия
Акционерное общество «»Информационная сеть»», в дальнейшем именуемое «»общество»» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Фирменное наименование ОАО «»И-Сеть»».
Место нахождения общества 620014 г. Екатеринбург, ул. Малышева 44. С декабря 2009 года Общество осуществляет координацию действий Агентов и Перевозчиков Системы по организации распространения и обращения в Системе транспортных карт, принимает к исполнению поручения Перевозчиков организовать с привлечением Агентов прием от Пользователей предоплаты за услуги перевозки, оказываемые Перевозчиками Пользователям, обеспечивает (за вознаграждение) информационное и технологическое взаимодействие между участниками в Системе посредством оказания Пользователям процессинговых услуг.
Цель — извлечение прибыли.
Виды деятельности:
)обеспечение технической возможности предоставления услуг населению с использованием электронных транспортных карт;
)разработка и внедрение новых тарифных планов;
)обеспечение персональными электронными транспортными картами отдельных категорий граждан, школьников и студентов, создание постоянной сети пунктов приема и выдачи карт;
)расширение системы распространения и пополнения электронных транспортных карт;
)присоединение к системе коммерческих перевозчиков;
)присоединение к системе банков — эмитентов транспортных карт.
Основной вид деятельности ОАО «»И-Сеть»» предоставление услуг транспортной карты города ЕКАРТы.
В компании работают около 30 человек.
Как показывает данная схема, организационная структура ОАО «»И-Сеть»» построена по линейно-функциональному типу.
Рис. 1. Организационная структура ОАО «»И-Сеть»»
Финансовая служба (бухгалтерия) занимается финансовыми вопросами деятельности предприятия, в том числе и составлением текущих финансовых планов. [4] Главный бухгалтер организации обеспечивает: ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами; составление отчетности.
Рис. 2 Организация работы аппарата бухгалтерии
Главный бухгалтер занимается составлением бухгалтерского баланса, налогами, а также контролирует деятельность подчиненных лиц.
Зам. гл. бухгалтера начисляет з/п, при необходимости помогает финансовому директору. Проверяет работу бухгалтеров и кассира.
Бухгалтера оформляют первичные документы, занимаются бухгалтерскими документами по приходу и реализации товара.
Техника и формы бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского ведутся в специальных книгах (журналах) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях
Форма ведения бухгалтерского учёта в ОАО «»И-Сеть»» компьютеризированная, также используется журнально-ордерная. Используется при работе компьютерная программа бухгалтерского учёта 1С 8-я версия.
В организации используются такие учётные регистры по счетам бухгалтерского учёта:
Журнал — ордер №1 по кредиту счёта 50 «»Касса»».
Ведомость №1 по дебету счёта 50 «»Касса»».
Журнал — ордер №2 по кредиту счёта 51 «»Расчётный счёт»».
Ведомость №2 по дебету счёта 51 «»Расчётный счёт»».
Журнал-ордер №7 по кредиту счёта 71 «»Расчёты с подотчетными лицами»».
Журнал-ордер №10 по счёту 70 «»Расчёт с персоналом по оплате труда»».
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
На основании группировки счетов бухгалтерского учета в стране разработан План счетов бухгалтерского учета, применяемый во всех организациях, кроме кредитных и бюджетных.
План счетов бухгалтерского учета — это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации используется единый План счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны вести учет, используя данный план. План счетов содержит и группу забалансовых счетов. [11]
Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.
Организации имеют право уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, объединять или исключать их, вводить новые. Состав и порядок ведения счетов аналитического учета определяется организацией на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. [7]
Информация, сгруппированная в системе счетов бухгалтерского учета, систематизируется в учетных регистрах. На практике используют различные виды учетных регистров в зависимости от применяемой в данной организации формы бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:
виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
последовательность и способы записи в них;
применение средств вычислительной техники.
Таким образом, организационная структура ОАО «»И-Сеть»» в принципе соответствует ее целям и задачам, что говорит об эффективности работы управления фирмой. Источником финансирования оплаты труда ОАО «»И-Сеть»» — прибыль, полученная в результате реализации товара.
2. Анализ бухгалтерского финансового учета предприятия
.1 Учет денежных средств в кассе
Для приема, хранения и расходования денежных средств ОАО «»И-Сеть»» использует кассу. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо — кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе. Касса имеет специальное изолированное помещение, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности в сохранении денежных средств и документов. Обязанности кассира в ОАО «»И-Сеть»» возложены на главного экономиста. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «»Касса»». Данный счет является основным, по отношению к балансу — активным, то есть по дебету его записывают поступление денежных средств в кассу, а по кредиту — выбытие денежных средств из кассы, имеет дебетовое сальдо. В ОАО «»И-Сеть»» счет 50 не имеет субсчетов, однако в общепринятой практике к счету 50 могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «»Касса организации»»
-2 «»Операционная касса»»
-3 «»Денежные документы»».
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает обслуживающий банк. Лимит согласовывается с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен. Для ОАО «»И-Сеть»» обслуживающим банком установлен лимит в размере 10000 рублей. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк направляется письмо в произвольной форме с указанием причин, по которым вы хотите изменить лимит, и прилагается новый расчет на установление лимита.
Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Для учета кассовых операций в ОАО «»И-Сеть»» применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров.
Поступление наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «»Касса»» на основании приходного кассового ордера. Выдача наличных денежных средств из кассы отражается по кредиту счета 50 «»Касса»» на основании расходного кассового ордера. До передачи в кассу организации приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации.
Расчетно-платежная ведомость используется для начисления заработной платы, определения удержаний и отчислений из заработной платы, а также расчета премий, пособий и их выплат. Платежная ведомость применяется только для выплаты зарплаты, премий, пособий. Авансовый отчет служит для отчета подотчетных лиц за выданные им ранее суммы на командировочные или административно-хозяйственные расходы. Доверенность предназначена для получения сотрудниками товарно-материальных ценностей в других организациях. Объявление на взнос наличными используется для передачи денежных средств из кассы предприятия в банк, а также для осуществления взносов учредителей в уставный капитал предприятия.
Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе используется кассовая книга. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Основным учетным регистром кассовых операций в ОАО «»И-Сеть»» является журнал-ордер №1, состоящий из двух частей — журнала-ордера №1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «»Касса»» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера №1 в Главную книгу.
На основании данных учетных регистров осуществляется обобщение информации по каналам денежных оборотов в разрезе текущей (обычной), инвестиционной и финансовой деятельности. Эти данные используются для составления Отчета о движении денежных средств.
Схема документооборота по учету наличных денежных средств приведена на схеме 1.
Схема 1.
Бухгалтерские записи основных хозяйственных операций по движению наличных денежных средств на счете 50 «»Касса»» в ОАО «»И-Сеть»» за январь 2015 года приведены в таблице 1 и отражена на схеме 2.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций за январь 2015 г.
по счету 50 «»Касса»»
ДатаДокументХозяйственные операцииБух.пров.Сумма, рублейДК10.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 01 (ун. форма № КО-2)Выдано под отчет Берсеневу С.С.71501580410.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 02Выдано под отчет Бухольцеву Г.И.71506487,2010.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 01 (ун. форма № КО-1)Получено из Росбанка на хоз. расходы50512000010.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 02Получено в счет оплаты.5090714013.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 03Выдано под отчет Берсеневу С.С.715016167,4813.01.Платежная ведомость № 04 (форма № Т-53)Выданы под отчет наличные денежные средства715012188,7113.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 03Получено в счет оплаты.50901638013.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 04Получено от ОАО «»Маг»» в счет оплаты.5090822016.01.Платежная ведомость № 05 (форма № Т-53)Выданы под отчет наличные денежные средства715010252,2016.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 06Выдано под отчет 7150500016.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 05Получено из Росбанка на хоз. расходы50511000016.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 06Получено от в счет оплаты .50901138519.01.Платежная ведомость № 07 (форма № Т-53)Выданы под отчет наличные денежные средства715017505,5019.01.Платежная ведомость № 08 (форма № Т-53)Выплата задепонированных ранее сумм7650669019.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 07Получено из Росбанка на хоз. расходы50511000019.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 08Получено в счет оплаты .50901275024.01.Расчетно-платежная ведомость № 09 (форма № Т-49)Получено из Росбанка на выплату заработной платы и хозяйственные расходы505128000024.01.Платежная ведомость № 09 (форма №Т-53)Выплата из кассы заработной платы работникам организации7050263630,7224.01.Платежная ведомость № 10 (форма № Т-53)Выплата из кассы заработной платы работникам организации70501010024.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 11Выплачены по требованию 7650766,4224.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 12Выплачена из кассы заработная плата.7050200024.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 13Выдано под отчет.71505198,3927.01.Платежная ведомость № 14 (форма № Т-53)Выплата из кассы заработной платы работникам организации7050780027.01.Платежная ведомость № 15 (форма № Т-53)Выданы под отчет наличные денежные средства7150441127.01.Платежная ведомость № 16 (форма № Т-53)Выданы под отчет наличные денежные средства71504776,6127.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 10Получено в счет оплаты .50901547031.01.Расходный кассовый ордер (РКО) № 17Выдано под отчет 71505261,0831.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 11Получено в счет оплаты .5090500031.01.Приходный кассовый ордер (ПКО) № 12Получено в счет оплаты .50903400
Схема 2
2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах банка
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. В частности, порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением ЦБ РФ «»О безналичных расчетах в РФ»» от 03.10.2002г. №2-П.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Организация только в течение 10 дней обязана известить свою налоговую инспекцию об открытии счета, иначе к организации может быть применен штраф в соответствии со ст. 118 НК РФ в размере 5000 руб. На должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 10 до 20 МРОТ.
ОАО «»И-Сеть»» имеет расчетный счет в Улан-Удэнском филиале ОАО АКБ «»Росбанк»» №40702810382210000012. Кроме того, для получения кредита и его обслуживания был открыт счет в «»Россельхозбанке»» (счет 511).
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения хозяйства, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Взнос наличных денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку.
ОАО «»И-Сеть»» в соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов использует следующие виды расчетных документов:
1)Платежное поручение — письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется для перечисления в бюджет налогов, для оплаты счетов поставщиков и подрядчиков, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях;
2)Платежное требование — расчетный документ, в котором клиент банка требует запросить у контрагента данную сумму;
)Платежное требование-поручение (форма №0401064) — письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
)Расчетный чек — денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).
На основании данных документов банк осуществляет расчетные операции по распоряжению ОАО «»И-Сеть»» или с его согласия. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального значения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
По требованию ОАО «»И-Сеть»» банк выдает выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Выписки следует читать наоборот, кроме того, содержание операции в выписке приводится в закодированном виде (01- списано, зачислено по платежному документу, 02- оплачено, зачислено по платежному требованию, 03- оплачен наличными денежный чек и др.). Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Регистром бухгалтерского учета в ОАО «»И-Сеть»», в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2. Он состоит из журнала-ордера №2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.
Аналитический учет по счету 51 «»Расчетные счета»» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет денежных средств предприятия ведется на счете 51 «»Расчетный счет»». Данный счет является основным, по отношению к балансу — активным, то есть по дебету записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а по кредиту — уменьшение денежных средств на расчетном счете, имеет дебетовое сальдо.
Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на схеме 3.
Схема 3
Бухгалтерские записи хозяйственных операций по движению наличных денежных средств на расчетном счете 51 «»Расчетный счет»» в ОАО «»И-Сеть»» за январь 2015 года приведены в таблице 2 и отражены на схеме 4.
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций за январь 2015 г. по счету 51 «»Расчетный счет»»
ДатаДокументХозяйственные операцииБух.пров.Сумма, рублейДК10.01.ЧекВыданы по чеку наличные денежные средства в кассу на хоз.расходы50514000010.01.Выписки из банковского лицевого счета клиента № 0000151-165Оплата с расчетного счета за к/о, р/о счета, ведение счета2651226010.01.Платежное поручение № 02Перечислено ОАО «»КХП им. Григоровича»» 6251140000010.01.Платежное поручение № 000Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 5162150000011.01.Платежное поручение № 03Перечислено ОАО «»Росгосстрах»» за страховые взносы625118487,5011.01.Платежное поручение № 01Перечислена ОАО ТД «»Юкос — М»» предоплата 62512900011.01.Платежное поручение № 000Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516250000012.01.Платежное поручение № 04Перечислены страховые взносы в ПФР 69513147612.01.Платежное поручение № 06Перечислен НДФЛ в УФК МФ РБ МРИ ФНС России68514172112.01.Платежное поручение № 05Перечислены страховые взносы (ПФР) в УФК МФ РБ МРИ ФНС РФ6951666312.01.Платежное поручение № 07Перечислены отчисления от ФЗП 2,1% на страх-е от несч. случаев и проф. взносы за декабрь 2014 г. в ГУ РО ФСС по РБ6951777613.01.Платежное поручение № 000Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516210000016.01.Платежное поручение № 08Перечислена ОАО «»Свердловскэнергосбыт»» предоплата за электроэнергию за январь625120000016.01.Платежное поручение № 09Перечислено ОАО «»КХП им. Григоровича»» 62513500017.01.Платежное поручение № 10Перечислено ОАО «»КХП им. Григоровича»» 625131500017.01.Платежное поручение № 130Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516210000018.01.Платежное поручение № 11Перечислена ОАО ТД «»Юкос — М»» предоплата за ГСМ62513000019.01.Платежное поручение № 160Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516215000020.01.Платежное поручение № 13Перечислена ОАО ТД «»Юкос — М»» предоплата за ГСМ62513500020.01.Платежное поручение № 12Перечислен транспортный налог в УФК МФ РБ МРИ ФНС России6851562020.01.Платежное поручение № 193Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516210000024.01.ЧекПолучены денежные средства на выплату заработной платы за декабрь 2014 г.505128000024.01.Платежное поручение № 223Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516215000025.01.Платежное поручение № 14Перечислена ОАО «»Свердловскэнергосбыт»» оплата за электроэнергию за январь625115000025.01.Платежное поручение № 241Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516235000025.01.Платежное Поручение № 15Перечислена ОАО «»Свердловскзооветснаб»» оплата за медикаменты62512500025.01.Платежное требование № 205Перечислено за услуги связи в декабре 2014 года6251300026.01.Платежное поручение № 15Перечислена ОАО «»Свердловскэнергосбыт»» оплата за электроэнергию за январь625135000026.01.Платежное поручение № 256Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516235000027.01.Платежное поручение № 16Пополнение счета в Бур. филиал ОАО «»Россельхозбанк»»625135000027.01.Платежное поручение № 267Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 516230000031.01.Платежное поручение № 17Перечислена ОАО «»Свердловскэнергосбыт»» оплата за электроэнергию за январь625110000031.01.Платежное поручение № 18Перечислена ОАО ТД «»Юкос — М»» предоплата за ГСМ62513000031.01.Платежное поручение № 273Зачислена предоплата от ОАО «»Свердловскпром»» в счет будущей поставки 51622000000
Схема 4. Схема корреспонденции по счету 51 «»Расчетный счет»» за январь 2015 года
бухгалтерский финансовый учет персонал
Движение денежных средств за январь 2015 года на расчетном счете в Россельхозбанке отражено на схеме 5.
Схема 5. Схема корреспонденции по счету 511 «»Расчетный счет Россельхозбанк»» за январь 2015 года
Для хранения и использования иностранной валюты предприятия — резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках. Порядок использования организациями своих валютных счетов регламентируется следующими нормативными документами:
üуказанием ЦБ РФ от 20.10.98 №383-У «»О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РФ»»;
üположением ЦБ РФ от 21.06.2000 №114-П «»О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета»» и др.
Синтетический учет наличия и движения средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «»Валютные счета»». Данный счет является по отношению к балансу активным, то есть по дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. К счету 52 «»Валютные счета»» открывают следующие субсчета:
-1 «»Транзитный валютный счет»» — для учета поступившей валютной выручки (до её обязательной продажи);
-2 «»Текущий валютный счет»» — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после её обязательной продажи).
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
В ОАО «»И-Сеть»» счет 52 «»Валютные счета»» рабочим планом счетов не предусмотрен. Перечень типовых проводок по отражению операций с иностранной валютой на счете 52 «»Валютные счета»» приведен в таблице 3.
Таблица 3.
Типовая корреспонденция по счету 52 «»Валютные счета»»
№ п/пСодержание операцииКорреспон. счетаДК1Поступление выручки и аванса от покупателей на транзитный валютный счет52/162 (72)2Поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов на текущий валютный счет52/266 (67)3Поступление вкладов от учредителей в иностранной валюте52/2754Валютные средства направлены на продажу (обязательная продажа — в размере 25 %)5752/15Зачислена на текущий валютный счет иностранная валюта после обязательной продажи 25 %52/252/16Поступление наличной валюты в кассу для оплаты командировочных расходов5052/27Удержание банком вознаграждения за покупку валюты91/252/2
2.3 Учет материально-производственных запасов
Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «»Специальные счета в банках»», который по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитываются остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым. [10]
Счет 55 «»Специальные счета в банках»» может иметь следующие субсчета: 55-1 «»Аккредитивы»»; 55-2 «»Чековые книжки»»; 55-3 «»Депозитные счета»». Аналитический учет по данным субсчетам ведется обособленно по каждому открытому аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу. Перечень типовых проводок по счету 55 «»Специальные счета в банках»» приведен в таблице 4.
Таблица 4.
Типовая корреспонденция по счету 55 «»Специальные счета в банках»»
№ п/пСодержание операцииКорреспон. счетаДК1Перечисление с расчетного счета денежных средств для зачисления их в аккредитивы и банковские депозиты, для депонирования денежных средств и получения чековой книжки55/1, 55/2, 55/3512Поступление платежей от покупателей и заказчиков за товарно-материальные ценности 55/1, 55/2, 55/3623Поступление на специальные счета организации в банке денежных средств — доходов от сдачи имущества в аренду; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. 55/1, 55/2, 55/3914Поступление на специальные счета организации в банке денежных средств, полученных при ликвидации последствий стихийных бедствий55/1, 55/2, 55/3995Оплата счетов поставщиков за счет средств со специальных счетов в банке6055/1, 55/2, 55/36Списание со специальных счетов в банке и восстановление на валютный счет денежных средств в иностранной валюте5255/1, 55/2, 55/37Перечисление со специальных счетов в банке денежных сумм для расчетов с учредителями7555/1, 55/2, 55/38Выплата со специальных счетов организации в банке денежных сумм работникам в порядке оказания единовременной помощи8455/1, 55/2, 55/3
Для учета денежных сумм, находящихся в пути, предусмотрен счет 57 «»Переводы в пути»».
Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению.
Данный счет по отношению к балансу является активным. По его дебету учитываются сальдо и поступление, а по кредиту — списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.
Перечень типовых проводок по счету 57 «»Переводы в пути»» приведен в таблице 5.
Таблица 5.
Типовая корреспонденция по счету 57 «»Переводы в пути»»
№ п/пСодержание операцииКорреспон. счетаДК1Валютные средства направлены на продажу (обязательная продажа — в размере 25 %)5752/12Перечисление с расчетного счета средств для покупки валюты57513Отражение положительной разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России (внереализац. доход)5791/14Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52/1575Отражение отрицательной разницы между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России (внереализац. расход)91/2576Удержание банком вознаграждения за покупку валюты91/257
При всех формах учета синтетический учет по данным счетам ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет: при мемориально-ордерной форме — в контокоррентной книге, при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере №3 и ведомости №25.
В ОАО «»И-Сеть»» рабочим планом счетов не предусмотрены счета 55 «»Специальные счета в банках»» и 57 «»Переводы в пути»».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Учет материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н) в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года. В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
üматериалы — часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
üИХП — часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
üготовая продукция — часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
üтовары — часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Аналитический учет материально-производственных запасов в ОАО «»И-Сеть»» организован количественно-суммовым методом. То есть бухгалтер материального отдела после проверки натуральных показателей отчета о движении товарно-материальных ценностей производит оценку поступивших и израсходованных материалов путем заполнения графы отчета «»Сумма»» по каждому их наименованию. Цену каждой поставки определяют по документам поставщика (фактурная стоимость) или же исчисляют фактическую себестоимость приобретения и заготовления. Каждое поступление материала учитывается по цене приобретения. В расход они также списываются по ценам оприходования. Если цены оприходования одного вида материальных ценностей колеблются, то исчисляют средневзвешенную фактическую себестоимость единицы материала и по ней расценивается расход. То есть при отпуске материалов в производство и ином выбытии в ОАО «»И-Сеть»» оценка материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.
Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (ф. №М-2а), которая регистрируется в Журнале учета выданных доверенностей. Не позднее следующего дня после получения ценностей по доверенности экспедитор представляет в бухгалтерию хозяйства товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных материальных ценностей на склад. При несоответствии поступивших материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанных в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически.
Для синтетического и аналитического учета запасов в Плане счетов бухгалтерского учета в разделе «»Производственные запасы»» предусмотрены синтетические счета: 10 «»Материалы»», 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»», 16 «»Отклонения в стоимости материальных ценностей»».
Счет 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»» — активный инвентарный. По дебету отражается увеличение стоимости производственных запасов, по кредиту — уменьшение. Сальдо — дебетовое. Данный счет предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов.
При массовой заготовке и систематической покупке одноименное сырье, как правило, приобретается по различной стоимости.
Счет 16 «»Отклонения в стоимости материальных ценностей»» — активно-пассивный регулирующий. Счет 16 используется для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных цен, а также данных, характеризующих суммовые разницы.
Рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» счета 15 и 16 не предусмотрены. Перечень типовых проводок по данным счетам приведен в таблице 6.
Таблица 6
Типовая корреспонденция по счетам 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»» и 16 «»Отклонения в стоимости материальных ценностей»»
№ п/пСодержание операцииКорр. счетаДК1Отклонение фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от учетных цен (экономия)15162Отражены услуги основного производства по заготовке и доставке материальных ценностей15203Отражена покупная стоимость МПЗ по поступившим в организацию расчетным документам15604Начислена оплата труда работникам организации, занимающимся заготовкой материальных ценностей15705Приход поступивших на склад МПЗ10156Списание отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от учетных цен (перерасход)16157Предъявление претензии поставщикам по поступившим некачественным материальным ценностям76158Списание отклонений в фактической стоимости МПЗ, возвращенных после прекращения действия договора о совместной деятельности участнику совместной деятельности и в оценке, предусмотренной договором (убыток)16809Списание отклонений в стоимости материальных ценностей, полученных в основном производстве201610Списание отклонений в стоимости материальных ценностей, используемых в торговле441611Списание отклонений в фактической стоимости МПЗ, возвращенных после прекращения действия договора о совместной деятельности участнику совместной деятельности и в оценке, предусмотренной договором (экономия)801612Списание в убыток суммы отклонений по материалам, списанных в силу форс-мажорных обстоятельств9916
Субсчет 10/5 «»Прочие материалы»» предназначен для учета прочих материально-производственных запасов. В ОАО «»И-Сеть»» к данному субсчету открыты следующие аналитические счета: «»Прочие материалы»», «»Медикаменты»», «»Электроматериалы»».
На аналитическом счете 10/5 «»Прочие материалы»» учитывается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП). В инструктивном порядке учета для данных МПЗ предусмотрен отдельный субсчет 10/11 «»Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»». Движение по аналитическому счету 10/5 «»Прочие материалы»» за январь 2015 года отражено в таблице 7 и на схеме 6.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций за январь 2015 г. по счету 10/5 «»Прочие материалы»»
ДатаДокументХозяйственные операцииБух.пров.Сумма, рублейДКЗакупочный акт, требование-распоряжениеОприходованы метлы, приобретенные за налич. расчет подотчетным лицом10/5713190Авансовый отчет, счет-фактураОприходованы товарно-материальные ценности, приобретенные за наличный расчет подотчетным лицом10/571101811.01.Накладная внутрихозяйственного назн-я (ф. № 264-АПК)Выданы прочие материалы для столовой 2910/511120.01.Требование — распоряжениеОтпущен стиральный порошок для мытья административного здания2610/51120.01.Требование — распоряжениеВыданы прочие материалы для сан. пропускника 2510/526420.01.Требование-распоряжениеВыданы прочие материалы для МТФ 20/410/57920.01.Требование-распоряжениеВыданы прочие материалы для репродуктора 20/210/52370=5020.01.Требование-распоряжениеВыданы прочие материалы 20/210/51304
Схема 6. Схема корреспонденции по счету 10/5 «»Прочие материалы»» за январь 2015 года
Оприходование ИХП осуществляется на основании счетов-фактур (при приобретении на подотчетные суммы), актов закупа, накладных и требований-распоряжений внутрихозяйственного назначения. Отпуск материальных ценностей в производство осуществляется по накладным внутрихозяйственного назначения, требованиям-распоряжениям. Ежемесячно заполняется Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам. На основании приходных и расходных документов материально ответственным лицом составляется ежемесячный отчет о движении материальных ценностей и сдается в бухгалтерию. Бухгалтер сверяет данные отчета с оправдательными документами и составляет ежемесячный отчет по аналитическому счету 10/5 «»Прочие материалы»».
2.4 Учет ценных бумаг и финансовых вложений
При наличии у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «»Финансовые вложения»». К данному счету предусмотрено открытие субсчетов:
-1 «»Паи и акции»», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.;
-2 «»Долговые ценные бумаги»», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации);
-3 «»Предоставленные займы»», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно;
-4 «»Вклады по договору простого товарищества»», где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет по счету 58 «»Финансовые вложения»» должен вестись:
üпо видам финансовых вложений;
üпо объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.);
üобособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58, являются:
üакт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;
üвыписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;
üвыписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;
üлюбой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.
Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 «»Финансовые вложения»» нет.
Рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» счет 58 «»Финансовые вложения»» предусмотрен, но к нему открыт только один субсчет: 58 — 1 «»Предоставленные займы»». В настоящее время данный счет не используется. Перечень типовых проводок по счету 58 «»Финансовые вложения»» приведен в таблице 8.
Таблица 8.
Типовая корреспонденция по счету 58 «»Финансовые вложения»»
№ п/пСодержание операцииКорресп. счетаДК1Приобретение организацией ценных бумаг, оплаченных денежными средствами с расчетного счета; перечисление денежных средств в счет вклада по договору простого товарищества с расчетного счета организации58512Приход ценных бумаг, полученных в счет целевого финансирования58863Доход, полученный от превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью 5891/14Доначисление части суммы разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (убыток)91/2585Недостача ценных бумаг94586Передача ценных бумаг сторонним организациям в случае банкротства9958
2.5 Учет дебиторской задолженности
В рабочем плане счетов ОАО «»И-Сеть»» для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, кроме тех, учет которых осуществляется на счетах 60-75, предусмотрен счет 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»». На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и др.), с транспортными организациями и органами связи, с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию, по претензиям и т.д. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется путем проведения сверки расчетов между организациями (по телефону или при выезде специалиста). На основании проведенной сверки составляется Акт сверки расчетов. Также в специальной Ведомости ведется контроль за осуществлением оборотов по возникновению и погашению кредиторской и дебиторской задолженности.
Счет 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» по отношению к балансу является активно-пассивным. По его дебету учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности; по кредиту — остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности. К счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» в рабочем плане счетов ОАО «»И-Сеть»» открыты субсчета:
-1 «»Расчеты с квартиросъемщиками»»;
-2 «»Расчеты по прочим операциям (алименты, бартер)»».
По субсчету 76/1 учитывались расчеты с квартиросъемщиками по найму жилого помещения — квартир, находящихся в собственности свинокомплекса. В настоящее время все квартиры приватизированы жильцами — работниками предприятия. Поэтому расчеты по данному субсчету не осуществляются, и целесообразно будет исключить его из рабочего плана счетов ОАО «»И-Сеть»».
По субсчету 76/2 «»Расчеты по прочим операциям»» в ОАО «»И-Сеть»» учитывают расчеты по нетоварным обязательствам с выделением отдельных групп аналитических счетов по следующим расчетам:
üпо исполнительным листам, в частности удержание сумм алиментов по исполнительным листам судов;
üразными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.п.);
üс гражданами и организациями за продукцию, материалы, скот и птицу, приобретенную бартерным способом.
Начисление удержаний из заработной платы работников организации в пользу сторонних физических лиц осуществляется на основании исполнительных документов и отражается в расчетно-платежной ведомости.
Движение по счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» за январь 2015 года отражено в таблице 9 и на схеме 7
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций за январь 2015 г. по счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»
ДокументХозяйственные операцииБух.пров.Сумма, рублейДКРасчетно-платежная ведомость (ф. № Т-53, № 73), расходный кассовый ордер (форма № КО-2)Выплата из кассы денежных средств, удержанных из начислений по оплате труда работникам, в пользу сторонних физических лиц на основании исполнительных документов (алименты)76/2507456,42Требование-распоряжение, бухгалтерская справка за январь 2015 годаОтражена выручка (доход), полученная в результате продажи бартерным способом76/29021470,00Требование-распоряжение, бухгалтерская справка за январь 2015 годаОприходован товар, приобретенный бартерным способом 10/1276/221470,00Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-53, № 73), исполнительный листУдержание из сумм оплаты труда работников организации проф. взносов (1 %)7076/23985,66Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-53, № 73), исполнительный листУдержание из сумм оплаты труда работников организации в пользу сторонних физических лиц на основании исполнительных документов (алименты)7076/23167,38
Схема 7. Схема корреспонденции по счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» за январь 2015
Для сводного синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами должен использоваться журнал-ордер №8-АПК, ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (ф. №39-АПК), ведомость расчетов с жильцами квартир (№40-АПК), которая ведется позиционным способом. В ОАО «»И-Сеть»» данные документы не используются.
Дебетовые обороты по счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» отражаются в журнале-ордере №10-АПК, кроме того, синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.
.6 Учет основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов
Нематериальные активы представляют собой затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на праве собственности и используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности и приносящие доход.
Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «»Учет нематериальных активов»» (ПБУ 14/2000), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).
В соответствии с ПБУ 14/2000 активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов только при единовременном выполнении следующих условий:
üотсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
üвозможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
üиспользование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
üиспользование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
üорганизацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
üспособность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
üналичие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Бухгалтерский учет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «»Нематериальные активы»» и 05 «»Амортизация нематериальных активов»». Счет 04 «»Нематериальные активы»» по своему отношению к балансу является активным и размещается в I разделе актива баланса «»Внеоборотные активы»» по статье «»Нематериальные активы»» в остаточной стоимости (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом амортизации, начисленной за весь период эксплуатации). По дебету счета записываются сальдо нематериальных активов и их поступление в организацию, а по кредиту — списание объектов нематериальных активов или начисленные суммы амортизационных отчислений (по некоторым объектам).
Счет 05 «»Амортизация нематериальных активов»» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственное с кредита 04 «»Нематериальные активы»»).
Рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» счета 04 и 05 не предусмотрены. Перечень типовых проводок по счетам 04 «»Нематериальные активы»» и 05 «»Амортизация нематериальных активов»» приведен в таблице 10.
Таблица 10
Типовая корреспонденция по счетам 04 «»Нематериальные активы»» и 05 «»Амортизация нематериальных активов»»
№ п/пСодержание операцииКорр. счетаДК1Приход нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц04082Приход оплаченных с расчетного счета организации нематериальных активов04513Получены от подразделения организации, выделенного на отдельный баланс, нематериальные активы04794Приход нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно04985Выбытие нематериальных активов, используемых в основном производстве20046Списание стоимости нематериальных активов, используемых для нужд сторонних организаций76047Списание стоимости нематериальных активов, переданных участнику договора о совместной деятельности после прекращения действия договора80048Списание суммы амортизационных начислений нематериальных активов предприятия при их выбытии (продаже, списании и т.п.)05049Списание амортизационных отчислений на нематериальные активы, находящиеся в распоряжении подразделений организации057910Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве200511Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов9705
2.7 Учет текущих обязательств
Для обобщения информации о движении и наличии товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи в Плане счетов предусмотрен активный счет 41 «»Товары»». Этот счет преимущественно используют снабженческие, сбытовые, торговые организации, а также предприятия общественного питания. На хозяйственных и производственных предприятиях счет 41 «»Товары»» применяют, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. В составе счета 41 «»товары»» могут открываться следующие субсчета:
-1 «»Товары на складах»»;
-2 «»Товары в розничной торговле»»;
-3 «»Тара под товаром»»;
-4 «»Покупные изделия»».
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, можно производить оценку купленных товаров по продажной стоимости. В этом случае разница между стоимостью по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на пассивном счете 42 «»Торговая наценка»».
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (расходно-приходной накладной (ф. №16-ОН), товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной) счетом (ф. №868) или счетом-фактурой (ф. №141)). Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров являются товарные отчеты с приложенными к ним документами. Рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» счета 41 «»Товары»» и 42 «»Торговая наценка»» не предусмотрены.
Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе Положения по бухгалтерскому учету «»Учет материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001г. №44н.
Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении готовой продукции рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» предусмотрен активный, инвентарный счет 43 «»Готовая продукция»». По дебету этого счета отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателям отгруженной им продукции. По кредиту счета 43 «»Готовая продукция»» отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуроплаты труда работникам и т.п. Счет имеет дебетовое сальдо.
При использовании активного дополнительного счета 40 «»Выпуск продукции»» готовая продукция на дебете счета 43 «»Готовая продукция»» отражается по нормативной или плановой себестоимости. Счет 40 используется, если готовую продукцию необходимо сдавать в течение отчетного периода по нормативной себестоимости. В соответствии с учетной политикой ОАО «»И-Сеть»» для учета готовой продукции счет 40 «»Выпуск продукции»» не использует. Таким образом, готовая продукция по дебету счета 43 «»Готовая продукция»» учитывается по фактическим затратам, связанным с её изготовлением (по фактической производственной себестоимости). То есть в течение отчетного периода готовая продукция отражается по дебету счета 43 «»Готовая продукция»» по нормативной (плановой) себестоимости, а после его завершения доводится до фактической себестоимости дополнительной или сторнировочной записью.
В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определенные средства, т.е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возвещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений. Таким образом, амортизация — способ включения части стоимости объектов основных средств в себестоимость продукции.
Порядок учета амортизации основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
На основании данных нормативных документов и в соответствии с учетной политикой амортизация основных средств в ОАО «»И-Сеть»» начисляется линейным способом. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной по переоцененным основным средствам) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Для обобщения и накапливания информации об амортизации, начисленной за время эксплуатации объектов основных средств, используется пассивный счет 02 «»Амортизация основных средств»». На дебете этого счета отражаются остаток накопленной амортизации основных средств, движение суммы амортизации за учетный период, а по дебету — уменьшение накопленной амортизации за отчетный период. К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета: 01-1 «»Амортизация собственных основных средств»»; 01-2 «»Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»».
В ОАО «»И-Сеть»» данные субсчета не используются.
Движение по счету 02 «»Амортизация основных средств»» в ОАО «»И-Сеть»» за январь 2015 года отражено в таблице 11.
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций за январь 2015 г. по счету 02 «»Амортизация основных средств»»
ДокументХозяйственные операцииБух.пров.Сумма, рублейДКВедомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств цехов за январь 2015 года 20/2023820Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств репродукторных за январь 2015 года 20/2025332Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств за январь 2015 года 20/302211Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств столярки за январь 2015 года 20/302150Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств автомобильного гаража за январь 2015 года 23/202821Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств парка за январь 2015 года 23/402321Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств электроцеха за январь 2015 года 23/302330Ведомость расчета амортизации (ф. № 48 — АПК)Начислена амортизация основных средств общехозяйственного значения за январь 2015 года 26023707
Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств хозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.
.8 Учет долгосрочных обязательств
Учет расчетов по кредитам займам регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»». Кредит выдается для покрытия затрат на основную деятельность (производственную, коммерческую и т.д.) и на вложения во внеоборотные активы (строительство, приобретение основных средств и т.д.).
На данный момент ОАО «»И-Сеть»» имеет льготный кредит, полученный в ОАО «»Россельхозбанк»». Сумма кредита: 2500000 рублей. Срок (корпоративному клиенту): на 12 месяцев. Производственная ставка 17% годовых. Страхование обеспечения: страхование залога на сумму кредита от огня и противоправных действий третьих лиц. Обязательные условия: поручительство директора и главного бухгалтера.
Рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» предусмотрен пассивный счет 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»». Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией в отечественной и иностранной валютах в банках и у других заимодателей на территории страны и за рубежом. К данному счету открыты следующие субсчета:
-1 «»Получение кредита»»;
-2 «»Проценты за кредит»».
Суммы уплаченных процентов за кредит впоследствии списываются на затраты основного производства (на счет 20/2).
Синтетический учет ведется в Главной книге по субсчетам и в денежном выражении.
Аналитические счета открываются на каждый полученный кредит или заем отдельно.
В настоящее время в ОАО «»И-Сеть»» не ведется регистр аналитического учета кредитов и займов — журнал-ордер №4.
На схеме 7 отражено наличие и движение денежных средств по счету 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» за январь 2015 года.
Схема 8. Схема корреспонденции по счету 66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» за январь 2015
Также рабочим планом счетов ОАО «»И-Сеть»» предусмотрен счет 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»», предназначенный для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Этот счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту счета учитываются выданные банком кредиты, займы и начисленные проценты за их использование, а по дебету — погашение кредитов и займов и начисленных процентов. Счет 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»» субсчетов не имеет.
Синтетический учет ведется в Главной книге, а аналитические счета открываются на каждый полученный кредит и заем отдельно в журнале-ордере №4. За анализируемый период (январь 2015 года) наличия и движения средств по счету 67 «»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»» не было.
Заключение
По результатам прохождения производственной исследовательской практики, я могу сформулировать следующие выводы.
На современном этапе важнейшей задачей для всех предприятий является — выжить на современном рынке, сохранить предприятие, его фонды и средства, суметь работать на этом рынке. Поэтому умение правильно организовать коммерческую деятельность — одна из важнейших целей современного предприятия.
Уменьшение величины обязательств организации на 1,5% незначительное, на конец года она составила 36%, это говорит о том, что собственных средств не достаточно для покрытия обязательств организации собственными средствами, как и в предыдущий год. Удельный вес кредитных и других заемных источников уменьшился на 1,5%, составив в конце года 5%. Доля кредиторской задолженности организации уменьшилась на 0,25%, достигнув 31%.
Бухгалтерская служба является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Учет централизован, что обеспечивает действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера.
Практическое ведение бухгалтерского учета в ОАО «»И-Сеть»» в некоторых случаях осуществляется с отклонениями от инструктивных документов. По итогам проведенного анализа можно сделать следующие предложения:
1.Необходимо принять приказ об утверждении учетной политики ОАО «»И-Сеть»», а также разработать и утвердить график документооборота.
2.Постоянно совершенствовать бухгалтерский учет в соответствии с изменяющимися требованиями и нормативами ведения учета, предусмотреть переход на автоматизированную форму учету.
.Ввести раздельный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на счете 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»») и покупателями и заказчиками (на счете 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»).
.Осуществлять постоянный контроль за целенаправленным использованием денежным средств, полученных за счет льготного кредитования.
.Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на счете 68 «»Расчеты по налогам и сборам»» необходимо открыть к данному счету субсчета, соответствующие видам уплачиваемых налогов и сборов, и вести учет по каждому виду отдельно.
.Осуществлять постоянный текущий контроль за изменением дебиторской и кредиторской зодолженности.
.За счет дооценки внеоборотных активов и других источников сформировать добавочный капитал.
.Пересмотреть порядок отражения падежа животных на счете: не сокращать учетные записи на счете 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»».
.Повышать уровень квалификации работников бухгалтерии и других специалистов предприятия.
.Использовать учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) для отражения хозяйственных операций по всем участкам учета.
Для ОАО «»И-Сеть»» особое значение имеют уровень налогов в стране, темпы инфляции, соотношение валют, контроль за ценами и заработной платой, уровень безработицы оказывает косвенное влияние через изменение покупательной способности.
Прохождение практики в открытом акционерном обществе ОАО «»И-Сеть»» позволило мне овладеть множеством умений.
Так, я научилась применять на практике теоретические знания по изучаемым дисциплинам; устанавливать взаимоотношения с коллегами, клиентами; планировать свое рабочее время для быстрого и эффективного разрешения поступающих заданий, заполнения необходимой документации.
Кроме того, я ознакомилась с основными направлениями деятельности открытого акционерного общества ОАО «»И-Сеть»»; получила профессиональные умения, осознала себя как представителя профессионального сообщества; развила навыки работы с документацией на бумажных и электронных носителях.
Прохождение практики в указанной организации позволило мне изучить основные учредительные документы организации; рассмотреть организационную структуру управления в целом; обозначить роль и место бухгалтерии и экономической службы организации; проанализировать основные элементы системы финансовой системы в фирме; изучить информационное обеспечение деятельности предприятия; рассмотреть основные параметры организации офиса фирмы.
В целом можно сделать вывод, что организация управления предприятием финансами налажена хорошо.
Руководством фирмы проводятся мероприятия по повышению эффективности деятельности и развития предприятия в целом.
Замечаний к организации работы с посетителями и клиентами в открытом акционерном обществе ОАО «»И-Сеть»» у меня не возникло.
На основании изложенного, я могу прийти к выводу, что проведенная практика в открытом акционерном обществе ОАО «»И-Сеть»» позволила мне реализовать полученные в институте знания, а также показала, насколько важна и необходима для современного общества выбранная мною профессия.
Список использованных источников
1.Анашкина Е.С., Долгополова Н.В. Бухгалтерский учет и аудит на примере предприятия ОАО «»ТЕХНАДЗОР»» // Предпринимательство и право: ориентиры и прогнозы развития в России и за рубежом: сборник научных трудов ученых, преподавателей, аспирантов, студентов, научных руководителей Международ. межвуз. науч.-практ. конференции. — М.: Моск. ин-т предпринимательства и права, 2013, Вып. 12, Т. 1. — С. 46-50
2.Болтинова О.В. К вопросу о реализации принципа прозрачности (открытости) бюджета // Актуальные проблемы российского права. — 2013. — №7. — С. 810-815
.Боровяк С.Н., Н.Н. Новоселова Собственный капитал организации и особенности его аудита // Бизнес в законе. — М.: Изд. Дом «»Юр-ВАК»», 2013, №4. — С. 130-133
.Велютина В.Г., Пономарева Т.А. История и перспективы развития аудита в рамках гражданского права // Право: история и перспективы развития: материалы студенческой научно-практической конференции (Архангельск, 30 марта 2012 г.). — Архангельск: ИПЦ САФУ, 2013. — С. 6-10
.Виноградов А.Ю., Гришанова А.В. Особенности аудита денежных средств в организации // Предпринимательство и право: ориентиры и прогнозы развития в России и за рубежом: сборник научных трудов ученых, преподавателей, аспирантов, студентов, научных руководителей Международ. межвуз. науч.-практ. конференции. — М.: Моск. ин-т предпринимательства и права, 2013, Вып. 12, Т. 1. — С. 224-225
.Глигич-Золотарева М.В. Аудит эффективности с позиций управления в федеративном государстве. Часть 2. Использование методик оценки эффективности государственного управления в России // Конституционное и муниципальное право. — М.: Юрист, 2013, №8. — С. 33-39
.Карпович О.Г., Трунцевский Ю.В. Due diligence — правовой аудит хозяйствующих субъектов // Безопасность бизнеса. — М.: Юрист, 2013, №4. — С. 22-25
8.Кортнева В.А. Особенности аудита готовой продукции промышленных производств // Человек: преступление и наказание: сборник материалов межвузовской научно-теоретической конференции адъюнктов, аспирантов, соискателей, курсантов, слушателей и студентов (22 марта 2013 г.). — Рязань: Акад. ФСИН России, 2014. — С. 324-326
9.Красикова О.А. Систематизация правового регламентирования мониторинга качества финансового менеджмента главных распорядителей средств федерального бюджета // Финансовое право. — М.: Юрист, 2014. — №1. — С. 7-11
10.Николаева А.С. Аудит в сфере интеллектуальной собственности // Сборник материалов международной научно-практической конференции «»Интеллектуальная собственность: взгляд в будущее»», приуроченное к 45-летию ФГБОУ ВПО РГАИС. — М.: ФГБОУ ВПО РГАИС, 2014. — С. 340-345
11.Понуровская О.Н., Романова С.Е. Обобщение результатов исследования по эффективному внедрению и развитию внутреннего контроля и внутреннего аудита // Ученые записки и материалы круглого стола, посвященного памяти доктора права, ординарного профессора Малышева К.И. (1841-1913 гг.): сборник статей преподавателей, магистров и аспирантов. — Челябинск: Полиграф-Мастер, 2013. — С. 105-114
.Прокофьева В.Ю. К вопросу о развитии внутреннего аудита в финансово-промышленных группах // Проблемы и перспективы современных гуманитарных, экономических и правовых исследований: материалы пятой международной научно-практической конференции (г. Москва (Российская Федерация — Милан (Италия) — 25 апреля — 3 мая 2014 г.): в 2 ч. — М.: ИИУ МГОУ, 2014, Ч. II. — С. 114-116
.Родина А.С. Аудит безналичных расчетов с подотчетными лицами // Человек: преступление и наказание: сборник материалов межвузовской научно-теоретической конференции адъюнктов, аспирантов, соискателей, курсантов, слушателей и студентов (22 марта 2013 г.). — Рязань: Акад. ФСИН России, 2014. — С. 330-331
.Ряховская А.Н. Антикризисное управление в современных условиях: проблемы, направления, решения // Имущественные отношения в Российской Федерации. -2013. — №6. — С. 20-24
.Ушаева А.А., Чахкиев Г.Г. Социальная отчетность, стандарты, аудит в современной управленческой практике // Актуальные проблемы и перспективы развития государственного управления: сборник научных статей по материалам ежегодной международной научно-практической конференции от 23 ноября 2013 г. — М.: Юстицинформ, 2014. — С. 772-778
Приложение
Отчет руководителя практики от организации о работе студента в период прохождения практики
(навыки, активность, дисциплина, помощь организации, качество и достаточность собранного материала для отчета и выполненных работ, поощрения и т.п. Варианты оценки за практику: «»отлично»», «»хорошо»», «»удовлетворительно»», «»неудовлетворительно»»)
Студент факультета экономики и менеджмента Уральского института-филиала РАНХиГС ________________________________________________ (Ф.И.О. студента) проходил _____________________________практику (наименование практики) в период с __________ по ___________ в _________________________________ (наименование организации) в___________________________________________ в качестве (наименование структурного подразделения) __________________________.(должность)
За время прохождения практики _________________________________ (Ф.И.О. студента) поручалось решение следующих задач: исследование организационной и экономической структуры предприятия, составление учетов и балансов организации, работа с документацией и клиентами.
Результаты работы _________________________ состоят в следующем. (Ф.И.О. студента)
За время прохождения практики N зарекомендовал себя только с положительной стороны: своевременно и грамотно выполнял в полном объеме в установленный срок все поручения и задания, в случае необходимости не считаясь с личным временем, оказывал помощь работникам предприятия, ориентируется в своих обязанностях. За указанный период N ознакомился с основными направлениями деятельности организациипроявил умение работать с документами и успешно применять на практике теоретические знания, полученные во время обучения.
Индивидуальное задание выполнено, материал собран полностью.
Во время практики N показал себя дисциплинированным, трудолюбивым, инициативным, ответственным и исполнительным работником.
За указанный период в коллективе зарекомендовал себя как целеустремленным в работе, умеющий аргументировано отстаивать свою точку зрения, коммуникабелен, вежлив в общении.
Считаю, что прохождение практики студентом ___________________ заслуживает оценки отлично.
__________________________________________/__________________
(Ф.И.О., должность руководителя практики от организации) (Подпись)
«»____»»________________201___ М.П.
Дневник о прохождении практики
ДатаВиды выполненных работПодпись руководителя практикиТема 1. Учет денежных средств в кассе 1. Изучены требования к оборудованию помещения кассы, проверено их соблюдение на предприятии, наличие договора о полной материальной ответственности кассира. 2. Изучен порядок составления кассового плана и заявки для бронирования наличных денег в отделении банка, лимит кассы и его соблюдение. 3. Знакомство с заполнением чека на получение денег из банка и объявления на взнос наличными на счета предприятия в банке.Тема 2. Учет денежных средств на расчетных счетах банка 1. Изучены требования к осуществлению безналичных расчетов. 2. Изучен порядок составления документации к производству наличных расчетов.Тема 3. Учет материально-производственных запасов 1. Изучены требования к ведению аналитического учета по данным субсчетам. 2. Изучен порядок получения товарно-материальных ценностей со складаТема 4. Учет ценных бумаг и финансовых вложений 1. Изучены требования к ведению аналитического учета по финансовым вложениям. 2. Изучен порядок работы с рабочим планом счетов.Тема 5. Учет дебиторской задолженности 1. Изучены требования к учету остатка и увеличения дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. 2. Изучен порядок начисления удержаний из заработной платы работников.Тема 6. Учет основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов 1. Изучены требования к работе с нематериальными активами предприятия. 2. Изучен порядок составления сальдо нематериальных активов и их поступление в организацию.Тема 7. Учет текущих обязательств 1. Изучены требования к обобщению информации о движении и наличии товарно-материальных ценностей. 2. Изучен порядок составления активного дополнительного счета.Тема 8. Учет долгосрочных обязательств 1. Изучены требования к работе с учетом расчетов по долгосрочным кредитов. 2. Изучен порядок составления синтетического учета.
